Proyecto decreto reglamenta revisoría fiscal

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1 Octubre 5, 2016 Contenidos originales Proyecto decreto reglamenta revisoría fiscal Acaba, el Gobierno Nacional, de publicar para discusión pública el Proyecto de Decreto Por el cual se reglamentan los artículos 207 y 208 del Código de Comercio y el 7 de la Ley 1762 de 2015 y se adiciona un Capítulo 51 al Libro 2, Parte 2, título 2 del Decreto 1074 de 2015, Único reglamentario del Sector Comercio, Industria y Turismo, y se dictan otras disposiciones : El proyecto de decreto fue dado a conocer el 3 de octubre de 2016 y tiene como fecha límite para comentarios el 14 de octubre de Surge, entonces, el interrogante de si diez (10) días de discusión pública es un plazo serio o prudente. Da la impresión que se trata de decisiones ya tomadas y que la solicitud de propuestas, ajustes y comentarios es solo una formalidad porque no habrá plazo para consultas al interior de la profesión, a los distintos interesados y al país en general. Los comentarios deben dirigirse a: atejada@mincit.gov.co; jalvarez@mincit.gov.co; eavila@mincit.gov.co y jrodriguez@mincit.gov.co Algo similar ya había sido hecho público y sobre el particular el 29 de agosto pasado comenté: En medio del enredo que el CTCP y los reguladores han creado alrededor de la revisoría fiscal han expresado la maravillosa idea de aclarar el Código de Comercio, especialmente los artículos Olvidan que (1) hay otras normas contenidas en el mismo Código de Comercio que condicionan cualquier interpretación y aplicación, y (2) el único que lo puede aclarar es el emisor del mismo, esto es, el Congreso de la República. También olvidan que los Códigos se reglamentan o modifican pero no se aclaran. De concretarse esta idea maravillosa se crearán más problemas con la revisoría fiscal dado que mantiene el problema fundamental que es la coexistencia de funciones que, según los internacionales, no son compatibles entre sí, o de informes que, según los internacionales no pueden ser emitidos por la misma persona para el mismo cliente. 1 La propuesta del gobierno está contenida en dos documentos: (1) el proyecto de decreto; y (2) un anexo, que contiene una matriz para presentar los comentarios (lo que sugiere es la matriz que van a utilizar para compilar los comentarios, pero la entregaron en PDF). 1 Vea: De una profesión que escucha a una profesión que habla :

2 El proyecto de decreto, entre otras cosas, señala que: 1. "Se hace necesario precisar el alcance de las funciones del revisor fiscal de acuerdo con la naturaleza de esta institución. Comentario SAMantilla: Este es el corazón del proyecto: Precisar el alcance de las funciones. Aunque de hecho las amplía y no logra coherencia con los internacionales. De acuerdo con la naturaleza de esta institución. Privilegia la institución (cfr. teoría de los órganos sociales) y deja por fuera los internacionales (cfr. gobierno corporativo). 2. "El proyecto de decreto surtió el proceso de información al público establecido en el artículo 8o del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo. Comentario de SAMantilla: Cuál fue ese proceso? Quiénes participaron? Qué expresaron? O se trata de la discusión pública del proyecto? Posiblemente exista un sitio web que contenga la documentación de ello pero a la fecha no tengo conocimiento del mismo. Abordajes diferentes Básicamente existen dos maneras de abordar las problemáticas relacionadas con la Revisoría Fiscal: (1) a partir de sus informes y, (2) a partir de sus funciones. Hernando Bermúdez, por ejemplo, señala que la revisoría fiscal debe interpretarse a partir de sus informes. 2 Otros pensamos que es por las funciones. En este orden de ideas, se sigue esperando que el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) emita las orientaciones técnicas que sobre los informes del revisor fiscal el decreto 0302 de 2015 le ordenó expedir. 3 Dado que este mandato se refiere a los informes derivados del requerimiento del 09 del Código de Comercio y el proyecto de decreto cubre solo los artículos 207 y 208, surge 2 Cfr. Bermúdez, Hernando. Auditoria y control. Reflexiones a la luz de la legislación. Ediciones de la U: Bogotá, 2016, pg. 159ss. 3 El artículo 5 del Decreto 0302 de 2015 señala: Para efectos de la aplicación del artículo 4º., no será necesario que el revisor fiscal prepare informes separados, pero sí que exprese una opinión o concepto sobre cada uno de los temas contenidos en ellos. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública expedirá las orientaciones técnicas necesarias para estos fines. 2

3 la pregunta de qué podrá pasar cuando el CTCP emita tales orientaciones técnicas. Muy seguramente habrá más abundancia normativa y mayores incoherencias técnicas. En la perspectiva de las funciones está claro que hay demasiadas funciones para los revisores fiscales, muchas de ellas contradictorias entre sí, técnicamente mal elaboradas y que incluso ni siquiera el gobierno nacional tiene una lista actualizada de cuáles son. Por eso se busca una solución racional, esto es, agrupar las funciones compatibles y asignarlas a distintos contadores públicos principalmente alrededor de la auditoría de estados financieros, la auditoría interna (asesoría y evaluación), las certificaciones tributarias y el cumplimiento normativo. 4 Con el proyecto de decreto que se está comentando el gobierno nacional ha escogido el camino de precisar las funciones y ha presentado su proyecto de decreto, que, debe reconocerse, es bastante desafortunado porque no soluciona ninguno de los problemas expuestos y sí genera mayores contradicciones técnicas, además que ahonda el camino para que el revisor fiscal sea sancionable por todo ( tanto por hacer como por no hacer ). Se trata de unas precisiones : Cuyo alcance está limitado solamente al Sector Comercio, Industria y Turismo. NO constituyen una reforma ni una precisión al Código de Comercio. Generan diferencias importantes en relación con la interpretación que sobre el alcance de las funciones de la revisoría fiscal tienen otras superintendencias (especialmente la Superintendencia Financiera, la Superintendencia de Salud y la Superintendencia de Economía Solidaria) y la DIAN. Se alejan más de la convergencia a internacionales y crea diferencias importantes al interior del país. Mis comentarios En las páginas finales de este trabajo incluyo los comentarios que sobre el proyecto de decreto estoy presentando al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, en el formato requerido por el anexo. Mi sugerencia respetuosa es que el gobierno nacional debe decidir entre dos alternativas relacionadas con la revisoría fiscal: 1. Mantiene el enfoque actual del Código de Comercio, centrado en que la revisoría fiscal es un órgano social. Ello le permite mantener el enfoque del proyecto de decreto propuesto y le conduce a que derogue la para el revisor fiscal. 4 Cfr. Mantilla, Samuel. Estándares/Normas Internacionales de Aseguramiento de la Información Financiera. Ediciones de la U: Bogotá, 2016, pg. 518ss 3

4 En este sentido, los trabajos de Hernando Bermúdez son un referente importante que no se puede desconocer. En todo caso, es necesario solucionar el conflicto que se está generando de tener que aplicar obligatoriamente (legalmente) en un entorno técnico que no lo permite porque falla la condición básica de la independencia y adicionalmente se obliga a funciones no-compatibles con la auditoría de estados financieros según. Ojalá el gobierno nacional hiciera una evaluación objetiva de cómo va la implementación de y se diera cuenta de los conflictos técnicos que se están presentando (entre otras cosas porque los reguladores están insistiendo en que las NAGA y son la misma cosa). 2. Busca que el Congreso de la República incorpore un enfoque nuevo, centrado en la revisoría fiscal como un elemento del gobierno corporativo. Ello implica un esfuerzo importante, diferente al estilo hasta ahora aplicado, que consulte de manera amplia los distintos sectores de interés. Si de verdad el gobierno nacional está comprometido con la convergencia hacia internacionales, este es el camino a seguir e implica, necesariamente: (1) Realizar derogatorias importantes. No pueden existir conflictos entre normas y deben evitarse arbitrajes regulatorios innecesarios. (2) Incorporar una estructura nueva, acorde con las prácticas empresariales y profesionales del presente. En esta dirección no son suficientes interpretaciones, aclaraciones, precisiones o acomodamientos. Definitivamente, diez (10) días no son suficientes para llegar a una solución efectiva. 4

5 Proyecto de decreto por el cual se reglamentan los artículos 207 y 208 del Código de Comercio Indicar el artículo, inciso o parágrafo objeto de la Modificación Propuesta Fecha consulta pública: 3 de octubre de 2016 al 14 de octubre de Comentarios de SAMantilla Ex. de Inciso/ Tipo de Comentario Redacción del motivos, Numeral/ comentario (1) (justificación) artículo con el artículo Literal/ cambio propuesto o Parágrafo epígrafe Nombre o Sigla de la entidad SAMantilla Objetivo del proyecto Principio rector del proyecto 1 Precisar el alcance de las funciones De hecho amplía las funciones y no logra coherencia con los internacionales De acuerdo con la naturaleza de esta institución: privilegia la institución (cfr. teoría de los órganos sociales) y deja por fuera los internacionales (cfr. gobierno corporativo). A la luz de los internacionales el problema principal está en la nocompatibilidad de algunas funciones con la auditoría de estados financieros. Los internacionales (ISA/NIA) responden a la teoría jurídica del gobierno corporativo la cual requiere un objetivo común (el negocio de la empresa) y roles independientes (gobierno de la entidad, administración, auditoría, etc.). Plan de trabajo Num 1, 207 cerciorarse operaciones. Se genera conflicto entre el Plan de trabajo para este artículo y la Planeación de Incluir en la revisoría fiscal funciones no compatibles con la auditoría de estados financieros según los internacionales es letra muerta porque no se pueden aplicar los internacionales (éstos, requieren independencia del auditor y no admiten funciones no-compatibles) Como privilegian la teoría de los órganos sociales (lo cual es válido) deben eliminar todas las referencias a internacionales de auditoría (Cfr. NIA) y dejar claro que ellos no aplican en la Revisoría Fiscal pero no crear confusiones que generan más problemas. Observaciones (No diligenciar)

6 Informes del RF sobre irregularidades en desarrollo del plan de trabajo Ámbito de colaboración con las entidades gubernamentales Alcance de las recomendaciones del RF a la entidad que preste sus servicios Alcance de las inspecciones auditoría según las NIA Num. 2, art. 207: se refiere a irregularidades en el funcionamiento de la sociedad y aquí lo cambian a irregularidades en el desarrollo del plan de trabajo del RF Esto ya está dicho en otras normas y sentencias lo han dejado claro. Impartir instrucciones = Dar recomendaciones? Las instrucciones pueden ser obligantes, las recomendaciones nunca. Aunque digan lo contrario, tales recomendaciones son injerencia con la administración. Y encima tiene que hacer seguimiento! Si el no acatamiento no tiene consecuencias entonces la función es inútil. Esta función no es compatible con las NIA En desarrollo del plan de trabajo. Aquí le adicionan que deberá incluir la evaluación del control interno y las pruebas de auditoría sobre la información financiera en función del riesgo de auditoría establecido por él. Se sigue en el error de pedir evaluación del control interno sin que la administración requerir dos planeaciones. Se sugiere eliminarlo. Si eliminan la podrían diseñar un informe del RF sobre las irregularidades encontradas en el funcionamiento de la sociedad Se sugiere eliminarlo porque no precisa nada. identificar instrucciones con recomendaciones. requerir dos tipos diferentes de evaluación del riesgo: (1) riesgo de auditoría; y (2) riesgo de incorrecciones. 6

7 Alcance de la función de autorización Reporte de actividades sospechosas Dictamen revisoría fiscal esté obligada a organizar el control interno sin una estructura de referencia. Las NIA cambiaron de riesgo de auditoría (algo que es propio de las NAGA) a riesgo de declaración equivocada material o si prefieren, riesgo de incorrección (que es propio de ) Numeral 7, art 207: no agrega nada nuevo. Cambian firmar el balance por emisión del dictamen del RF sobre los estados financieros de la entidad y su firma. Lo mismo! El uso de la expresión giro ordinario de sus labores (referida al plan de trabajo del RF) confunde porque técnicamente la expresión conocida es giro ordinario de los negocios (referida a la entidad, no a la RF) De hecho están modificando el numeral 10 y lo que hacen es confundir. Es un horror que pidan UN dictamen basado en DOS requerir dos auditorías de estados financieros diferentes: una que se limita al dictamen con su firma y otra según. TÉCNICAMENTE NO SON LAS MISMAS AUDITORÍAS. Se sugiere eliminar el artículo

8 2 Vigencia A partir del 1 de enero de 2018 marcos técnicos de referencia: (1) Las NAGA de la ley 43/90, y (2) del Libro 1 Parte 2 del Decreto Único 2420 de 2015 La frase de que Este artículo pretende que la autorización de los balances por el revisor fiscal, que implica poder de veto, no afecte su independencia y se actualiza la terminología en la disposición es letra muerta porque se refiere a elementos de naturaleza diferente: una cosa es autorizar/dictaminar balances (naturaleza técnica) y otra la independencia (naturaleza personal). No aprenden. Dieron un plazo menor a un año para implementar y ni siquiera se han dado cuenta de si están funcionando o no. requerir simultáneamente las NAGA y. Las NIA, en el mundo, excepto en Colombia, reemplazaron a las NAGA. Debe reemplazarse la expresión balance por la de estados financieros. Deben diseñar una metodología de revisoría fiscal que permita cumplir estas funciones. Ni siquiera el CTCP ha sido capaz de resolver lo del informe (según el mandato del Decreto 0302) y menos que podrán diseñar una metodología técnica para que pueda ser posible cumplir este decreto. En todo caso, no sirven para ejercer las funciones de revisoría fiscal tal y como este decreto precisa su alcance. Eliminen la obligatoriedad de porque con estas precisiones no se pueden aplicar las NIA. 8

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