INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN Y ASISTENCIA MUTUA ENTRE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS

Transcripción

1 INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN Y ASISTENCIA MUTUA ENTRE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS San José, Costa Rica de Noviembre 2010

2 POR QUÉ ES NECESARIO ESTABLECER MECANISMOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN Y ASISTENCIA MUTUA ENTRE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS PARA ADMINISTRAR EL SISTEMA TRIBUTARIO? La globalización supone un riesgo para la integridad de los sistemas tributarios nacionales. Mientras que los contribuyentes operan cada vez más globalmente la soberanía tributaria tiene un ámbito nacional. Es una asimetría que unida a las diferencias entre los distintos sistema tributarios nacionales, da lugar a oportunidades para la evasión o elusión tributaria. En general, la liberalización de los movimientos de capitales ha sido más rápida que la transparencia tributaria y este desfase y sus implicaciones globales solamente se ha reconocido con motivo de la reciente crisis económica y financiera. La evasión tributaria puede categorizarse como una competencia desleal nociva. En este contexto, la lucha contra la evasión tiene como objetivo fortalecer los mercados, crear unas reglas de juego iguales para todos los actores y apoyar el crecimiento econòmico y el desarrollo. La transparencia tributaria es un tema vital para todos los países, tanto desarrollados como en vías de desarrollo. Para los países en vías de desarrollo supone remover los obstáculos que impiden asegurar los recursos tributarios necesarios para financiar un desarrollo sostenible. Cooperación y asistencia mutua entre las administraciones tributarias es el camino a seguir. No se puede administrar el sistema tributario de un país solamente con información nacional. Es muy difícil combatir la evasión tributaria cuando las administraciones tributarias no tienen acceso a las transacciones con transcendencia tributaria a nivel global.

3 ASISTENCIA MUTUA ENTRE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS Objetivo principal: ayudar a otras administraciones tributarias a administrar sus sistemas tributarios internos. La asistencia mutua incluye, entre otras, las siguientes actividades: intercambio de información, controles simultáneos, auditorías tributarías en otros países, intercambio de funcionarios, actividades de capacitación, requerimientos para efectuar notificaciones y para realizar acciones de cobranza en otras jurisdicciones. El intercambio de información puede basarse en una serie de diferentes mecanismos legales y puede implementarse a través de diferentes métodos de intercambio.

4 INSTRUMENTOS LEGALES Mecanismos unilaterales Convenios bilaterales para evitar la doble tributación Art 26 del Modelo Convenio de la OECD para evitar la doble tributación en los Impuestos de la Renta y Patrimonio. El Modelo Convenio de la ONU para evitar la doble tributación. Convenios internacionales de intercambio de información tanto bilaterales como multilaterales Modelo de Intercambio de Información de la OECD del año 2002 (existe un Manual para ayudar en su implementacion) Modelo Multilateral de intercambio de información de la OECD Convenio Multilateral de Asistencia Mutual en temas tributarios entre la OECD y el Consejo de Europa. El convenio original es de 1988 y ha sido actualizado en 2010 para alinearlo con el estándar internacional de intercambio de información.

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6 MÉTODOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN Método de intercambio Intercambio de información previo requerimiento Automático Espontáneo Intercambio de información sobre un sector económico Auditorías tributarias simultáneas Auditorías tributarias en el extranjero Descripción Un país requiere a otro intercambiar información relevante para la administración de su sistema tributario. Envío de manera periódica y rutinaria de información referente a categorías específicas de ingresos tributarios. Los países de manera espontánea transmiten información tributaria relevante a otros países La información que se intercambia se refiere a un sector económico como un todo (es útil por ejemplo para combatir los abusos en la fijación de precios de transferencia) Los auditores tributarios de ambos países examinan simultáneamente a un contribuyente individual o a una empresa Los auditores de un país están presentes en una auditoría conducida en otro país.

7 TERMINOLOGÍA Paraíso fiscal (tax haven). Una definición de refugio tributario está contenida en el informe de la OCDE de 1998 cobre competencia tributaria nociva. Criterios principales: tributación cero o baja; falta de transparencia; falta de un efectivo intercambio de información con otras administraciones; ausencia sustancial de actividad. El test de reputación En 2000 nuevos criterios que se centran en transparencia e intercambio de información.el resto se abandonan. Centros Financieros Off-shore Jurisdicciones secretas Procesos de evaluación de jurisdicciones no cooperativas, CFO, and/or tax havens FSB (regulación financiera) FATF (estándar internacional contra el lavado de dinero) Iniciativa de la OCDE para combatir los paraísos tributarios.

8 HITOS Creación de FATF (1989). En 1999, se crea el FSF (actualmente el FSB). Se crea el Foro de Competencia Tributaria Nociva de la OCDE (1996) La OCDE publica un informe sobre Competencia Tributaria Nociva: un tema emergente a nivel global (1998) 2000: la OCDE publica una lista de paraísos tributarios. 2001: una nueva administración en el gobierno de EUA. Nuevos criterios que se centran en transparencia e intercambio de información. 2002: Compromiso de los países para implementar los estándares de transparencia tributaria en el recientemente creado Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Información

9 HITOS (2) Desde 2006 el Foro Global publica evaluaciones del grado de implementación del estándar de transparencia por los países. El escándalo de Liechtenstein en febrero de 2008 eleva el perfil político de esta cuestión a nivel mundial Declaraciones del G20. En abril de 2009 alcanza un consenso en la cumbre de Londres para emprender acciones contra las jurisdicciones no cooperativas, incluyendo a los paraísos tributarios Reunión del Foro Global en México, en Septiembre de Los participantes acuerdan establecer un mecanismo robusto de revisión detallada (peer review process) La OCDE publica informe de avance de la agenda de transparencia tributaria acordada en la cumbre de Londres. En marzo de 2010 el Foro Global inicia el proceso de revisión. En septiembre de 2010 se reúne el FG en Singapur. Se comunican los resultados de la primera fase de revisiones para 8 países.

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11 FLUJOS FINANCIEROS ILÍCITOS Existen fuertes vínculos entre evasión tributaria y flujos financieros ilícitos Estos flujos financieros ilícitos se refieren a esquemas de manipulación de precios de transferencia usados por las corporaciones multinacionales para trasvasar beneficios a jurisdicciones de baja tributación, fugas de capital a cuentas en paraísos tributarios o centros financieros off-shore, o lavado de fondos procedentes de actividades ilícitas. La fuga de capitales y la evasión tributaria a través de paraísos tributarios y regímenes tributarios preferenciales se solapa con el tema de lavado de dinero. En el caso de precios de transferencia no hay una línea muy clara entre evasión tributaria y elusión. Complejidad inherente a la implementación del principio de plena competencia (arm s length principle)

12 EL ESTÁNDAR INTERNACIONAL DE TRANSPARENCIA E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN Fuentes primarias El Modelo de Intercambio de Información de la OCDE de 2002 y sus comentarios El artículo 26 del Modelo Convenio de doble tributación de la OCDE Similar regulación contenida en el Modelo Convenio de doble tributación de la ONU Documentos secundarios En Informe de JAHGA (Joint Ad Hoc Group on Accounts ) centrado en los datos, su calidad y cuestiones sobre mantenimiento y conservación de documentación El Manual de la OCDE para el intercambio de información de 2006 Guías desarrolladas en 2004 por el Foro de Competencia Tributaria Nociva Las evaluaciones anuales del Foro Global (la última se ha publicado con motivo de la reunión de Singapur de septiembre de 2010) Las recomendaciones e informes de FATF (lavado de dinero)

13 EL ESTÁNDAR INTERNACIONAL Concepto Se entiende cumplido el estándar cuando se produzca un efectivo intercambio de información a requerimiento en todo asunto tributario, siendo indiferente si el país requerido tiene o no un interés doméstico en la petición o su definición de fraude fiscal. Debe también garantizarse la plena confidencialidad en el tratamiento de la información tributaria.

14 EL ESTÁNDAR CONTEMPLA UN EFECTIVO INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN PREVIO REQUERIMIENTO CUANDO ES PREVISIBLEMENTE PERTINENTE PARA LA ADMINISTRACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO DE LA PARTE DEL CONVENIO QUE SOLICITA LA INFORMACIÓN. I. Alcance A. Previo requerimiento B. En asuntos tanto administrativos como penales C. Información previsiblemente relevante(se excluyen fishing expeditions ) D. Información está disponible y la administración requerida tiene poderes para obtenerla II. III. Restricciones prohibidas A. Doble incriminación (dual criminality principle) B. Interés tributario doméstico (domestic tax interest) C. Secreto bancario per se Transparencia A. Un sistema tributario transparente y justo B. Datos: calidad y tiempo de conservación(jahga) IV. Limitaciones A. Derechos de los contribuyentes B. Secreto profesional, comercial o industrial C. Orden público D. Limitaciones de la ley interna V. Confidencialidad

15 LISTAS NEGRAS, GRISES, BLANCAS Y OTROS COLORES En el año 2009 el estándar fue aceptado por todos los países. Todas las jurisdicciones examinadas por la OCDE se comprometieron a implementar el estándar de transparencia e intercambio de información Hay todavía un pequeño número de jurisdicciones que se han comprometido pero que todavía no han implementado el estándar (lista gris) La arbitraria meta establecida de 12 acuerdos firmados La OCDE ha señalado que desde principios de 2009 más de 500 acuerdos de intercambio de información o acuerdos de doble tributación con la cláusula de intercambio de información del artículo 26-en algunos casos se ha procedido a actualizar esta cláusula en convenios antiguos- han sido firmados y un importante número está en la fase de negociación

16 EL PROCESO DE REVISIÓN El Foro Global lanzó en marzo de este año un proceso de revisión (peer review process) de todos sus miembros y otras jurisdicciones que requieren especial atención. El objetivo es monitorear los avances en la implementación del estándar y promover un efectivo intercambio de información El proceso tiene dos fases: la fase primera revisará el marco legal y la fase segunda la implementación práctica del estándar Los términos de referencia-se pueden ver en un Manual de Implementación del estándar que recientemente ha publicado la OCDE- conceptualizan la trasparencia y el intercambio de información a partir de tres componentes básicos que son disponibilidad de la información, acceso apropiado a esta información y existencia de mecanismos para realizar el intercambio Estos términos de referencia son usados por los equipos de asesores como los puntos de referencia en base a los cuales el marco legal de una jurisdicción y la efectiva implementación del estándar internacional de intercambio de información serán evaluados Resultados de las fases 1 y 2. Qué pasará con el sistema de listas?

17 ALGUNOS EJEMPLOS DE MEDIDAS QUE LOS PAÍSES HAN ADOPTADO PARA PROTEGER SUS BASES TRIBUTARIAS: Medidas internas Medidas que incrementan el coste de hacer negocio en jurisdicciones no cooperativas (por ejemplo no permitiendo la deducción de gastos incurridos por empresas operando en dichas jurisdicciones, o denegando la exención por doble imposición de dividendos, o estableciendo retención tributaria en los pagos hechos por residentes a empresas operando en estas jurisdicciones) Medidas que hacen menos atractivo el hacer negocio en jurisdicciones no cooperativas (por ejemplo pasando la carga de la prueba a los contribuyentes en relación a fondos recibidos de dichas jurisdicciones o incrementar las obligaciones de los contrbuyentes de informar sobre transacciones con jurisdicciones no cooperativas) Medidas referidas a tratados tributarios Comprometerse a revisar aquellos tratados que no contienen clásulas que habiliten para un efectivo intercambio de información. Esto implica la terminación de los tratados con países y territorio que rechacen poner en marcha un efectivo intercambio de información. Medidas no tributarias Fomentar que las instituciones financieras internacionales revisen sus politicas relativas a inversiones o la realización de actividades en jurisdicciones no cooperativas Fomentar que los bancos y otras instituciones financieras se retiren de estas jurisdicciones. Incentivar de manera positiva a los países a implementar los estándares internacionales (UE)

18 TEMAS DE DISCUSIÓN Cuál es la mejor opción un Convenio de Doble Tributación o un Acuerdo de Intercambio de Información? Funciona el intercambio de información previo requerimiento? Acuerdos bilaterales vs. Acuerdos multilaterales Intercambio de información automático Están los países en desarrollo en la foto? Es la solución el intercambio automático y los acuerdos multilaterales?

19 UN POCO DE PUBLICIDAD: ASISTENCIA TÉCNICA DEL BANCO MUNDIAL EN EL ÁREA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA La asistencia técnica en esta área debería ser parte de una estrategia más amplia de reforma de la administración tributaria La cuestión clave es desarrollar capacidad para facilitar a las administraciones tributarias la implementación de los acuerdos en la práctica y especialmente fortalecer su función auditora para que puedan beneficiarse de los flujos de información obtenidos a través de los acuerdos y para que puedan requerir la información relevante tributaria que necesiten para administrar de forma efectiva sus sistemas. Algunas cuestiones procedimentales a tener en cuenta a la hora de implementar los acuerdos

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