Transcripción

1 Convenios de Doble Imposición: comparación entre modelos y principios rectores. Francisco Alfredo García Prats (Universidad de Valencia) Madrid, 27 de abril de 2009

2 Sumario Introducción MCOCDE vs MCONU Convergencia de los Modelos de Convenio Similitudes Divergencias Singularidades del MCONU frente al MCOCDE Otras diferencias menores Razones para replanteamiento posición relativa de ambos Modelos Relevancia de los Modelos de Convenio en la fiscalidad internacional Nuevos retos para los Modelos de Convenio F. Alfredo García Universitat de València 2

3 Introducción Tensión entre Modelos? Razones de la aparición del MCONU Tendencia a la convergencia Razones de la existencia de los Modelos de Convenio Bilateralidad: Modelos de Convenio frente a Convenio multilateral Fijación criterios comunes negociación, estructura, aplicación e interpretación El concepto de Modelo de Convenio: El MCUSA como Modelo? Los Modelos unilaterales estatales F. Alfredo García Universitat de València 3

4 MCOCDE vs MCONU Tradicional convivencia entre MCOCDE y MCONU Iniciativa y liderazgo del MCOCDE en tratamiento y regulación cuestiones tributarias internacionales MCONU como adaptación del MCOCDE Creación del Grupo Ad Hoc de la ONU Naturaleza del Comité Fiscal de la ONU Fijación de la agenda política Capacitación y disponibilidad de recursos y organizativa F. Alfredo García Universitat de València 4

5 Convergencia de los Modelos de Convenio Actualización MCONU 2001 Libro azul vs libro amarillo Libro azul cobalto vs azul cielo Posición de los Estados no miembro frente al MCOCDE Dos Modelos de Convenio: pero qué Modelo? MCOCDE: 1963, 1977, 1992, 1995, 1997, 2000, 2003, 2005, 2008, 2010? MCONU: 1980, 2001, 2010?... Aproximación de los Modelos: posible, conveniente, necesario, factible? F. Alfredo García Universitat de València 5

6 Similitudes Estructura del Modelo La propiedad intelectual del Modelo. Forma del Modelo: modelo bilateral, revisión actualizable Contenido del Modelo (en la mayor parte de los preceptos y disposiciones) F. Alfredo García Universitat de València 6

7 Divergencias Versiones lingüísticas oficiales: la traducción española del MCOCDE Composición del organismo que elabora los Modelos de Convenio. Fijación de la posición del Modelo y de los Comentarios respecto de los países miembros Posición oficial de los Estados frente al Modelo F. Alfredo García Universitat de València 7

8 Singularidades del MCONU frente al MCOCDE Tributación de los servicios: Artículo 14 MCONU Artículo 5.3.b) MCONU Disposiciones de vinculación al establecimiento permanente Definiciones empresa y actividad económica. Concepto de establecimiento permanente Obras de construcción instalación o montaje Depósito para entrega de mercancías Aseguradoras Agente independiente en exclusiva Cánones Concepto Tributación limitada en Estado de la fuente Otras rentas Regla residual F. Alfredo García Universitat de València 8

9 Otras diferencias menores Título Definición de nacional Aceptación de la fuerza de atracción limitada del EP Deducción de gastos internos para EP Variante para tributación tráfico marítimo internacional Limitación ajuste correlativo si sanción grave Fijación topes máximos de gravamen sobre rentas de capital por negociación Tributación de las ganancias de sociedades inmobiliarias Altos cargos directivos Pensiones Seguridad Social Alternativa tributación pensiones Tributación residual del patrimonio F. Alfredo García Universitat de València 9

10 Análisis de diferencias Tributación en residencia vs tributación de la fuente NEC vs NIC: Modelo OCDE vs Modelo ONU Tax sparing: cláusula de impuestos no pagados Arbitraje alternativo Intercambio de información Asistencia a la recaudación Extensión territorial Comentarios y su posición F. Alfredo García Universitat de València 10

11 Razones para replanteamiento de la posición relativa de ambos Modelos Incremento Convenios fiscales con países en desarrollo, economías en transición Renegociación Convenios con países desarrollados: mayor interés en tributación fuente (ej: pensiones privadas) Mayor representatividad internacional de países que no toman MCOCDE como referente (BRIC) Retos a los que deben enfrentarse los Modelos de Convenio y los Convenios fiscales F. Alfredo García Universitat de València 11

12 Relevancia de los Modelos de Convenio en la fiscalidad internacional Estructura para la negociación de los Convenios Pero: Aumento relevancia Protocolos Dificultades para la renegociación Superación mediante reforzamiento Comentarios: crítica Aplicación/interpretación: Guía de interpretación y aplicación de los preceptos de los Convenios existentes. Compromiso de los Estados Pero: Países no miembros Naturaleza del Comité fiscal de la ONU Interpretación ambulatoria: problemas Preponderancia interpretación frente a regulación normativa: Riesgos interpretación unilateral Conversión Comentarios en mecanismos de lucha anti-elusión tributaria. F. Alfredo García Universitat de València 12

13 Nuevos retos para los Modelos de Convenio Hacer frente a la actualización de la red de convenios fiscales existente Trascender desde la regulación de las competencias fiscales materiales hacia las cuestiones procedimentales y de cooperación y colaboración administrativa internacional Intercambio de información Asistencia recaudación Solución de conflictos tributarios Aplicación e interpretación de Convenios Nuevas áreas reclaman Modelos de Convenio: comercio internacional e IVA Diversificación de las materias objeto de los Modelos: el intercambio de información Liderazgo vs acción coordinada: el Código de Conducta de las Naciones Unidas sobre Cooperación en el combate de la evasión fiscal internacional F. Alfredo García Universitat de València 13