Importancia del IVA para las Empresas en las Transacciones Cross-Border

Transcripción

1 Importancia del IVA para las Empresas en las Transacciones Cross-Border Contenido 1 Tributación Internacional en el IVA 2 International VAT Guidelines, OECD, February International VAT Guidelines, OECD, February Casos Aplicados 2

2 1. El IVA en el Comercio Internacional El IVA en el Comercio Internacional Conjunto de principios y normas que regulan el funcionamiento de los diferentes sistemas fiscales en las relaciones económicas internacionales. -Alta movilidad de capital. -Economías globalizadas. -Existencia de organismos de integración (UE). -Equilibrio en la armonización. 4

3 El IVA en el Comercio Internacional Principios de asignación impositiva en el ámbito Internacional. Criterios que permiten determinar qué jurisdicción es competente en la aplicación de los impuestos (Criterios de conexión). Tributación Indirecta. -Principio de tributación en país de destino. (País de Consumo) -Principio de tributación en país de origen. (País de Producción) 5 2. International VAT Guidelines, OECD, February 2006

4 International VAT Guidelines, OECD February 2006 IVA y su masividad 1960 Menos de 10 países en el mundo Cerca de 136 países en el mundo. Nota: en promedio representaba el 20% de los Ingresos Tributarios de los países. Principales atributos del Impuesto. -Impuesto neutral(*) y transparente. -Mayor control en la fiscalización. (*) Impuesto que grava al consumidor final (Neutro en relación con el negocio). 7 International VAT Guidelines, February 2006 Desde 1990 según Comité de Asuntos Fiscales OCDE. Importantes dificultades. (Servicios e intangibles) -Problemas de Doble Tributación y No Tributación. -Algunas distorsiones favorecen importaciones v/s producción local. -Dificultad en cumplir requerimientos administrativos. -Falta de certeza jurídica sobre la materia. -Falta de acuerdos internacionales. Principio de Destino (*) -Problemas al determinar jurisdicción. -Diferencias en la implementación, incluso países OCDE. -Problemas en la definición de servicios, intangibles y mixtos. (*) Se grava en jurisdicción de consumo a través de tasa 0% en la exportación. Este principio permite neutralidad en el Comercio Internacional. 8

5 International VAT Guidelines, February 2006 Principios esperados. -Las transacciones sean gravadas sólo 1 vez. -Definir claramente la jurisdicción, evitando incertidumbre. -Evitar doble tributación o no tributación. Comercio Electrónico. (Guías y definición de lugar de consumo) -B2B (*) y B2C (**) Mecanismos utilizados en la recolección. -Registro. -Cambio de Sujeto. -Recolección por la autoridad tributaria. (*) Lugar de Presencia Empresarial (**) Lugar de Residencia Habitual. 9 International VAT Guidelines, February 2006 Recomendaciones. Transacciones B2B. Cambio de Sujeto es recomendado. -Reduce riesgos fiscales, permite exigencia de cumplimiento tributario y carga administrativa para vendedor es la mínima. Transacciones B2C. Es una de las áreas que presenta un gran desafío. -Pudiera aplicarse la obligación de registro, pero asegurando el mínimo cumplimiento tributario, no discriminación y la cooperación internacional. 10

6 3. International VAT Guidelines, OECD, February 2013 International VAT IVA y su presente 2013 Sobre 150 países en el mundo. Incluyendo 33 de 34 países de OCDE (*). Nota: En promedio representa el 31% de los Ingresos Tributarios de los países OCDE y 20% del resto de los países. En Chile al 2011 representaba cerca del 45% de los ingresos fiscales. (LATAM 2 tercios en comparación a Renta. En países desarrollados es a la inversa). De acuerdo a la OCDE. -El IVA es una de las más importantes fuentes de recursos para los Estados. -Contribuye de mejor forma en la recaudación que el impuesto a las ganancias. (Eficiencia en la recaudación) -Ausencia de acuerdos internacionales. (*) EEUU es la excepción, aunque posee impuestos tipo consumo tasa promedio cercana a 8,6%. 12

7 OECD, International VAT Guidelines (Draft Consolidated Version ), February 2013 Comité de Asuntos Fiscales OCDE, presenta borrador... -Otorgar certeza jurídica sobre la materia -Solucionar Problemas de Doble Tributación y No Tributación, resultantes de inconsistencias en la aplicación de las guías primitivas. -Enfocados principalmente al comercio de Servicios e Intangibles. Consideraciones relevantes. -Las Guías no son obligatorias ni intentan imponer un modo de legislar. -Intentan servir como base para diagramar leyes, procedimientos administrativos, reduciendo impedimentos en el comercio internacional y mejorando la neutralidad del impuesto. -Reduciendo oportunidades de evasión fiscal y otorgando certeza jurídica. 13 OECD, International VAT Guidelines (Draft Consolidated Version ), February 2013 Highlights de las International VAT Guidelines, draft version: 1. Principales características del Impuesto al Valor Agregado. Impuesto aplicado al consumo final. (Base amplia) Proceso Multifásico. Aplicación del Principio de Destino. (Cumplir con Neutralidad) - Cambio de Sujeto. -Registro. Neutralidad, eficiencia, certeza y simplicidad, efectividad, transparencia y flexibilidad. 14

8 OECD, International VAT Guidelines (Draft Consolidated Version ), February 2013 Highlights de las International VAT Guidelines, draft version: 2. Neutralidad de los impuestos al valor agregado en el Comercio Internacional. No debiera influir en decisiones empresariales. Chile: Situación artículo 12 Letra E Nº7, DL 825 de los afectos al impuesto adicional establecido en el artículo 59º de la misma ley, salvo que respecto de estos últimos se trate de servicios prestados en Chile y gocen de una exención de dicho impuesto por aplicación de las leyes o de los convenios para evitar la doble imposición en Chile Requerimientos administrativos no debieran ser desproporcionados. 15 OECD, International VAT Guidelines (Draft Consolidated Version ), February 2013 Highlights de las International VAT Guidelines, draft version: 3. Determinación del lugar de tributación del suministro de servicios e intangibles en el comercio internacional. Servicios e intangibles debieran gravarse en jurisdicción de consumo. Destination Principle. B2B: Jurisdicción donde el cliente está presencia empresarial. (Main Rule) localizado, lugar de Identificar proveedor, cliente y naturaleza del servicio. (Acuerdo de Negocio) 16

9 OECD, International VAT Guidelines (Draft Consolidated Version ), February 2013 Complejidades en la determinación de la jurisdicción de consumo. Cuando el cliente tiene EPs en más de una jurisdicción, el derecho a gravar se otorga al Estado donde el EP que usa el servicio o intangible está localizado. Cuando los servicios son usados por 1 o más EPs distintos a entidad que participó en Acuerdo de Negocio. Dos pasos. Derechos son asignados al Estado de la entidad que participó en el acuerdo de negocios. Derechos son asignados al o los Estados donde el EP o los EPs han usado los servicios o intangibles, bajo un Acuerdo de Recargo (*). (*) Aplicación en Chile bajo el concepto de enajenación a un EP como persona jurídica distinta? Casos Aplicados

10 OECD, International VAT Guidelines Ilustraciones ESTADO A ESTADO B E. Consulting A Proveedor Servicio Nº1 E. Retail B Consumidor Main Rule Acuerdo de Negocios entre E. Consulting A y E. Retail B con el objeto de abrir mercados en Estado A. 19 OECD, International VAT Guidelines Ilustraciones ESTADO A ESTADO B E. Consulting A Consumidor (2) Proveedor (1) Servicio Nº2 E. Marketing B Proveedor Main Rule Servicio Nº1 E. Retail B Consumidor Main Rule E. Consulting decide expandir su negocio de consultoría en Estado B. Además de situación anterior. Dos servicios independientes. 20

11 OECD, International VAT Guidelines Ilustraciones ESTADO A TIP A Parent Co Servicio Nº1 Servicio Nº4 BAC A Parent Acuerdo de compra centralizado TI A Compras Centrales Los pagos seguirán cada acuerdo de negocio Servicio Nº2 Acuerd Servicio Nº3 o de negocio BAC B Subsidiaria BAC C Subsidiaria Acuerd o de negocio TI B Subsidiaria TI C Subsidiaria Servicio Nº6 ESTADO B ESTADO C Servicio Nº5 Grupo TI requiere a Grupo BAC servicio de Auditoría Global. Acuerdos de Negocios en TIP A y BAC A. 21 OECD, International VAT Guidelines Ilustración MLEs ESTADO D 1 ESTADO A 2 Pagar IVA, proporción bajo Cambio de Sujeto Empresa E Head Office Acuerdo de Contrato, Factura SIN IVA y Pago Empresa S Proveedor de Servicios de Payroll Acuerdo de Negocio Usa servicios de Payroll ESTADO C 3 Pagar IVA 4 Subsidiaria Empresa E Acuerdo de Negocio 5 Acuerdo de Negocio Subsidiaria Empresa E Pagar IVA Usa servicios de Payroll Usa servicios de Payroll ESTADO B Acuerdo de Recargo Acuerdo de Recargo 6 Pagar IVA Establecimiento Permanente Empresa E Establecimiento Permanente Empresa E Pagar IVA Usa servicios de Payroll Usa servicios de Payroll Empresa E conviene Acuerdo de Negocio con Empresa S por servicio de administración de remuneraciones. 22

12 Importancia del IVA para las Empresas en las Transacciones Cross-Border 23 Gracias KPMG Auditores Consultores Ltda (2) mail@kpmg.com

13 2013 KPMG Auditores Consultores Ltda., sociedad de responsabilidad limitada chilena y una firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. Todos los derechos reservados. KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG Internacional, una cooperativa suiza.