ARTÍCULO. Por el C.P.C. Jaime Zaga Mayo de diciembre de 2011

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1 ARTÍCULO Mayo de diciembre de 2011 Enfrentando efectivamente los retos en materia de Precios de Transferencia (Un análisis de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico, OCDE) Por el C.P.C. Jaime Zaga jaimezaga@bdomexico.com Desde su creación la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) ha tenido como objetivo servir de apoyo a todos los países miembros en el establecimiento de políticas económicas que promuevan el intercambio comercial y el desarrollo económico sostenido. Los estudios y acciones de la OCDE no solamente son utilizados por los países miembros; también, se han vuelto un referente obligado para los demás países en cuanto al establecimiento de las respectivas políticas nacionales orientadas al desarrollo comercial y la administración efectiva del patrimonio de los mismos y recomendaciones prácticas para un eficaz manejo del esquema tributario, tanto del sector privado como de los responsables de las distintas administraciones tributarias (AT), asesores y contribuyentes en general. Nuestro país tiene una larga experiencia en los Precios de Transferencia (). Desde 1997 se incluyen normas específicas que abordan el tema y actualmente México es uno de los países con la práctica más desarrollada. No obstante, siempre existe la posibilidad de mejorar y en este sentido, y como miembro activo de la OCDE, México participa en este estudio como parte del equipo convocado por el Foro de Administración Impositiva (FTA por sus siglas en inglés). En enero de 2011, reconociendo la importancia de los y la necesidad de apoyar el efectivo manejo del tema, el FTA coordinó la elaboración de un análisis de la problemática que enfrentan los países para abordar y resolver los problemas de. El resultado fue el producto del trabajo de Administraciones Tributarias (AT), expertos en el tema y terceros interesados ubicados en cada uno de los países miembro, en

2 adición a las experiencias aportadas por países no miembro de la OCDE. por otro lado, emitir un catálogo de sugerencias prácticas para enfrentarlos. El reporte destaca que aunque algunas AT han logrado resolver sus disputas de en menos de 12 meses; un promedio entre los países participantes arroja una cifra cercana a los 18 meses. Lo anterior viene a confirmar la importancia del estudio que se analiza más adelante. Retos y recomendaciones Objetivo del estudio El estudio reconoce la importancia de las empresas multinacionales (EM) en el entorno económico mundial. La presencia en cada vez más países de EM buscando aprovechar las características geográficas, accesibilidad de recursos y mercados, ha multiplicado el volumen de transacciones entre empresas de un mismo grupo. Por otro lado, las EM buscan eficientar su carga tributaria, canalizando proporciones cada vez más importantes de sus ganancias corporativas a jurisdicciones que les ofrezcan una carga fiscal más atractiva. En busca de este objetivo, no es extraño encontrar a algunas EM estableciendo precios y condiciones en sus transacciones intercompañías que se alejan de las condiciones normales y que artificialmente buscan lograr esa eficiencia impositiva. En este contexto las AT, se ven enfrentadas al reto de proteger su capacidad de recaudación manteniendo al mismo tiempo un clima favorable de negocios. El análisis de la OCDE busca por un lado identificar los retos que las AT, asesores en Precios de Transferencia y contribuyentes en general, enfrentan en la implementación de un marco de acción en esta materia; y El estudio destaca las acciones que deberían seguirse a efecto de lograr una administración eficiente de los en cada país. En México, muchas de estas situaciones son similares y en algunos casos, las recomendaciones contenidas en el estudio ya se han implementado. Resulta interesante para nuestros lectores conocer cuáles son esos retos y las soluciones señaladas para adecuar y mejorar el cumplimiento de sus obligaciones en materia de. Se pueden identificar 6 grandes áreas: Identificación de áreas sensibles a Comunicación positiva con los contribuyentes Transparencia en la administración de Identificar y solucionar elementos de retraso Limitar el tiempo de revisiones de Objetivos múltiples vs Recursos limitados 1. Identificación de áreas sensibles a : Cada AT debe identificar cuáles son las áreas que son más sensibles y que presentan con más frecuencia operaciones entre compañías relacionadas. No parece recomendable disponer de todos los

3 recursos para revisar sin una orientación de costo - beneficio. En países típicamente importadores de tecnología, y de más propiedad intelectual, se convierte en un objetivo el regular y revisar las transferencias por concepto de regalías. En nuestro país, el SAT (Servicio de Administración Tributaria) ha identificado al sector maquilador como un área sensible en materia de y ha buscado concentrar sus revisiones en este sector, sin descuidar otros sectores también con potencial de recaudación en materia de. La tarea de identificar las áreas de riesgo, es una combinación de total entendimiento del entorno económico de cada país, con un efectivo uso de herramientas tecnológicas y recursos humanos capacitados. ahorrar tiempo y recursos, ya sea terminando anticipadamente las revisiones y/o llegando a un acuerdo con el propio contribuyente. Para lograr esto, las AT deberán buscar limitar la solicitud de información excesiva o poco relevante al contribuyente. En nuestro país, cualquier revisión por el SAT requiere seguir las formalidades del Código Fiscal de la Federación (CFF). No obstante, el propio Código establece la posibilidad de la autocorrección. Es en este punto donde establecer un buen canal de comunicación puede facilitar la resolución positiva de todos los casos. 3. Transparencia en la administración de Por el monto de las transacciones involucradas y por ende la importancia del potencial recaudatorio para las AT, es necesario que se establezcan procedimientos para el desahogo de los casos de analizados. Con frecuencia, en algunos países se han detectado casos en que los funcionarios de las AT, negocian para su provecho los términos de una resolución de, o desarrollan prácticas oscuras de chantaje y corrupción. 2. Positiva comunicación con los contribuyentes La OCDE reconoce que cada AT debe seguir un protocolo para desahogar las revisiones en materia de. Sin embargo, el organismo sugiere a las AT tener un enfoque abierto de comunicación con los contribuyentes, que busque un mejor desarrollo de las revisiones. Si el contribuyente aporta voluntariamente la información relativa a, a los responsables de cada AT, se les puede En México, el SAT como brazo operativo de la AT mexicana y el marco legal establecido en el CFF, regulan que los procesos de

4 revisión sean transparentes y determinados por órganos colegiados dentro del propio SAT (Comités de Auditoría) y no sobre una sola persona. Asimismo, se tienen multas importantes que buscan regular la actividad de los funcionarios de ese organismo. La OCDE recomienda partir de un marco legal sólido y de fácil comprensión. Al respecto, el organismo recomienda que las AT se asesoren con los expertos de otros países y que utilicen de base los instrumentos legales y experiencias de otros países. 4. Identificar y solucionar elementos de retraso Con frecuencia, las AT enfrentan obstáculos para desarrollar su trabajo. Entre los casos más frecuentes podemos identificar: A. Resistencia en la entrega de la información B. Entrega de información vaga, innecesaria, en volúmenes desproporcionados para retrasar su trámite C. Participación de asesores externos que buscan retrasar el proceso deliberadamente D. Obstrucción total del trabajo de las AT La OCDE recomienda que las AT cuenten con un marco legal sólido que establezca medidas correctivas (multas, aseguramientos, fuerza pública) orientadas a evitar la obstrucción deliberada al accionar de la autoridad. Por otro lado, es recomendable que la solicitud de información sea clara y que establezca plazos definidos. De esta manera la revisión será mucho más ágil y se evitará que el contribuyente abrume a la AT con montañas de información intrascendente. La participación de asesores externos puede ser fructífera, sin embargo, se deberá limitar su participación cuando sea evidente que su propósito es el de retrasar el trabajo de revisión. En algunos países, se han implementado alternativas como la Alternative Despite Resolutions (ADR) mediante las cuales a través de un mediador se llega a un acuerdo que se acata por la AT y el contribuyente. Otra alternativa son las Early Neutral Evaluations (ENE) mediante las cuales se somete todo el caso a revisión de un panel alternativo que emitirá su opinión, sin que la misma sea vinculante para ninguna de las dos partes. 5. Limitar el tiempo de revisiones de En algunas jurisdicciones, debido a la falta de pericia o recursos; los casos de revisión de asuntos de, pasa bastante tiempo sin que se llegue a una conclusión. Esta situación ha generado un retraso y una acumulación de casos que las AT difícilmente podrán desahogar. La OCDE recomienda que se establezcan procedimientos que evalúen caso por caso y decidan si es procedente continuar, abandonar o tienen que llevar el asunto a los tribunales. Es deseable establecer para estos fines, los parámetros de tiempo, dinero e importancia dentro de cada país e industria para que las decisiones se tomen. En México, el CFF establece en su artículo 46 un término de 12 meses para concluir una revisión, y en el 46-A dos años para resolver temas de. Por otro lado, se ha creado la Procuraduría de Defensa del Contribuyente, en la cual el afectado por la lentitud deliberada para resolver un caso podrá denunciarlo. 6. Objetivos múltiples vs Recursos limitados:

5 Todas las AT enfrentan los mismos problemas de escasez de recursos para lograr sus objetivos. Destacan en particular el costo de capacitar al personal, la rotación y pirateo del talento desarrollado por cada AT, la implementación y mantenimiento de las herramientas tecnológicas necesarias. se reduce de manera importante el importe de los recursos destinados a capacitación, compra de equipo de cómputo y acceso de bases de datos. Conclusión En el análisis de un panorama respecto al rumbo que irán tomando las estrategias de las distintas AT, en particular en México, se deberá tener cuidado con el manejo de los temas de para evitar revisiones, ajustes y determinación de diferencias de impuestos. Nuestra práctica de Precios de Transferencia está a su disposición para atender sus dudas y necesidades al respecto. * * * Al respecto, la OCDE recomienda invertir en capacitación, y al mismo tiempo establecer programas de estímulos que detengan la migración hacia el sector privado. Dado que es muy caro capacitar a cada auditor, es recomendable utilizar un organismo centralizado que evalúe todos los casos de. Este organismo, ya sea de manera directa o como auxiliar a los equipos de auditoría, deberán dejar constancia de su trabajo, para ir formando una base de datos de casos que puedan ser utilizados en otros casos similares. Respecto de los costos para implementar y desarrollar la práctica, desde el punto de vista de las Tecnologías de la Información, la OCDE recomienda la utilización de un servidor central o cloud computing con el objeto de reducir el costo de acceso y consulta de bases de datos. En nuestro país, existe la Administración Central de Fiscalización de Precios de Transferencia, la cual cuenta con los recursos humanos y materiales para atender las revisiones en material de con lo cual El C.P.C. Jaime Zaga, Socio de Impuestos y Consultoría Fiscal de BDO Castillo Miranda, Oficina Ciudad de México Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas, miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas independientes de BDO. Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.