Unidad 10. Prácticas integradoras. Objetivos. Al finalizar la unidad, el alumno:

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1 Unidad 10 Prácticas integradoras Objetivos Al finalizar la unidad, el alumno: desarrollará el procedimiento para costear productos terminados y producción en proceso, por medio del sistema de costos por órdenes desarrollará el procedimiento para costear productos terminados y producción en proceso, por medio del sistema de costos por procesos

2 Temario Unidad 10 Prácticas integradoras 10.1 Sistema de costos por órdenes 10.2 Sistema de costos por procesos

3 Conceptos centrales Sistemas de costos por órdenes Órdenes de producción Estado de costo de producción y de lo vendido Prácticas integradoras Unidades equivalentes Acumulación del costo Sistemas de costos por procesos Costo unitario ponderado Valuación de productos terminados y en proceso Estado de costo de producción y de lo vendido

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5 Introducción En la presente unidad se aplicarán los conceptos desarrollados en el curso mediante dos prácticas, para abordar los sistemas de determinación de costo. En la primera parte, se trabajará el sistema de costos por órdenes, donde se integra el proceso de prorrateo, y en la segunda el sistema de costos por procesos, donde se desarrollan los aspectos de mermas y desperdicios. Las dos prácticas se presentan con el planteamiento aplicado en los ejercicios de unidades anteriores aunque con más elementos, con el objetivo de integrar las relaciones entre los diferentes conceptos y observar su comportamiento con un ejercicio más complejo. Las prácticas pueden ser elaboradas en clase, como un ejercicio de síntesis y evaluación de aprendizaje, en el cual se puede desarrollar un caso completo integrando todos los conceptos del curso y valorar lo aprendido y su aplicación. Para favorecer el aprendizaje en el proceso de resolución de las prácticas se recomienda resolver los ejercicios con el apoyo de cédulas o registros (como los presentados en unidades anteriores) Sistema de costos por órdenes La empresa Fábrica de Muebles sobre Medida, S. A., que utiliza el sistema de costos por órdenes, presenta la siguiente información: Durante el periodo tiene las siguientes órdenes: Orden Descripción Unidades Escritorios modelo Ejecutivo Mesas modelo Arco iris Libreros modelo Acuario Los importes por consumo de materia prima, de acuerdo con las requisiciones al almacén, son las siguientes: Costo Concepto Orden 755 unitario Orden 756 Orden 757 Importe MPD Materiales indirectos $ m m m m 700 litros

6 296 contabilidad de costos De acuerdo con los reportes de tiempo, los importes de la mano de obra que se pagaron fueron los siguientes: Concepto Orden 755 Orden 756 Orden 757 Importe MOD Supervisores $14,000 $12,800 $13,400 $40,200 12,500 La empresa cuenta con dos departamentos de producción (corte y terminado) y con dos de servicio (calidad y servicios generales); para los prorrateos primario, secundario y final tenemos la siguiente información. Prorrateo primario Para la asignación de costos indirectos a cada departamento tanto de producción como de servicio, se tienen los siguientes presupuestos anuales y las bases. Concepto Importe Bases Materia prima indirecta Mano de obra indirecta Depreciación de la planta Energía eléctrica $4,500 9,500 1,950 4,930 $20,880 1,800 litros 2,375 horas-hombre 1,300 metros cuadrados 1,700 kilowatts por hora Se estiman los siguientes consumos: Departamento Litros Horas de MOD Corte Terminado Calidad Servicios generales , Metros cuadrados Kilowatts por hora ,800 2,375 1,300 1,700 Prorrateo secundario La reasignación de costos indirectos de los departamentos de servicio a los de producción se hará con el método escalonado, con base en los cálculos obtenidos en el prorrateo primario. Considerando los siguientes datos para el periodo.

7 unidad 10 prácticas integradoras 297 Departamento Corte Terminado Calidad Unidades Número de servicios Aplicación de costos indirectos en la producción Para la aplicación de costos indirectos en la producción, se toman como base las horas-hombre de mano de obra directa de las órdenes. Concepto Orden 755 Orden 756 Orden 757 Corte Terminado Horas-hombre , ,971 Se cuenta con un saldo en bancos de $50,000, se expide el cheque correspondiente por el pago (excepto depreciación) de costos indirectos reales del periodo. Concepto Materia prima indirecta Mano de obra indirecta Depreciación de la planta Energía eléctrica Importe $7,000 12,500 1,950 5,600 $27,050 Si la variación entre CIP reales y aplicados es mayor a $10,000, se debe distribuir entre costo de venta, inventarios de producción en proceso e inventarios de productos terminados, si es menor se debe registrar en la cuenta de costo de venta. Al final del periodo se terminaron las órdenes 755 y 756, y quedó en proceso la 757. Se vende al contado la producción de la orden 756. Se pide: a ) elaborar cédula de prorrateo primario de costos indirectos de producción para cada departamento b ) elaborar cédula de prorrateo secundario de costos indirectos de departamentos de servicio a los departamentos productivos, utilizando el método escalonado c ) elaborar cédula de aplicación de CIP d ) elaborar órdenes de trabajo e ) registrar en asientos de diario las operaciones f ) pasar a esquemas de mayor los movimientos relacionados con CIP reales y aplicados g ) elaborar estado de costo de producción y de lo vendido

8 298 contabilidad de costos 10.2 Sistema de costos por procesos La empresa Industrial de Aparatos de Oficina, S. A., produce calculadoras en dos procesos uno y dos. La entidad emplea el método de valuación de promedios ponderados para inventarios en proceso. Proceso uno Concepto Inventario inicial de producción en proceso Producción terminada Producción en proceso MPD MOD CIP Unidades 700 4, Grado de avance de producción en proceso (%) Costo en que se incurrió en el periodo $9,500 11,000 8,770 $29,270 Costo acumulado de inventario inicial $1, $1,480 Proceso dos Costos del inventario inicial MPD $5 MOD $300 CIP $138 Se vende 60% de la producción terminada en el periodo. Se pide: a ) identificar unidades equivalentes b ) determinar la acumulación de costo en procesos o departamentos productivos c ) determinar costo unitario promedio ponderado d ) valuar producción terminada y en proceso e ) elaborar estado de costo de producción y de lo vendido

9 unidad 10 prácticas integradoras 299 Resumen Las prácticas que se presentan en esta unidad integran conceptos y procedimientos analizados en el transcurso de las unidades, como la identificación de elementos que integran el costo de producción, las etapas del ciclo del proceso de producción, los prorrateos primario, secundario y final de costos indirectos mediante métodos directo y escalonado, así como el manejo de variaciones entre costos indirectos de producción reales y aplicados, el tratamiento de mermas, desperdicios y producción dañada, y la elaboración del estado de costo de producción y de lo vendido. Para integrar mejor los temas mencionados en esta unidad se presentan dos prácticas, en la primera se maneja el sistema de costos por órdenes en el cual se abarca el manejo de los prorrateos de costos indirectos y de sus variaciones, el registro de las operaciones en asientos de diario y mayor, y la elaboración de órdenes de producción y el estado de costo de producción y de lo vendido. En la segunda práctica se presenta el sistema de costos por procesos, en el cual se incluye el manejo de mermas en producción para la elaboración de cédulas donde se determinan unidades equivalentes, la acumulación de costo en cada proceso y la elaboración del estado de costo de producción de lo vendido. Actividades sugeridas 1. Resuelve la práctica del sistema de costos por órdenes utilizando para el prorrateo final las unidades producidas, las horas de mano de obra indirecta o las horas-máquina. 2. Resuelve la práctica del sistema de costos por procesos utilizando el método de valuación de primeras entradas-primeras salidas. Respuestas de las prácticas Práctica del sistema de costos por órdenes Sistema de costos por órdenes a) elaboración de cédulas de prorrateo primario de costos indirectos de producción para cada departamento: cálculo de coeficiente estimado = CIP estimado/base estimada Costos indirectos Presupuesto anual Base anual Coeficientes estimados Materia prima indirecta Mano de obra indirecta Depreciación de la planta Energía eléctrica $4,500 9,500 1,950 4,930 1,800 litros 2,375 horas-hombre 1,300 metros cuadrados 1,700 kilowatts por hora = $2.50 = 4.00 = 1.50 = 2.90

10 300 contabilidad de costos Departamento Corte Terminado Calidad Servicios generales Materia prima indirecta Unidades Coeficiente Subtotal ,800 $ $2,025 1, $4,500 Horashombre 1, ,375 Mano de obra indirecta Coeficiente $ Subtotal $4,272 3,612 1, $9,500 Departamento Corte Terminado Calidad Servicios generales Depreciación de la planta Metros cuadrados Coeficiente ,300 $ Subtotal $ $1,950 Kilowatts por hora ,700 Energia eléctrica Coeficiente $ Subtotal $2,219 1, $4,930 Importe total $9,394 7,936 2,505 1,045 $20,880 b) cálculo del prorrateo secundario de costos indirectos de los departamentos de servicio a los de producción utilizando el método escalonado: cálculo de coeficiente estimado = CIP estimado/base estimada Departamento de servicios generales Presupuesto anual Base anual Coeficiente estimado $1, servicios = $ Distribución de costos indirectos del departamento de servicios generales a los departamentos de servicio y producción con base en la cantidad de servicios solicitados en cada departamento: Departamento Número de servicios Coeficiente Importe Corte Terminado Calidad $ $ $1,045 Distribución de costos indirectos acumulados del departamento de calidad a los departamentos de producción, con base en unidades elaboradas de cada departamento.

11 unidad 10 prácticas integradoras 301 Se considera el importe distribuido en el prorrateo primario de $2,505 más la reasignación del costo del departamento de servicios de $258, dando un total de $2,763, los cuales serán reasignados a los departamentos productivos: cálculo del coeficiente estimado = CIP estimado/base estimada Departamento de calidad Presupuesto anual Base anual Coeficiente estimado $2, unidades producidas = $ Departamento Unidades producidas Coeficiente Importe Corte Terminado $ $1,485 1, $2,763 Cédula de reasignación de costos indirectos de los departamentos de servicio a los de producción. Concepto Servicios generales Calidad Corte Terminado Costo estimado Asignación a los departamentos de servicio y de producción Servicios generales Calidad $1,045 (1,045) $2, (2,763) $9, ,485 $7, ,278 $0 $0 $11,313 $9,567 c ) elaboración de cédula de aplicación de CIP Tomando como base los presupuestos anuales de costos indirectos y de horas-hombre, se calcula el coeficiente estimado y se aplica con base en horas-hombre utilizadas en el periodo para cada orden de producción. Corte: coeficiente estimado = $11,313/1,068 horas-hombre = $ Terminado: coeficiente estimado = $9,567/903 horas-hombre = $

12 302 contabilidad de costos Concepto Orden 755 Orden 756 Orden 757 Coeficiente Importe Horashombre Horashombre Horashombre Coeficiente Importe Coeficiente Importe Corte Terminado $ $2,108 1, $ $5,042 4, $ $4,163 3,517 $11,313 9, $3, $9, $7,680 $20,880 d) elaboración de órdenes de trabajo

13 unidad 10 prácticas integradoras 303 e ) registro en asientos de diario de las operaciones Fecha Concepto Parcial Debe Haber 1 Inventarios de producción en proceso Orden 755 Orden 756 Orden ,040 30,060 25,050 75,150 Inventarios de materia prima 75,150 Consumo de materia prima directa en producción 1a CIP reales Inventarios de materia prima 7,000 7,000 Consumo de materia prima indirecta en la producción 2 Inventarios de producción en proceso 20,880 CIP aplicados 20,880 Importe de CIP aplicados a producción 3 Mano de obra por aplicar 52,700 Bancos 52,700 Pago de mano de obra directa e indirecta

14 304 contabilidad de costos 3a Inventarios de producción en proceso Orden 755 Orden 756 Orden ,000 12,800 13,400 40,200 CIP reales Mano de obra por aplicar 12,500 52,700 Aplicación de mano de obra directa e indirecta CIP reales 4 1,950 Depreciación acumulada de edificio 1,950 Registro de depreciación del periodo del edificio de oficinas de producción CIP reales 5 5,600 Bancos 5,600 Pago de consumo de luz de la planta f ) pases a esquemas de mayor de los movimientos relacionados con CIP reales y aplicados: CIP aplicados 20,880 (1 20,880 (S CIP reales 2a) 7,000 3b) 12,500 4) 1,950 5) 5,600 S) 27,050 variación = CIP reales CIP aplicados $27,050 $20,880 = $6,170 La variación es menor a $10,000, por tanto, el registro contable es: Fecha Concepto Parcial Debe Haber CIP aplicados Costo de venta 6 20,880 6,170 CIP reales Registro de variación entre CIP aplicados y CIP reales 27,050

15 unidad 10 prácticas integradoras 305 Los esquemas de mayor de CIP se cancelan de la siguiente forma: CIP aplicados 20,880 (1 6) 20,880 20,880 (S CIP reales 2a) 7,000 3) 12,500 4) 1,950 5) 5,600 S) 27,050 27,050 (6 g ) elaboración del estado de costo de producción y de lo vendido El costo de venta está formado por la orden 756 ($52,172) que es la que se vendió, más la variación entre CIP reales y aplicados ($6,170); por lo que el costo de ventas real es $58,342, como se muestra a continuación. Práctica del sistema de costos por procesos Sistema de costos por procesos a) identificación de unidades equivalentes Proceso uno. Determinación de producción procesada expresada en unidades equivalentes. Cédula 1 Concepto Producción terminada Unidades en proceso Grado de avance (%) Unidades equivalentes Producción equivalente MPD MOD CIP 4,250 4,250 4, ,000 4,500 4,500

16 306 contabilidad de costos b) determinación de la acumulación del costo en procesos o departamentos productivos Proceso uno. Costo acumulado en producción. Cédula 2 Concepto Unidades equivalentes (cédula 1) Inventarios iniciales Costo en que se incurrió MPD MOD CIP 5,000 4,500 4,500 $1, $1,480 $9,500 11,000 8,770 $29,270 $10,500 11,300 8,950 $30,750 c ) determinación del costo unitario promedio ponderado Proceso uno. Determinación de costo unitario promedio. Cédula 3 Concepto Costo total (cédula 2) Unidades equivalentes (cédula 1) Costo unitario $/unidades MPD MOD CIP $10,500 11,300 8,950 $30,750 5,000 4,500 4,500 $ $ d ) valuación de producción terminada y en proceso

17 unidad 10 prácticas integradoras 307 Proceso dos. Determinación de producción equivalente. Cédula 2 Concepto Producción terminada Producción en proceso Grado de avance (%) Unidades equivalentes Producción equivalente MPD MOD CIP 4,050 4,050 4, ,125 4,125 4,125

18 308 contabilidad de costos El costo de pérdida de materiales del proceso dos de 100 unidades se multiplica por su costo unitario acumulado del proceso inicial de $6.4495, resulta un total de $ La suma del proceso dos en productos terminados, por $64,789, y producción en proceso, por $2,649, dan un total de $67,438 que, al confrontar con el total de insumos del proceso inicial de $28,700 y proceso final de $39,383, da como resultado un total de $68,083, lo anterior arroja una diferencia de $645, correspondiente al monto de la merma. Es conveniente recordar que debido a que en este ejercicio se utilizó el método de promedios ponderados se considera el total del trabajo efectuado a la fecha distribuyendo el costo a todas las unidades terminadas, transferidas y en proceso. e ) elaboración del estado de costo de producción y de lo vendido