Unidad 4. Sistemas de determinación del costo. Costos por órdenes. Objetivos. Al finalizar la unidad, el alumno:

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1 Unidad 4 Sistemas de determinación del costo. s por órdenes Objetivos Al finalizar la unidad, el alumno: identificará las entidades en las que es aplicable el sistema de costos por órdenes determinará las características del sistema de costos por órdenes aplicará el tratamiento contable para acumular los costos utilizando el sistema de costos por órdenes aplicará costos indirectos a cada una de las órdenes determinará el costo de productos terminados y en proceso

2 Temario Unidad 4 Sistemas de determinación del costo. s por órdenes. 4.1 Distinción entre empresas que producen en forma continua líneas de productos similares y empresas que producen por pedido específico lotes de productos heterogéneos 4.2 Funcionamiento de la hoja de costos por órdenes 4.3 Identificación de materia prima directa con cada una de las órdenes 4.4 Identificación del costo de mano de obra directa con cada una de las órdenes 4.5 Manejo de costos indirectos reales 4.6 Necesidad de manejar un coeficiente para aplicar costos indirectos en cada orden 4.7 Tratamiento de la diferencia entre costos indirectos aplicados y reales 4.8 de inventarios en proceso, inventarios de productos terminados y costo de lo vendido utilizando un sistema de costos por órdenes

3 Conceptos centrales Características Producción Cuentas Producción en proceso por órdenes o lotes Inventario de productos terminados Sistema de costos por órdenes Acumulación de costos, materia prima directa, mano de obra directa, costos indirectos de producción Determinación de información Valuación de inventarios de producción en proceso y de productos terminados de ventas Reporte de información por orden

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5 Introducción La identificación del costo en que se incurrió en los productos manufacturados por una empresa es uno de los objetivos primordiales de la contabilidad de costos. Existen dos sistemas que nos permiten determinar costos de producción: costos por procesos, utilizado por las industrias que tienen flujos de producción en serie y costos por órdenes, utilizado por las industrias que tienen producción sólo por pedidos específicos. En esta unidad analizaremos el sistema de costos por órdenes, comentaremos el flujo de costos, el procedimiento para la acumulación de valores de materias primas, la mano de obra y los costos indirectos de producción, se analizará el cálculo del costo, su aplicación en la valuación de inventarios y en la integración del costo de venta. 4.1 Distinción entre empresas que producen en forma continua líneas de productos similares y empresas que producen por pedido específico lotes de productos heterogéneos La naturaleza de las actividades de manufactura en una industria determinan el sistema de costos que se deberá aplicar, ya sea el de costos por órdenes o el de costos por procesos. Para establecer cuál es el más adecuado debemos conocer las características de cada uno de ellos. s por órdenes Se utiliza cuando la producción se realiza mediante órdenes de trabajo o pedidos especiales conforme a especificaciones de los clientes, lo cual implica que la producción sea heterogénea. Por ejemplo, la fabricación de muebles y maquinaria pesada, la construcción de edificios, etcétera. s por procesos Se utiliza en las empresas cuya producción es estandarizada y en serie, es decir, que no atiende determinadas especificaciones de un cliente en particular. Cuando las unidades se terminan en un departamento se transfieren a la siguiente sección de producción junto con sus correspondientes costos. Por ejemplo, la fabricación de pinturas, diversos productos químicos, ladrillos, procesamiento de alimentos, etcétera. La diferencia básica entre un sistema y otro, radica en la acumulación de los elementos del costo a la producción. En el sistema de costos por órdenes, la acumulación de los costos se relaciona directamente con la orden, lote o trabajo que los requirió, para esto se elabora un documento denominado hoja de costos, en la cual se registra el consumo de materia prima, mano de obra y costos indirectos por cada trabajo realizado, lo que permite identificar, detalladamente, los costos de los productos obtenidos en cada orden de producción. Su principal propósito es determinar el costo de los inventarios de la producción en proceso y de los productos terminados.

6 104 contabilidad de costos El sistema de costos por órdenes es utilizado por empresas que fabrican sus productos con base en las especiicaciones del cliente. Qué es una hoja de costos? Cuando nos referimos al sistema de costos por procesos la situación es distinta, puesto que el costo de producción en que se incurrió en un determinado periodo se acumula en cada uno de los departamentos o procesos que integran su ciclo de producción. La hoja de costos es un documento en el que se establecen las especificaciones de producción y se acumulan los costos de los materiales, de la mano de obra y de los costos indirectos; permite determinar el costo de los productos fabricados en cada una de las órdenes una vez concluida la producción. La figura 4.1 muestra el formato de hoja de costos que utilizaremos en la unidad. Compañía ABC, S. A. de C. V. Nombre del cliente Núm. de orden Unidades a producir Materia prima Mano de obra s indirectos Subtotal Resumen de producción Materia prima directa Mano de obra directa primo s indirectos de producción Unidades terminadas Características específicas de entrega Figura 4.1. En la hoja de costos se acumulan los costos de producción para cada una de las órdenes de trabajo. La explicación de cada una de las partes que la integran será presentada más adelante en esta unidad. La acumulación de costos de producción en las empresas que utilizan el sistema de costos por órdenes se muestra en la figura 4.2. MPD MOD CIP Orden 01 Orden 02 Orden 03 Producción terminada Producción no terminada Venta Inventario de producción en proceso Figura 4.2.

7 unidad 4 sistemas de determinación del costo. costos por órdenes 105 Como podemos observar, el costo de producción se asigna a cada una de las órdenes considerando los siguientes puntos: identificación de la materia prima directa consumida en cada una de las órdenes identificación del costo de mano de obra directa utilizada en cada orden determinación del coeficiente estimado para aplicar costos indirectos en cada orden Esta información se anota en la hoja de costos de cada una de las órdenes de producción, lo que permite identificar y detallar los consumos, de tal forma que al concluir con el proceso de producción podemos determinar el costo de producción del inventario de producción en proceso y de los productos terminados. Para iniciar cualquier actividad, dentro del sistema de costos por órdenes, es necesario emitir una orden de trabajo específica para los departamentos productivos que establezca lo siguiente (figura 4.3): Cantidad de productos a elaborarse Características detalladas del producto: materiales, peso, tamaño y terminado Orden de trabajo de entrega Figura 4.3. Ejercicio 1 De los conceptos que se enlistan a continuación, elige la respuesta adecuada. 1. Indica en qué tipo de empresa sería recomendable aplicar el sistema de costos por órdenes. a ) laboratorio químico b ) constructora c ) automotriz d ) alimentos enlatados 2. Se considera como una característica del sistema de costos por órdenes. a ) identificación de los elementos del costo con cada orden de producción b ) reducción de costos en cada orden de producción c ) costos generalizados d ) control global mediante hojas de costos

8 106 contabilidad de costos 3. Indica qué información se presenta en la hoja de costos. a ) el sistema de costos empleado en la producción del periodo b ) el número de productos producidos en el periodo y el saldo final de inventario de producción en proceso c ) especificaciones de la producción y consumo de los elementos del costo d ) el procedimiento de determinación del costo 4. Indica cuál es el propósito del sistema de costos por órdenes. a ) identificar el momento de determinación del costo b ) establecer las características específicas de la producción con base en los requerimientos del cliente c ) determinar el costo de producción de inventario de producción en proceso y de productos terminados d ) informar el número de unidades producidas al término del periodo 5. Indica cuál es la diferencia básica entre el sistema de costos por órdenes y el sistema de costos por procesos. a ) la forma en que acumulan el costo a la producción y en que calculan el costo por unidad b ) la forma de identificación de unidades producidas en la orden c ) la determinación de montos acumulados en la inversión de producción d ) la forma de acumular los costos a la producción 4.2 Funcionamiento de la hoja de costos por órdenes En el sistema de costos por órdenes se deben documentar, adecuadamente, las transacciones que son comunes en la mayoría de los sistemas contables; como facturas de venta, requisiciones de compra, órdenes de compra, reportes de recepción de materiales, facturas de proveedores y tarjetas de asistencia de empleados. Dentro de este sistema, existen documentos adicionales que amparan el flujo de los materiales, la mano de obra y los costos indirectos, entre ellos se encuentra la hoja de costos que es un documento básico en el costeo de las órdenes de trabajo. En esta hoja se acumulan los costos de cada trabajo, indicando materiales y mano de obra directa en la que se incurrió por producir un lote específico, así como los costos indirectos aplicados. El registro en este documento es un elemento importante para precisar el costo en que se incurrió al realizar la orden de trabajo, por tanto, es un punto clave del sistema de costos por órdenes. Debido a que la hoja acumula los costos de la orden, funciona como un auxiliar mayor de la cuenta de inventario de producción en proceso y del inventario de productos terminados, puesto que se indican los materiales, mano de obra o costos indirectos en que se incurrió en cada uno de los departamentos de producción por la orden que se trabaja. Lo anterior se ilustra en la figura 4.4.

9 unidad 4 sistemas de determinación del costo. costos por órdenes 107 Órdenes que aún no se han terminado Orden 120 Orden Orden 125 = Inventarios de producción en proceso Órdenes terminadas y no vendidas Orden Orden Orden 122 = Inventarios de productos terminados Órdenes terminadas y vendidas Orden Orden 119 = de lo vendido Figura 4.4. Durante el proceso de producción, de la hoja de costos de cada orden de producción, se obtiene la siguiente información: Determinación del monto de costos acumulados en producción Los importes de consumo de los elementos del costo de producción deben determinarse para cada uno de ellos para la integración del costo. Cálculo del costo por unidad Para establecer el costo del producto, los montos del costo acumulado en la orden de producción se dividen entre el total de unidades producidas. Figura 4.5. Lo anterior indica que, al agregar en la orden X el total de los elementos del costo de producción, se obtiene el monto de inversión al producir esa orden y, al dividirlo entre el total de unidades producidas, se obtiene el costo por unidad de producción de esa orden. Valuación de producción terminada y en proceso Al terminar la orden de producción, los costos acumulados representan el costo total de los productos terminados, sin embargo, si al concluir el periodo existen órdenes de producción no terminadas, la suma de los montos acumulados de la inversión de dichas órdenes se convierte en el inventario final de producción en proceso.

10 108 contabilidad de costos Órdenes o lotes terminados = de unidades terminadas Órdenes o lotes sin terminar = del inventario final de producción en proceso Figura 4.6. La hoja de costos es el documento en el que se acumulan los costos totales asignados a cada orden de trabajo. Proporciona información del costo de producción de inventarios de productos en proceso y de productos terminados. 4.3 Identificación de materia prima directa con cada una de las órdenes La identificación del consumo de la materia prima directa en cada una de las órdenes se realiza, por lo menos, mediante los siguientes documentos: de materiales Este documento es elaborado por el departamento de producción quien lo envía al almacén correspondiente, donde se establece el número de orden al que se asigna la materia prima directa. Informe de utilización de materia prima Este documento es elaborado por el departamento de producción quien registra en forma detallada el consumo de materiales en el proceso de producción. Los importes de materiales directos que salen del almacén hacia producción, deben cargarse a la cuenta de producción en proceso y registrarse en la hoja de costos de la orden que corresponda, para identificar los materiales que se consumen en este lote de producción. Con la finalidad de facilitar el tratamiento de estos importes se recomienda acumular la materia prima utilizada por semana o por mes. Ejemplo La Compañía ABC, S. A. de C. V., procesa las órdenes de producción 101 y 102 conforme a lo siguiente. En el proceso productivo la empresa requiere, para las órdenes de producción, la siguiente materia prima:

11 unidad 4 sistemas de determinación del costo. costos por órdenes 109 Materia prima Orden 101 Orden 102 Orden 103 Cantidad A B C Materiales $ ,000 kg 2,000 kg 5,000 kg 10,000 kg 5,000 kg 1,000 kg 3,000 kg 15,000 kg 21,650 kg Registro contable. Concepto Parcial Debe Haber 1 Inventario de producción en proceso CIP reales Inventario de materia prima Consumo de materia prima en la producción 433,000 43, ,300 Se muestran las hojas de costos de manera detallada: Compañía ABC, S. A. de C. V. Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A A B C Subtotal Núm. de orden 101 Unidades a producir 7,500 Materia prima Mano de obra s indirectos 20,000 2,000 5,000 $ $200,000 10,000 15,000 27,000 $225,000 Figura 4.7. Compañía ABC, S. A. de C. V. Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A A B C Subtotal Núm. de orden 102 Unidades a producir 5,000 Materia prima Mano de obra s indirectos 10,000 5,000 1,000 $ $100,000 25,000 3,000 16,000 $128,000 Figura 4.8.

12 110 contabilidad de costos Compañía ABC, S. A. de C. V. Nombre del cliente Industrial del Alcali, S. A A B Núm. de orden 103 Unidades a producir 1,000 Materia prima Mano de obra s indirectos 3,000 10,000 Subtotal $ $30,000 50,000 13,000 $80,000 Figura 4.9. La requisición de materiales y el informe de utilización de materia prima permiten a la administración identiicar el consumo de materia prima directa con cada una de las órdenes. El costo de materiales utilizados en producción debe registrarse como una salida del inventario de materias primas y debe cargarse en la cuenta de inventario de producción en proceso, cuenta que concentrará los costos en que se incurrió en la producción. Cuando las requisiciones de materiales no se identifican con la orden, se consideran materiales indirectos, ya que corresponden a toda la producción y no a una orden específica; se registran en la cuenta de CIP reales, en la que se acumulan todos los importes por este concepto. Ejercicio 2 La empresa Impulsora Industrial, S. A. de C. V., produce las órdenes 522, 523 y 524 conforme a los siguientes datos. La materia prima utilizada en producción, según las requisiciones de materiales es: Concepto Orden 522 Orden 523 Orden 524 Cantidad MPD U Materiales $ unidades 70 unidades 45 unidades 63 litros Se pide: a) registrar el costo de materiales directos consumidos, en cada una de las hojas de costos por órdenes de producción b) registrar en asientos de diario las operaciones correspondientes

13 unidad 4 sistemas de determinación del costo. costos por órdenes Identificación del costo de mano de obra directa con cada una de las órdenes El costo de mano de obra está en función del tiempo trabajado y de las tarifas. Estos componentes proporcionan información para contabilizar los costos de mano de obra utilizada en cada una de las órdenes de producción. Los registros de tiempo son necesarios para protegerse de pagos en Por qué es exceso. De esta manera, en el reporte semanal de tiempo se acreditan los importante el registro días laborados por el trabajador, la actividad realizada y el departamento de tiempo trabajado? en el cual se realizó el trabajo. Los sistemas de costos deben satisfacer dos aspectos con respecto al registro de mano de obra: Cálculo y pago de salarios La empresa registra los salarios devengados en el periodo en una cuenta transitoria llamada mano de obra por aplicar, en la que se consideran tanto la mano de obra directa inmersa en el producto y la indirecta involucrada en el proceso productivo. Esta cuenta tiene como propósito acumular los importes que se generen, para posteriormente integrar la mano de obra directa a cada una de las órdenes de producción y la mano de obra indirecta a los costos indirectos de producción. Acumulación de costo por mano de obra y asignación a productos Con cada registro del reporte semanal de tiempo se identifica la mano de obra directa acumulada en la cuenta de mano de obra por aplicar, que será asignada a la hoja de costos de acuerdo con los reportes de tiempo invertido en cada orden de producción para determinar el costo correspondiente. El importe de mano de obra indirecta, que también se registra en la cuenta de mano de obra por aplicar, será traspasado a la cuenta CIP reales, de esta forma la cuenta queda cancelada al final del periodo. Ejemplo La Compañía ABC, S. A. de C. V., pagó durante el periodo $90,000 por sueldos y salarios. En el reporte semanal de tiempo se obtuvo la siguiente información: Orden Corte Importe Ensamblado Importe Importe , ,650 h $32,472 1, ,450 h $50,225 2,200 1, ,100 h $82,697 La diferencia $7,303 es el importe de los sueldos de los supervisores.

14 112 contabilidad de costos Registro contable. Concepto Parcial Debe Haber 2 Mano de obra por aplicar Bancos Pago de sueldos y salarios 3 Inventario de producción en proceso CIP reales Mano de obra por aplicar Aplicación de sueldos y salarios 90,000 82,697 7,303 90,000 90,000 Cálculo del costo de mano de obra directa por : corte = $32,472/1,650 s = $19.68 ensamblado = $50,225/2,450 s = $20.50 Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A A B C Compañía ABC, S. A. de C. V. Subtotal Núm. de orden 101 Unidades a producir 7,500 Materia prima Mano de obra s indirectos 20,000 2,000 5,000 $ $200,000 10,000 15,000 27,000 $225,000 1,000 1,200 $ $19,680 24,600 $44,280 Figura Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A A B C Compañía ABC, S. A. de C. V. Subtotal Núm. de orden 102 Unidades a producir 5,000 Materia prima Mano de obra s indirectos 10,000 5,000 1,000 $ $100,000 25,000 3,000 16,000 $128, $ $9,840 19,475 $29,315 Figura 4.11.

15 unidad 4 sistemas de determinación del costo. costos por órdenes 113 Nombre del cliente Industrial del Alcali, S. A. Compañía ABC, S. A. de C. V. Núm. de orden 103 Unidades a producir 1,000 Materia prima Mano de obra s indirectos Subtotal A B 3,000 10,000 $ $30,000 50, $ $2,952 6,150 13,000 $80, $9,102 Figura Como se observa en el documento, los costos de materiales directos y de mano de obra directa se acumulan integrando el costo para cada orden. Ejercicio 3 La empresa Impulsora Industrial, S. A., paga $15,000 por la nómina del mes; $11,970 corresponden a mano de obra directa, el resto es el sueldo del supervisor. Sus reportes de tiempos del periodo muestran lo siguiente: Concepto Orden 522 Orden 523 Orden 524 Importe Mano de obra directa 33 h 35 h 22 h Se pide: a) registrar el costo de mano de obra directa utilizada en cada hoja de costos de las órdenes de producción b) registrar en asientos de diario las operaciones correspondientes 4.5 Manejo de costos indirectos reales Este tema se tratará en la unidad 5, sin embargo, es importante mencionar que debido a que el total de costos indirectos se conoce hasta que termina el periodo productivo y su monto puede variar mes con mes, es necesario que se apliquen a producción mediante un coeficiente predeterminado, es decir, aplicar un coeficiente que se calcula con base en una estimación anual (presupuesto) de costos indirectos, dividido entre el volumen esperado para ese periodo productivo. Independientemente de que se determine un coeficiente estimado para aplicar costos indirectos, el importe de los costos indirectos reales en que se incurrió en el periodo se acumula en la cuenta de CIP reales, para poder determinar las variaciones contra los costos aplicados en las hojas de costos de cada orden. El registro de costos indirectos de producción reales se tratará en la unidad 5; para abordar el tema se muestra lo siguiente:

16 114 contabilidad de costos Ejemplo La Compañía ABC, S. A. de C. V., pagó $8,797 por concepto de gastos fabriles. Registro contable. Concepto Parcial Debe Haber CIP reales 4 Bancos 8,797 8,797 Pago de gastos fabriles Ejercicio 4 La empresa Impulsora Industrial, S. A. de C. V., paga $620 por diversos gastos de producción. Se pide: a) registrar en asientos de diario el pago correspondiente 4.6 Necesidad de manejar un coeficiente para aplicar costos indirectos en cada orden El empleo de un coeiciente permite distribuir los costos indirectos de producción entre las diferentes órdenes y manejar los recursos de manera racional. La necesidad de distribuir costos indirectos en cada orden radica en que se requiere costear los productos elaborados en un periodo, por tanto, no es posible esperar hasta el término del mes para determinar costos s, ya que se requiere determinar precios para comercializar el producto. Si se tiene un estimado para costear la producción, permite a la administración de la empresa manejar de una forma adecuada y efectiva los recursos con los que cuenta. El coeficiente de aplicación de costos indirectos se puede calcular por departamento o área de producción; si se determina una tasa se puede aplicar a todos los departamentos. Ejemplo La Compañía ABC, S. A. de C. V., requiere determinar el coeficiente para aplicar costos indirectos con la siguiente información: La base de aplicación para la entidad es la de s-hombre.

17 unidad 4 sistemas de determinación del costo. costos por órdenes 115 a) determinación del coeficiente: CIP estimados/base de aplicación = coeficiente estimado de aplicación $590,400/49,200 s = $12.00 b) aplicación del costo indirecto de producción s-hombre coeficiente estimado = costos indirectos de producción aplicados Orden -hombre Coeficiente CIP aplicados ,200 1, $12 $12 $12 = $26,400 = 17,400 = 5,400 aplicado $49,200 Nota: las s-hombre es la suma de las s del departamento de corte y ensamblado. Esta información se anota en la hoja de costos de cada orden como se muestra a continuación: Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A. núm Materia Cantidad A B C Compañía ABC, S. A. de C. V. Subtotal Núm. de orden 101 Unidades a producir 7,500 Materia prima Mano de obra s indirectos 20,000 2,000 5,000 $ $200,000 10,000 15,000 27,000 $225,000 1,000 1,200 2,200 $ $19,680 24,600 $44,280 1,000 1,200 2,200 $ $12,000 14,400 $26,400 $295,680 Figura Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A A B C Compañía ABC, S. A. de C. V. Subtotal Núm. de orden 102 Unidades a producir 5,000 Materia prima Mano de obra s indirectos 10,000 5,000 1,000 $ $100,000 25,000 3,000 16,000 $128, ,450 $ $9,840 19,475 $29, ,450 $ $6,000 11,400 $17,400 $174,715 Figura 4.14.

18 116 contabilidad de costos Compañía ABC, S. A. de C. V. Nombre del cliente Industrial del Alcali, S. A A B Núm. de orden 103 Unidades a producir 1,000 Materia prima Mano de obra s indirectos 3,000 10,000 $ Subtotal $30,000 50, $ $2,952 6, $ $1,800 3,600 13,000 $80, $9, $5,400 $94,502 Registro contable de los CIP aplicados. Figura Concepto Parcial Debe Haber 5 Inventario de producción en proceso CIP aplicados 49,200 49,200 Importe de los CIP aplicados a la producción Ejercicio 5 La empresa Impulsora Industrial, S. A., requiere determinar el coeficiente para aplicar costos indirectos con la siguiente información: Se ha determinado que la base de aplicación para la entidad es la de s-hombre estimadas. Se pide: a ) determinar el coeficiente para aplicar costos indirectos de producción b ) presentar las cifras en hoja de costos por cada orden de producción c ) registrar en asientos de diario los CIP aplicados

19 unidad 4 sistemas de determinación del costo. costos por órdenes Tratamiento de la diferencia entre costos indirectos aplicados y reales Aplicar un coeficiente en costos indirectos facilita el costeo de los productos, sin embargo, el importe de los costos indirectos aplicados normalmente no coincide con el de los reales generado en el periodo, debido a que el coeficiente de aplicación se basa en estimaciones, por tanto, es de esperarse que existan diferencias, por lo que al finalizar un periodo contable los costos podrán ser sobreaplicados o subaplicados. La acumulación de costos indirectos se refleja en las cuentas de CIP reales y aplicados a producción. Cuando se compara el saldo de la cuenta de costos indirectos aplicados y resulta mayor al saldo de la cuenta de costos indirectos reales, existe una diferencia llamada sobreaplicación; cuando el saldo de costos indirectos reales es mayor a la cuenta de costos indirectos aplicados existe una subaplicación. Al determinar la diferencia entre los importes reales y aplicados es necesario registrarla en un asiento de ajuste en el libro diario. Si la diferencia entre los costos indirectos de producción aplicados y los reales es signiicativa, deberá distribuirse entre las cuentas inventario de producción en proceso, inventario de productos terminados y costo de venta; en forma proporcional; si no es relevante se carga al costo de venta. Ejemplo Al final del periodo en la Compañía ABC, S. A. de C. V., de las órdenes trabajadas se terminaron la 101 y la 102, quedando en proceso la 103, y se vendió la 101. Primero, se tiene que determinar la diferencia entre CIP reales y aplicados, así como crear un asiento de ajuste correspondiente con la siguiente información. CIP reales $59,400 CIP aplicados $49,200 Diferencia $10,200 Considerando que el monto es de importancia, la diferencia se debe distribuir entre cuentas de inventario de producción en proceso, de inventario de productos terminados y de costo de venta; en forma proporcional. Para determinar los montos que le corresponden a cada partida, es necesario calcular la proporción de s-hombre de la siguiente forma: Concepto Orden hombre Cálculo Proporción Variación Distribución Productos vendidos 101 2,200 (2,200/4,100) 100 = 54 $10,200 = $5,508 Producción terminada 102 1,450 (1,450/4,100) 100 = 35 $10,200 = 3,570 Producción en proceso (450/4,100) 100 = 11 $10,200 = 1,122 4, $10,200

20 118 contabilidad de costos Registro en asientos de diario. Concepto Parcial Debe Haber 6 CIP aplicados Inventario de producción en proceso Inventario de productos terminados de venta CIP reales Ajuste por la variación entre los CIP aplicados y los reales 49,200 1,122 3,570 5,508 59,400 De esta forma las cuentas de CIP reales y aplicados se cancelan. Ejercicio 6 Con los datos de la empresa Impulsora Industrial, S. A. de C. V., considerando que las órdenes 522 y 523 se terminaron, quedando en proceso la 524, y vendida la 522. Se pide: a) identificar la diferencia entre costos indirectos reales y aplicados b) registrar en asientos de diario la diferencia determinada por costos indirectos, considerando que la diferencia es de importancia 4.8 de inventarios en proceso, inventarios de productos terminados y costo de lo vendido utilizando un sistema de costos por órdenes En el sistema de costos por órdenes, al integrar los elementos de producción en la hoja de costos, estamos en posibilidad de determinar el importe del costo de producción por cada orden de trabajo y al dividirlo entre el número de unidades terminadas se obtiene el costo del producto. Para identificar de manera precisa los datos, es necesario desarrollar en la hoja de costos el resumen de producción con el propósito de saber cuánto se tiene de producción terminada y cuánto de producción en proceso; esta información se presenta en el estado de situación financiera.

21 unidad 4 sistemas de determinación del costo. costos por órdenes 119 Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A. núm Materia Cantidad A B C Compañía ABC, S. A. de C. V. Subtotal Núm. de orden Unidades a producir 101 7,500 $39,424 Materia prima Mano de obra s indirectos 20,000 2,000 5,000 $ $200,000 10,000 15,000 27,000 $225,000 1,000 1,200 $ $19,680 24,600 $44,280 1,000 1,200 2,200 $ $12,000 14,400 $26,400 $295,680 Resumen de producción Materia prima directa Mano de obra directa primo s indirectos de producción $225,000 44,280 $269,280 26,400 $295,680 Unidades terminadas 7,500 Características específicas de entrega Figura Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A A B C Compañía ABC, S. A. de C. V. Subtotal Núm. de orden Unidades a producir 102 5,000 $34,943 Materia prima Mano de obra s indirectos 10,000 5,000 1,000 $ $100,000 25,000 3,000 16,000 $128, $ $9,840 $19,47 $29, ,450 $ $6,000 11,400 $17,400 $174,715 Resumen de producción Materia prima directa Mano de obra directa primo s indirectos de producción $128,000 29,315 $157,315 17,400 $174,715 Unidades terminadas 5,000 Características específicas de entrega Figura 4.17.

22 120 contabilidad de costos Compañía ABC, S. A. de C. V. Nombre del cliente Industrial del Alcali, S. A A B Núm. de orden 103 Unidades a producir 1,000 Materia prima Mano de obra s indirectos 3,000 10,000 $ Subtotal $30,000 50, $ $2,952 6, $ $1,800 3,600 13,000 $80, $9, $5,400 $94,502 Resumen de producción Materia prima directa Mano de obra directa primo s indirectos de producción Unidades terminadas Características específicas de entrega Figura En la orden 103 no es posible elaborar el resumen de producción para determinar el costo de las unidades trabajadas, ya que aún no han sido terminadas. Ejercicio 7 La empresa Impulsora Industrial, S. A. de C. V., necesita determinar el costo de producción de sus órdenes de trabajo y el resumen de su hoja de costos, considerando que la solicitud de producción es de 300 piezas en la orden 522, 312 piezas en la orden 523 y 320 piezas en la orden 524. Se pide: a) elaborar las hojas de costos correspondientes Resumen El sistema de costos por órdenes de trabajo es utilizado por las empresas cuya producción se basa en especificaciones precisas del cliente, más que cuando los productos son homogéneos y el proceso de producción es repetitivo o continuo. En este sistema la acumulación de costos de producción se identifica con cada orden mediante la hoja de costos, como es el caso del consumo de materia prima directa y de mano de obra directa, conceptos que se cargan directamente a la cuenta de inventario de producción en proceso en el momento en que son identificados con la orden de trabajo. El tratamiento de los costos indirectos de producción es diferente, porque en la mayoría de los casos su importe se conoce a fin del mes y no es posible relacionarlos con las órdenes específicamente.

23 unidad 4 sistemas de determinación del costo. costos por órdenes 121 Para solucionar este inconveniente se determina un coeficiente de aplicación para asignarlos a la producción, estimando un importe que se aplicará a cada orden de trabajo, mismo que se cargará a la cuenta de inventario de producción en proceso con abono a CIP aplicados. Por lo general, cuando se conoce el importe de costos indirectos de producción reales, se presenta una variación relacionada con costos indirectos de producción que se aplicaron mediante un coeficiente estimado. Con respecto a la variación se tienen dos criterios: si la cantidad se considera de importancia, se aplicará en forma proporcional a las cuentas de inventario de producción en proceso, inventario de productos terminados y costo de venta; si no es significativa, el importe de la variación se aplica directamente a la cuenta de costo de venta. Actividades sugeridas 1. Visita una empresa en la que su producción se desarrolle mediante órdenes de trabajo. 2. Observa cómo elaboran las órdenes de trabajo y qué información contienen. 3. Observa cómo aplican los costos indirectos de producción en cada orden de trabajo. 4. Identifica el tratamiento que dan a las variaciones entre los CIP reales y los aplicados. Autoevaluación 1. Qué información contiene una hoja de costos? 2. Por qué se considera un dato fundamental en el cálculo del costo el número de unidades que se trabajan en la orden de producción? 3. A qué aspecto atienden los sistemas de contabilidad de costos por órdenes o procesos? 4. Elabora un diagrama identificando los siguientes momentos de determinación: valuación de inventario final y costo de venta, acumulación del costo por orden, determinación del costo por orden. 5. La empresa Maderas Finas, S. A., dedicada a la fabricación de bancos de madera, elabora la orden 301 para 1,600 bancos, la 302 para 800 y la 303 para 1,300, con la siguiente información: Consumo de materia prima: Materia prima directa Orden 301 Orden 302 Orden 303 Piezas de madera $ ,787 Se paga la nómina del periodo por $31,925 con base en los reportes de tiempos. Mano de obra directa Orden 301 Orden 302 Orden 303 -hombre 2,571 1,688 2,126 6,385

24 122 contabilidad de costos El importe de costos indirectos del mes es: supervisores 24,129 luz 6,325 depreciación de maquinaria 8,450 mantenimiento 1,700 $40,604 Nota: para el cálculo de la depreciación se utilizó la base de s-máquina, considerando 900 s en la orden 301, 645 s en la 302 y 875 s en la 303. La estimación de los costos indirectos de producción es la siguiente: Concepto -máquina CIP estimados Importe anual 30,000 $420,000 Al final del mes, se terminaron las órdenes 301 y 302; quedó en proceso la 303, y se vendió el total de la producción de la 301. Se pide: a ) registrar en asientos de diario las operaciones relacionadas con costos indirectos reales b ) determinar el coeficiente estimado para aplicar costos indirectos c ) estimar los CIP aplicados d) registrar en asientos de diario los CIP aplicados e) elaborar las hojas de costos de cada una de las órdenes f) calcular la diferencia entre los CIP reales y los aplicados y registrar en asientos de diario (si ésta es menor a 5% del costo total de la orden vendida, aplicarla a la cuenta de costo de venta, si es mayor calcular la distribución proporcional) Respuestas de los ejercicios Ejercicio 1 1. b ) 2. a ) 3. c ) 4. c ) 5. d )

25 unidad 4 sistemas de determinación del costo. costos por órdenes 123 Ejercicio 2 a) Impulsora Industrial, S. A. de C. V. Nombre del cliente Manufacturera, S. A. Subtotal Núm. de orden 522 Unidades a producir 300 Materia prima Mano de obra s indirectos 001 U 65 $ $22, $22,750 Impulsora Industrial, S. A. de C. V. Nombre del cliente Manufacturera, S. A. Subtotal Núm. de orden 523 Unidades a producir 312 Materia prima Mano de obra s indirectos 001 U 70 $ $24, $24,500 Impulsora Industrial, S. A. de C. V. Nombre del cliente Manufacturera, S. A. Subtotal Núm. de orden 524 Unidades a producir 320 Materia prima Mano de obra s indirectos 001 U 45 $ $15, $15,750

26 124 contabilidad de costos b) Concepto Parcial Debe Haber 1 Inventario de producción en proceso CIP reales 63,000 6,300 Inventario de materia prima 69,300 Consumo de materia prima en producción Ejercicio 3 a) Impulsora Industrial, S. A. de C. V. Nombre del cliente Manufacturera, S. A. Subtotal Núm. de orden 522 Unidades a producir 300 Materia prima Mano de obra s indirectos 001 U 65 $ $22, $133 $4, $22, $4,389 Impulsora Industrial, S. A. de C. V. Nombre del cliente Manufacturera, S. A. Subtotal Núm. de orden 523 Unidades a producir 312 Materia prima Mano de obra s indirectos 001 U 70 $ $24, $133 $4, $24, $4,655

27 unidad 4 sistemas de determinación del costo. costos por órdenes 125 Impulsora Industrial, S. A. de C. V. Nombre del cliente Manufacturera, S. A. Núm. de orden 524 Unidades a producir 320 Materia prima Mano de obra s indirectos Subtotal 001 U 45 $ $15, $133 $2, $15, $2,926 b) Concepto Parcial Debe Haber 2 Mano de obra por aplicar 15,000 Bancos 15,000 Pago de mano de obra del periodo 3 Inventario de producción en proceso CIP Mano de obra por aplicar Aplicación de mano de obra del periodo 11,970 3,030 15,000 Ejercicio 4 a) Concepto Parcial Debe Haber CIP reales 4 Bancos Pago de diversos gastos fabriles Ejercicio 5 a) coeficiente = costos indirectos estimados/base de aplicación $102,000/1,100 = $ coeficiente a aplicar

28 126 contabilidad de costos b) estimación de CIP = s hombre del periodo coeficiente estimado Orden -hombre Coeficiente CIP aplicados = $3,060 = 3,245 = 2,040 $8,345 Nombre del cliente Manufacturera, S. A. Impulsora Industrial, S. A. de C. V. Subtotal Núm. de orden 522 Unidades a producir 300 Materia prima Mano de obra s indirectos 001 U 65 $ $22, $133 $4, $ $3, $22, $4, $3,060 $30,199 Nombre del cliente Manufacturera, S. A. Impulsora Industrial, S. A. de C. V. Subtotal Núm. de orden 523 Unidades a producir 312 Materia prima Mano de obra s indirectos 001 U 70 $ $24, $133 $4, $ $3, $24, $4, $3,245 $32,400 Nombre del cliente Manufacturera, S. A. Impulsora Industrial, S. A. de C. V. Subtotal Núm. de orden 524 Unidades a producir 320 Materia prima Mano de obra s indirectos 001 U 45 $ $15, $133 $2, $ $2, $15, $2, $2,040 $20,716

29 unidad 4 sistemas de determinación del costo. costos por órdenes 127 c ) Concepto Parcial Debe Haber 5 Inventario de producción en proceso Orden 102 Orden 103 Orden 104 CIP aplicados 3,060 3,245 2,040 8,345 8,345 Importe de los CIP aplicados a la producción Ejercicio 6 a) CIP reales CIP aplicados: $9,950 $8,345 = $1,605 Concepto Cálculo Proporción (%) Variación Distribución Producción en proceso Producción terminada Productos vendidos (33/90) 100 = 37 $1,605 = $594 (35/90) 100 = 39 $1,605 = $626 (22/90) 100 = 24 $1,605 = $385 b) Concepto Parcial Debe Haber 6 CIP aplicados Inventario de producción en proceso Inventario de productos terminados de venta CIP reales Registro de la variación entre los CIP aplicados y los reales 8, ,950

30 128 contabilidad de costos Ejercicio 7 a) Impulsora Industrial, S. A. de C. V. Nombre del cliente Manufacturera, S. A. Subtotal Núm. de orden Unidades a producir $ Materia prima Mano de obra s indirectos 001 U 65 $ $22, $133 $4, $ $3, $22, $4, $3,060 $30,199 Resumen de producción Materia prima directa Mano de obra directa primo s indirectos de producción $22,750 4,389 $27,139 3,060 $30,199 Unidades terminadas 300 Características específicas de entrega Impulsora Industrial, S. A. de C. V. Nombre del cliente Manufacturera, S. A. Subtotal Núm. de orden Unidades a producir $ Materia prima Mano de obra s indirectos 001 U 70 $ $24, $133 $4, $ $3, $24, $4, $3,245 $32,400 Resumen de producción Materia prima directa Mano de obra directa primo s indirectos de producción $24,500 4,655 $29,155 3,245 $32,400 Unidades terminadas 312 Características específicas de entrega

31 unidad 4 sistemas de determinación del costo. costos por órdenes 129 Impulsora Industrial, S. A. de C. V. Nombre del cliente Manufacturera, S. A. Núm. de orden 524 Unidades a producir 320 Materia prima Mano de obra s indirectos Subtotal 001 U 45 $ $15, $133 $2, $ $2, $15, $2, $2,040 $20,716 Resumen de producción Materia prima directa Mano de obra directa primo s indirectos de producción Unidades terminadas Características específicas de entrega Respuestas de la autoevaluación 1. Características específicas de los productos a elaborar, los consumos de materia prima, la mano de obra y los costos indirectos de producción y el costo. 2. Porque es entre ellas como se absorbe el total del costo de producción de la orden. 3. Acumulación del costo. 4. Acumulación del costo por orden Valuación de inventarios y costo de venta 5. a)

32 130 contabilidad de costos CIP reales 3 Depreciación acumulada de maquinaria 8,450 8,450 Depreciación del periodo de la maquinaria CIP reales 4 Bancos 1,700 1,700 Pago del mantenimiento de la planta b ) coeficiente = costos indirectos estimados/base de aplicación $420,000/30,000 = $14.00 coeficiente a aplicar a la planta c ) estimación de CIP = s máquina del periodo coeficiente estimado Orden -hombre Coeficiente ($) CIP aplicados = $12,600 = 9,030 = 12,250 $33,880 d ) registro contable de los CIP aplicados Concepto Parcial Debe Haber 5 Inventario de producción en proceso Orden 301 Orden 302 Orden 303 CIP aplicados 12,600 9,030 12,250 33,880 33,880 Importe de los CIP aplicados a la producción

33 unidad 4 sistemas de determinación del costo. costos por órdenes 131 Con los cálculos anteriores se registran las órdenes en hojas de costos. Maderas Finas, S. A. de C. V. Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A. Subtotal Núm. de orden Unidades a producir 301 1,600 $ Materia prima Mano de obra s indirectos 001 madera 737 $ $184,250 2,571 $5.00 $12, $14.00 $12, $184,250 2,571 $12, $12,600 $209,705 Resumen de producción Materia prima directa Mano de obra directa primo s indirectos de producción $184,250 12,855 $197,105 12,600 $209,705 Unidades terminadas Unidades almacenadas de terminación 1,600 1,600 Maderas Finas, S. A. de C. V. Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A. núm. Materia Cantidad Subtotal Núm. de orden Unidades a producir $ Materia prima Mano de obra s indirectos 002 madera 400 $ $100,000 1,688 $5.00 $8, $14.00 $9, $100,000 1,688 $8, $9,030 $117,470 Resumen de producción Materia prima directa Mano de obra directa primo s indirectos de producción $100,000 8,440 $108,440 9,030 $117,470 Unidades terminadas Unidades almacenadas de terminación

34 132 contabilidad de costos Maderas Finas, S. A. de C. V. Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A. núm. Materia Cantidad Núm. de orden 303 Unidades a producir 1,300 Materia prima Mano de obra s indirectos Subtotal 003 madera 650 $ $162,500 2,126 $5.00 $10, $14.00 $12, $162,500 2,126 $10, $12,250 $185,380 Resumen de producción Materia prima directa Mano de obra directa primo s indirectos de producción Unidades terminadas Unidades almacenadas de terminación e ) CIP reales CIP aplicados $40,604 $33,880 = $6,724 diferencia/costo total de la orden 301 = $6,724/$209,705 = Es menor a 5%, por tanto, el registro contable de la diferencia entre CIP reales y aplicados queda de la siguiente forma: Concepto Parcial Debe Haber CIP aplicados de venta 6 CIP reales 33,880 6,724 40,604 Registro de la variación entre los CIP aplicados y los reales