Costo de producción comparativo según la NIC 2 plena y NIIF para Pymes, aplicados a una empresa transformadora

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1 Área Contabilidad (NIIF) y Costos Contenido Costo de producción comparativo según la NIC 2 plena y NIIF para Pymes InformE especial aplicados a una empresa transformadora Revisando la NIC 2 - Contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales (Parte final) aplicación práctica Libros y registros electrónicos 215 SLE- PLE / SLE Portal Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte I) Costo de producción comparativo según la NIC 2 plena y NIIF para Pymes, aplicados a una empresa transformadora Ficha Técnica Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo Título : Costo de producción comparativo según la NIC 2 plena y NIIF para Pymes aplicados a una empresa transformadora Fuente : Nº Segunda Quincena de Enero Resumen El presente artículo tiene por finalidad comparar el marco teórico sobre el tratamiento del costeo de producción según la dimensión empresarial, es decir, en aquellas empresas que aplican la Norma Internacional de Contabilidad 2 y Sección 13 de la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes que versa sobre la valoración de los productos terminados. 2. Terminos básicos A efectos de fundamentar el análisis comparativo sobre el costeo estándar por aplicarse en unidades empresariales de diferente dimensión, es necesario hacer algunas precisiones terminológicas, tales como: Costo: Es el desembolso o sacrificio que hace la entidad para obtener un producto, fabricar un bien o prestar un servicio. Costo estándar: Es un procedimiento de costeo para la determinación del valor de las existencias que la empresa fabrica, pero además tiene por objetivo medir la eficiencia del procedimiento de la gestión del costo con fines de mejoramiento permanente. Su aplicación se hace en tiempos normales y sus variaciones estándares oscilan según el comportamiento interno de la empresa o el entorno económico. Sistema de costos: Es un conjunto de procedimientos metodológicos que permite obtener información de costo, procesar esa información, analizarla y estructurarla en informes para que la dirección de la empresa tome decisiones económicas y administrativas. Sistema de costo estándar: Es uno de los procedimientos técnicos de costeo que permiten la valoración de las existencia en forma óptima, es decir, la determinación del valor con fines comparativos en términos de gestión, para medir la eficiencia y la eficacia en las respectivas áreas de responsabilidad. Cuadro Nº 1 Estudio comparativo según las Normas Internacionales de Contabilidad Norma Internacional de Contabilidad plena (NIC 2) Existencias 1. Valoración de las existencias: Párrafo 1 El costo de las existencias comprenderá todos los costos derivados de la adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. Costo de adquisición: Párrafo 11 El costo de adquisición de las existencias comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. Costos de transformación: Párrafo 12 Los costos de transformación de las existencias comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Costes indirectos fijos son todos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, Norma Internacional de información financiera para Pymes (NIIF para Pymes) 1. Costo de los inventarios: Sección 13.5 Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales. Costos de adquisición: Sección 13.6 Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. Costos de transformación: Sección 13.8 Los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. N 319 Segunda Quincena - Enero 215-1

2 Norma Internacional de Contabilidad plena (NIC 2) Existencias tales como la amortización y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de esta. Costos indirectos variables son todos los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. Sistemas de valoración de costos: Párrafo 21 Los sistemas para la determinación del costo de las existencias, tales como el método del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado. Norma Internacional de información financiera para Pymes (NIIF para Pymes) También incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos de producción fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. Técnicas de medición del costo, tales como el costo estándar, el método de los minoristas y el precio de compra más reciente: Sección Una entidad puede utilizar técnicas tales como el método del costo estándar, el método de los minoristas o el precio de compra más reciente para medir el costo de los inventarios, si los resultados se aproximan al costo. Los costos estándar tendrán en cuenta los niveles normales de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Estos se revisarán de forma regular y, si es necesario, se cambiarán en función de las condiciones actuales. De la comparación de la NIC 2 (Existencias) plena, y sección 13 de la NIIF para Pymes, se puede observar claramente que el procedimiento del tratamiento de la información del costo son parecidos. A pesar de que las dimensiones empresariales son diferentes, solo corresponderá a la práctica profesional racionalizar la obtención, análisis y determinación de los costos en ambos tipos de empresas. 3. Aplicación común de procedimientos generales de costeo aplicables a empresas transformadoras Caso Nº 1 Reconocimiento del costo 1 DEBE HABER 71 Variación de la produc. almacenada 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura 11,7 23 Productos en proceso 231 Productos en proceso de manufactura 11,7 x/x: Por los productos en proceso inicial a la producción. 2 9 Costo de producción 91 Orden de producción 1 1, 92 Orden de producción 2 5, 93 Orden de producción 3 2,5 94 Orden de producción 4 3,2 79 Cargas Imp. a ctas. de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 11,7 x/x: Por el ingreso a la producción de los productos en proceso inicial 3 9 Costo de producción 91 Costo de materia prima directa 38,6 92 Costo de mano de obra directa 12,8 93 Costo indirecto de fabricación 31,1 79 Cargas Imp. a ctas. de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 82,5 x/x: Por los costos del mes 4 21 Productos terminados 211 Productos manufacturados 86,7 23 Productos en proceso 231 Productos en proceso de manufactura 7,5 71 Variación de la produc. almacenada 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados 86,7 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura 7,5 x/x: Costo de la producción terminada Sistema de costo por órdenes específicas El sistema de costo por órdenes específicas es aquel en el que se acumulan los costos de la producción de acuerdo con las especificaciones del cliente, de manera que los costos que demandan cada orden de trabajo se van acumulando para cada trabajo (Sinisterra, 1997), siendo el objeto de costos un grupo o lote de productos homogéneos o iguales, con las características que el cliente desea. Estructura y reconocimiento del costo de productos terminados Cuadro Nº 2 Nº orden Proceso inicial Materia prima Mano de obra Costo Indirecto Total en proceso Proceso final Productos terminados 1 1, 1,6 4,5 8, 24,1 2, 22,1 2 5, 11, 3,8 7,5 27,3 1,5 25,8 3 2,5 8, 2,8 8,9 22,2 1, 21,2 4 3,2 9, 1, ,6 3, 17,6 Total 11,7 38,6 12,8 31,1 94,2 7,5 86,7 Cualquiera sea la dimensión de una empresa de transformación, la estructura del costo de producción será la suma de los productos en proceso (11,7), más la materia prima (38,6), mano de obra (12,8) y costos indirectos (31,1); obteniéndose el total en proceso (94,2), al cual hay que restar el proceso final (7,5), para luego obtener el total de las órdenes terminadas (86,7). Caso Nº 2 Costo por órdenes específicas Durante la presente semana, la compañía Confecciones Industriales SA tiene tres órdenes en proceso de producción. Los datos anotados en las hojas de costos por órdenes específicas son los siguientes: Cuadro Nº 3 Detalle Orden Nº 35 Orden Nº 38 Orden Nº 4 En proceso inicial Material CIF, 4% de MOD Materia prima consumida Costo indirecto, 4% MOD S/ S/ Total 3,4. 2,61. 1, Instituto Pacífico N 319 Segunda Quincena - Enero 215

3 Área Contabilidad (NIIF) y Costos Las órdenes de producción N. os 35 y 38 fueron terminadas y enviadas al almacén de productos terminados. La mitad de las unidades de la orden 35 y una cuarta parte de la orden 38 fue vendida y remitida al cliente. Se solicita: - La hoja de costos para la orden de fabricación 35, suponiendo que la misma se refiere a 4 unidades. - Contabilizar las operaciones que cubran el ciclo de la contabilidad de costos en cuanto a las tres hojas de costos correspondientes a la presente semana. Solución a) Hoja de costo de producción Nº 35 Cuadro Nº 4 Para : Empresa Mar Rojo SAC Descripción: 4 unidades ABC Fecha término: Costo total: 3,4. Orden Nº: 35 Fecha inicio: Pedido de cliente Nº: 5 Costo unitario: 7.6 Materiales Costo indirecto Fecha Importe Fecha Importe Fecha Importe Resumen Material 94 Mano obra 1,5 Indirecto 6 Total 94 1,5 6 3,4 b) Hoja de costos de producción Nº 38 Cuadro Nº 5 Para : Empresa Mar Azul SAC Descripción: 1 unidades DEF Fecha término: Costo total: 2,61. Orden Nº: 38 Fecha inicio: Pedido de cliente Nº: 6 Costo unitario: 26.1 Materiales Costo indirecto Fecha Importe Fecha Importe Fecha Importe 1/ Resumen Material 86 Mano Obra 1,25 Indirecto 5 Total 86 1,25 5 2,61 Resumen del costo de producción Orden de producción Nº 35 Orden de producción Nº 38 Costo de producción total 3,4. 2,61. 5,65. Con la información anterior se hace el registro contable sobre la base del plan de cuentas vigente el país. 1 DEBE HABER 9 COSTO DE PRODUCCIÓN 7, Materia prima directa directa 3, Costo indirecto 1,4 79 CARGAS IMP. A CTAS. COSTOS Y GASTOS 7, Cargas imp. a ctas. de costos y gastos x/x: Por los costos de producción aplicados al proceso de fabricación de las tres órdenes. 2 DEBE HABER 21 PRODUCTOS TERMINADOS 5, Productos manufacturados 71 VARIACIÓN DE PRODUC. ALMACENADA 5, Variación de productos terminados x/x: Para registrar el costo de producción de las órdenes N. os 35 y 38: O/P Nº 35 3,4. O/P Nº 38 2,61. 5,65. 3 DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS 2, Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 2, Productos manufacturados x/x: Para registrar el costo de los productos vendidos según el siguiente detalle: O/P Nº 35: 5% de 3,4 = 1,52. O/P Nº 38: 25% de 2,61 = Total 2,172.5 Sistema de costo por procesos El sistema de costos por proceso es aquel donde los costos de producción se acumulan en las distintas fases del proceso productivo, durante un lapso determinado. En cada fase se debe elaborar un informe de costos de producción, en el cual se reportan todos los costos incurridos durante el periodo. Los costos de producción serán traspasados de una fase a otra, junto con las unidades físicas del producto y el costo total de producción se halla al finalizar el proceso productivo (última fase), por efecto acumulativo secuencial. Caso Nº 3 Costo por procesos El cuadro Nº 6 de la empresa industrial Maderera SAC resume el costo de producción del mes de enero de 215. Dicho cuadro de costos muestra tres procesos, los cuales están indicados como departamento I, departamento II y departamento III, en cada uno de los cuales se detalla el costo total y el costo unitario que va siendo transferido a cada uno de ellos. El departamento I tiene un costo total de 28,, de los cuales se ha trasladado al departamento II el costo de 22,5. El departamento II ha tenido un costo de 16,1 que sumado a lo recibido (22,5), totaliza un costo acumulado de 38, de los cuales se transfiere al departamento II, el costo de 24,. El departamento III incurrió en un costo de 7,48 que sumado al costo recibido (24,), totaliza un costo de 31,48, de los cuales. 26, representa el costo de los productos terminados. Asimismo, el departamento I tiene un costo unitario de.5, el cual es trasladado al departamento II que incurrió en un costo unitario de.46, acumulando un costo unitario de.96 que sumado al costo unitario del departamento III,.34, totaliza un costo unitario de producción de 1.3. Por otro lado, el cuadro Nº 6 también informa sobre el costo de los productos que han quedado en proceso. Así tenemos que en el departamento I, el costo en proceso es 5,5; en el departamento II, el costo es 14,6, que incluye 4,8 de productos terminados pero que no han sido aún transferidos y 9,8 en proceso propio del departamento II; en el departamento III ha quedado en proceso final el costo 4,48. N 319 Segunda Quincena - Enero 215-3

4 Cuadro Nº 6 Compañía Industrial Maderera SAC Informe resumen del costo de producción Enero 215 Detalle Departamento I Departamento II Departamento III Total Costo Unidad Costo Unidad Costo Unidad Costo Unidad Costo en el departamento anterior Transferido durante el mes 22,5.5 24,.96 Costo adicional por unidades perdidas Costo en el departamento actual Costo de materia prima 18,.3 18,.3 Costo de mano de obra 7,5.15 1,5.3 4,4.2 22,4.65 Costo indirecto de fabricación 2,5.5 5,6.16 3, ,18.35 Total costo departamental 28,.5 16,1.46 7, , Costo acumulado total 28,.5 38,.96 31, , Transferido al departamento siguiente 22,5.5 24,.96 26, 1.3 Producto en proceso Completados y en existencia 4,8.96 Productos en proceso final 5,5 9,8 5,48 Distribución de costos acumulativo 28, 38, 31,48 Cuadro Nº 7 Informe de producción en cantidad Cantidad a justificar completadas y en existencia Puestas en proceso 6, 45, 25, Total 6, 45, 25, Transferidas 45, 25, 2, Completadas y en existencia 5, En proceso final 15, 15, 5, Total 6, 45, 25, Costo estándar Para ilustrar la naturaleza de los costos estándares, en la medida en que estos afectan a la materia prima directa, mano de obra directa y carga fabril, se ofrece un ejemplo, de manera que las variaciones respecto de los estándares puedan ser calculadas y de forma tal que sea posible estudiar cómo debe hacerse descansar la responsabilidad sobre estas variaciones dentro de una organización industrial. Antes de proseguir con esta ilustración, debemos indicar que la gerencia no está primordialmente interesada en las variaciones que provienen de uno de los lotes, sino más bien en la tendencia general de los costos según se pone esta de manifiesto por el estudio de un número sustancial de órdenes o lotes durante un periodo dado. Cuadro Nº 8 Registro de costo comparativo de un artículo de una cantidad estándar de 1 unidades Componente del costo Costo estándar Costo real Variación Materia prima: 5 kg a Kg a * Operación 1: 18 horas a horas a * Operación 2: 2 horas a horas a Operación ** 1 horas a horas a Carga fabril ** 48 horas a.7 55 horas a ** ** * Bajo el estándar (gastado menos de lo planeado) ** Sobre el estándar (gastado más de los planeado) Caso Nº 4 Costo estándar y cálculo de variaciones La empresa manufacturera Siglo XXI SAC fabrica un solo producto en lotes de 1 unidades cada orden. Durante los seis próximos meses se requiere producir 6 lotes o 6, unidades. La hoja de costo estándar para la producción de 1 unidades es la siguiente: Costo estándar unitario 2 Kg de materia prima a 1. 2,. 75 horas de mano de obra directa a horas de costos indirectos a Total costo estándar de 1 unidades 2,42. Operaciones: 1. Compra de materia prima Cantidad Unidad de medida Costo unitario 3,5 kilo 1. 3,8 kilo 9.6 4, kilo 1.2 3,2 kilo Costo de mano de obra directa Cantidad Unidad de medida Costo unitario 2, horas 3.6 1,2 horas horas 4. 7 horas Costos indirectos reales: 12,68 4. Materia prima directa utilizada: 13,2 kg. 5. Los costos indirectos presupuestados fueron 1,. y se presupuestan 5, horas de mano de obra directa de trabajo en la fábrica. El presupuesto real fue 12, No hay existencia de productos en proceso al comienzo ni al final del periodo. Se terminaron 5,9 unidades. 7. Se vendieron 5,6 unidades al precio de 6. la unidad. 8. Los gastos de venta y administración ascendieron a 44,8. Se solicita formular el estado de resultados. -4 Instituto Pacífico N 319 Segunda Quincena - Enero 215

5 Área Contabilidad (NIIF) y Costos Solución Cuadro Nº 9 Cálculo de variaciones estándares Detalle Variaciones del estándar favorable desfavorable Variación de la materia prima Precio = (Precio estándar precio real) x cantidad real (1, 1.) x 3,5. (1. 9.6) x 3,8 1,52. (1. 1.2) x 4, 8. (1. 1.5) x 3,2 1,6. Cantidad = (Cantidad estándar cantidad real) x precio estándar (11,8 13,2) x 1. 14,. 59 lotes x 2 kilos = 11,8 kilos estándar Variación de la mano de obra Tasa = (Tasa estándar tasa real) x horas reales ( ) x 2,. ( ) x 1,2 12. (3.6 4.) x ( ) x Eficiencia = (Horas estándares horas reales) x tasa estándar = (4,425 4,75) x 3.6 1, lotes x 75 horas = 4,425 horas estándar Variación de los costos indirectos Eficiencia =(cantidad estándar cantidad real) x tasa estándar =( 4,425 4,75) x lotes x 75 horas = 4,425 horas estándar Presupuesto = Presupuestado ejecutado = 1. 12,68 2,68. Capacidad = (Horas presupuestadas horas reales) x tasa estándar =(5, 4,75) x Total 1,64. 21,88. El costo estándar indicado en la Norma Internacional de Contabilidad 2 (Existencias) plena y la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes, establecen las mismas características en lo relacionado a la determinación del costo de producción. Por lo tanto, no habiendo diferencias relevantes desde nuestro punto de vista a efectos de los procedimientos de costeo, debemos inferir que el costo estándar puede ser aplicado a las diferentes empresas cualquiera sea su tamaño. Cuadro Nº 1 Compañía manufacturera Siglo XXI SAC Estado de resultados Del 1 de julio al 31 de diciembre de 214 Venta (5,6 a 6. cada una) 336,. Menos: Costo de venta estándar Costo de materia prima (59 lotes a 2, c/u) 118,. Costo de mano de obra (59 lotes a 27. c/u) 15,93. Costos indirectos (59 lotes a 15. c/u) 8,85. Total costo de producción estándar 142,78. Menos: Inventario final productos terminados (3 unidades a 24.2) (7,3.) Costo de venta estándar (135,52.) Utilidad bruta estándar 2,48. Menos: Gastos de administración y venta (44,8.) Utilidad neta estándar 155,68. Menos: Variaciones sobre el estándar: Variación de la cantidad de la materia prima 14,. Variación del precio de la materia prima 88. Variación del costo de la mano de obra 36. Variación de la eficiencia de la mano de obra 1,17. Variación de la eficiencia del costo indirecto 65. Variación del presupuesto del costo indirecto 2,68. Variación de la capacidad del costo indirecto 5. Total variaciones desfavorables (2,24.) Utilidad neta del periodo antes de distribución 135,44. Participación de los trabajadores, 1% (13,544.) Utilidad neta 121,896. Las variaciones sobre las estándares desfavorables ascendieron a 2,24., de cuyo monto la variación más significativa es la variación de la cantidad de la materia prima por 14,, además de la variación de la eficiencia de la mano de obra de 1,17. y la variación del presupuesto del costo indirecto de 2,68. sobre las cuales la gerencia debe tomar los correctivos correspondientes. Conclusión La estructura del costo de producción y los sistemas de costeo al tener un marco teórico de costos similar, con respecto a lo indicado en NIC 2 Existencias y la Sección 13 de la NIIF para Pymes, entonces el procedimiento de costeo es similar para cualesquier empresa transformadora. N 319 Segunda Quincena - Enero 215-5