COSTOS ESTANDARES. Los costos estándares se conocen también como: Costos planeados Costos pronosticados Costos programados Costos de especificaciones

Transcripción

1 COSTOS ESTANDARES 1. Naturaleza de los costos estándares Representan los costos planeados de un producto y con frecuencia se establecen antes del inicio de la producción. En consecuencia, el establecimiento de estándares proporciona a la gerencia metas por alcanzar y base para comparar con los resultados reales. Se esperan lograr en determinados procesos de producción en condiciones normales. El costeo estándar se relaciona con el costo por unidad y cumple básicamente el mismo propósito de un presupuesto. Sin embargo, los presupuestos cuantifican las expectativas gerenciales en términos de costos totales más que en términos de costo por unidad. Los costos estándares se conocen también como: Costos planeados Costos pronosticados Costos programados Costos de especificaciones Usos de los costos estándares: Para control de costos Para el costeo de inventario Para la planeación presupuestaria Para la fijación de precios de los productos Mantenimiento de registros. Tipos de estándares: Estándar fijo: Una vez que se establece es inalterable, puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha fijado. Estándar ideal: se calcula usando condiciones utópicas para determinado proceso de manufactura. Los estándares ideales suponen que los elementos de materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación se adquirirán al precio mínimo en todos los casos. Estándares alcanzables: se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de los estándares ideales en el sentido en que pueden ser satisfechos o excedidos por la utilización de operaciones eficientes. Los estándares alcanzables consideran que las partes componentes ( material directo, mano de obra directa y CIF ) pueden adquirirse a un buen precio global, no siempre el precio más bajo, pero muy por debajo del precio esperado más alto. 2. Estándares de Materiales Directos Los estándares de costo de los materiales directos se dividen en estándares de precio y estándares de eficiencia (uso). 1

2 a) Estándares de precio de los materiales directos: Son los precios unitarios con los que se compran los materiales directos. Aunque los costos estándares se expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el próximo periodo antes de que puedan fijarse los estándares individuales. b) Estándares de eficiencia (uso) de materiales directos: Son especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que debe utilizarse en la producción de una unidad terminada. 3. Estándares de Mano de Obra Al igual que los materiales directos pueden dividirse en estándares de precio (tarifas de mano de obra) y estándares de eficiencia (horas de mano de obra). a) Estándares de precio de mano de obra directa: Son tarifas predeterminadas para un periodo. La tarifa estándar de pago que un individuo recibirá usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo. b) Estándares de eficiencia de mano de obra directa: Son estándares de desempeño predeterminado para la cantidad de horas de mano de obra directa que se debe utilizar en la producción de una unidad terminada. Los estudios de tiempos y movimientos son útiles en el desarrollo de estándares de eficiencia de mano de obra directa. 4. Estándares de Carga Fabril El concepto de establecimiento de estándares para los CIF es similar a los de materiales directos y mano de obra directa, la principal diferencia radica en que los CIF deben dividirse en variables y fijos. Los costos variables y fijos presupuestados usualmente se dividen por el nivel estimado de producción a la capacidad normal para calcular la tasa estándar de aplicación de los CIF para el período siguiente. Esta tasa se utiliza para aplicar los costos indirectos de fabricación a la producción. Para el control de los CIF se utiliza comúnmente los presupuestos, los cuales muestran los CIF previstos. Los CIF reales se comparan con los presupuestados al finalizar el período en cuestión, como un medio para evaluar el desempeño gerencial. Los dos enfoques de presupuestarios que se utilizan por lo general son los siguientes: Presupuestos estáticos: Muestran las cifras de los costos anticipados a su nivel de actividad, justificados con base en el supuesto de que la producción no se desviará materialmente del nivel seleccionado. Este instrumento es apropiado cuando la mayor parte de los costos indirectos de fabricación no se ven afectados por la actividad o cuando la actividad productiva es estable. Presupuestos flexibles: Muestran los costos anticipados a diferentes niveles de actividad, obviando de esta manera el problema de las fluctuaciones en la actividad productiva. Los costos reales incurridos deben compararse con los costos presupuestados al mismo nivel de actividad. 2

3 Al utilizarse un presupuesto estático y la producción real difiere significativamente de la producción presupuestada, no puede hacerse una comparación precisa de los costos, porque parte de la diferencia es el resultado de un cambio en el nivel de producción, en tales condiciones, no es justificable el uso del presupuesto estático. En los presupuestos flexibles la comparación del costo estándar con el costo real se realiza a un mismo nivel de actividad, por lo que es la forma presupuestaria más realista para propósitos de evaluación del desempeño. Justo a Tiempo La filosofía justo a tiempo (JAT) considera los elementos que impulsan los costos de manufactura como tiempos de procesamiento, inspección, desplazamiento, espera y almacenamiento. El tiempo entre el inicio del proceso de producción y aquel en que el producto está listo para ser entregado al cliente se conoce como tiempo de producción. El tiempo de procesamiento se considera tiempo con valor agregado mientras que los restantes tiempo perdido o sin valor agregado. El objetivo del JAT es eliminar el tiempo perdido. EJEMPLO EMPRESA CORPORACION ESTÁNDAR Esta compañía utiliza un sistema de acumulación de costos por procesos y realiza toda su manufactura en un departamento. Los estándares se desarrollan a fines del 2009 para proyecciones del año Corporación Estándar produce trajes de payasos y espera vender todas las unidades que produce, Planea producir 2,000 unidades terminadas durante el próximo periodo y venderlas a C$$2,100 cada una. Los estudios de ingeniería, confirmados por la experiencia, indican que una unidad terminada requiere 2 yardas de tela (materiales directos). El departamento de compras encontró un proveedor que suministra las 4,000 yardas (2,000 X 2) requeridas anualmente, a C$100 la yarda, de acuerdo con esta información, se han fijado los siguientes estándares para 2010: Estándar de materiales directos Estándar de eficiencia (uso) de materiales directos C$100 por yarda 2 yardas por unidad Un ingeniero preparó mediante uso estudios de tiempos y movimientos y de otras técnicas relevantes los estándares de eficiencia y precio de mano de obra directa: Tiempo de corte por unidad: 1 hora Tiempo de costura por unidad: 2 horas La compañía tiene una maquina cortadora y dos de coser. Todo el personal de la fábrica opera en un solo turno de 40 horas por semana, la fábrica cierra durante dos semanas en julio para reorganizarse, así que los trabajadores reciben dos semanas pagadas de vacaciones forzosas. La capacidad productiva de la planta (suponiendo que no hay averías imprevistas, escasez de material, problemas laborales, etc.) está a un nivel de capacidad normal de 2,000 unidades por año con base en las siguientes restricciones: 3

4 a) La máquina cortadora puede trabajar 40 unidades por semana (1hora por unidad X 40 horas). b) Las dos máquinas de coser pueden trabajar juntas 40 unidades por semana (40 horas por semana entre/ 2 horas por unidad = 20 unidades por maquina X 2 maquinas). c) Producción anual total (40 unidades por semana X 50 semanas) es de 2,000 unidades. De acuerdo con este análisis, el departamento de personal intenta emplear los siguientes trabajadores para el próximo periodo: NOBRE DEL TRABAJADOR TIPO DE TRABAJO HORA ESTANDARES DE MANO DE OBRA /UNIDAD TASA ENTANDAR DE PAGO/HORA DE MANO DE OBRA Moe Cortador 1 C$ 240 Larry Costurero Curly Costurero Con el siguiente plan, el estándar de precio de la mano de obra directa puede establecerse para TIPO DE TRABAJO HORAS DE MANO DE OBRA S/SEMANA SEMANAS AÑOS TOTAL ANUAL DE MANO DE OBRA TASA POR HORA/HORA DE MANO DE OBRA COSTO TOTAL ANUAL DE MANO DE OBRA Cortador Moe ,000 C$ 240 C$ 480,000 Costurero Larry , ,000 Costurero Curly , ,000 6,000 C$ 960,000 Eficiencia por unidad determinada por compañía HORAS CORTE 1 COSTURA 2 TOTAL 3 Precio estándar de mano de obra Costo total anual Directa/hora de mano de obra = de mano de obra directa = Total anual de horas de mano de obra directa C$960,000 = C$160 por hora de mano de obra directa 6,000 4

5 PRESUPUESTO ESTATICO PARA 2010 Nivel proyectado de actividad (en horas de mano de obra directa)... 6,000 Costos indirectos de fabricación variables: Materiales indirectos... Mano de obra indirecta (incluye pago de vacaciones)... Reparaciones.. Energía Total de costos indirectos de fabricación variables... Costos indirectos de fabricación fijos: Calefacción y luz. Supervisión.. Depreciación sobre maquinas de coser y cortar... Arriendo de la fabrica.. Total de costos indirectos de fabricación fijos.. Total de costos indirectos de fabricación C$ 6,000 30,000 12,000 18,000 C$ 66,000 C$ 35, ,000 15,000 60,000 C$ 360,000 C$ 426,000 La tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación para el año 2010, se desarrolla haciendo uso como base las horas de mano de obra directa. Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables: C$66,000 = C$11 por hora de mano de obra directa 6,000HMOD Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos: C$360,000 = C$60 por hora de mano de obra directa 6,000HMOD Tasa de aplicación del total de los costos indirectos de fabricación. C$426,000 6,000HMOD = C$71 por hora de mano de obra directa 5

6 A continuación se resumen los estándares para 2010 para Corporación Estándar. Precio de los materiales directos. C$ 100 por yarda Eficiencia de los materiales directos.. 2 yardas por unidad Precio de la MOD... C$ 160 por HMOD Eficiencia de la Mano de obra directa.. 3 HMOD por unidad Tasa de aplicación de los CIF variables C$ 11 por HMOD Tasa de aplicación de los CIF fijos C$ 60 por HMOD Producción esperada a la capacidad normal.. 2,000 unidades Horas de MOD esperada a la capacidad normal 6,000 HMOD El costo toral estándar por unidad se calcula de la siguiente manera: Materiales directos (C$100 p/yarda X 2 yardas)... C$ Mano de obra directa (C$160 p/hmod X 3HMOD) Costos indirectos de fabricación: Variables (C$11 p/hmod X 3 HMOD)... Fijos(C$60 p/hmod X 3 HMOD) Costo total estándar por unidad. C$ Análisis de variaciones Una de las razones más importantes para el uso de un sistema de costos estándares es ayudar a la gerencia en el control de la producción. Los estándares permiten que la gerencia haga comparaciones periódicas de los resultados reales con los resultados estándares (o planeados). Las diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan variaciones. El análisis de variación es un medio para determinar la efectividad de los controles sobre la producción, medir el desempeño y corregir las ineficiencias, así mismo, le permite a la gerencia encargarse de la función explicativa. Los jefes de los centros de costos rinden informe al supervisor de producción, quien delega autoridad en ellos. Antes de que se exija una explicación a los gerentes, la responsabilidad de los costos debe definirse claramente. Esta debe asignarse sólo al departamento o centro de costos que tiene autoridad para incurrir en el costo. Cuando la autoridad se delega por parte de la alta gerencia hacia los gerentes de niveles medio o bajo, ellos serían los encargados de su desempeño. Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variaciones de precio y eficiencia. Variaciones del precio: es la diferencia entre el precio real por unidad y el precio estándar por unidad de materiales directos comprados, multiplicada por la cantidad real comprada. La gerencia tiene muy poco control en este aspecto, ya que depende de las condiciones del mercado, en especial cuando se generan cambios inesperados en los precios de compra. Sin embargo, el departamento de compras puede tener algún control sobre los precios, ordenando compras en cantidades económicas a proveedores que oferten materia prima de calidad a los más bajos precios del mercado. La mayoría de las industrias asignan la responsabilidad de las variaciones de precio al departamento de compras. 6

7 Variaciones de la eficiencia: es la diferencia entre la cantidad real de materiales directos utilizados y la cantidad estándar permitida, multiplicada por el precio estándar por unidad. La cantidad estándar permitida es igual a la cantidad estándar de materiales directos por unidad multiplicada por la producción equivalente. Se asigna la responsabilidad de esta variación al departamento de producción o centro de costos, ya que es la instancia que controla la utilización de los materiales directos en el proceso de producción. Las variaciones de la mano de obra directa pueden dividirse en: Variaciones del precio: es la diferencia entre el sueldo real y el sueldo estándar por hora de MOD, multiplicada por las horas reales trabajadas de MOD. Variaciones de la eficiencia: es la diferencia entre las horas reales trabajadas de MOD y las horas estándares permitidas de MOD, multiplicada por la tarifa salarial estándar de la MOD. Las variaciones de los CIF se calculan comúnmente bajo estos tres métodos: 1. Análisis de los CIF con base en una variación, diferencia entre CIF reales y CIF estándares aplicados a la producción. 2. Análisis de los CIF con base en dos variaciones, la variación de un factor de los CIF se dividen en: Variación del presupuesto (controlable). Diferencia entre los CIF reales y CIF presupuestados con base en las horas estándares permitidas. Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa). Diferencia entre el nivel de actividad que se usa en el denominador para establecer la tasa estándar de aplicación de los CIF y las horas estándares permitidas de MOD, multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los CIF fijos. 3. Análisis de los CIF con base en tres variaciones, la variación del presupuesto se divide además en: Variación del precio (gasto). Diferencia entre los CIF reales y CIF presupuestados con base en las horas reales trabajadas de MOD. Variación de la eficiencia. Diferencia entre horas reales trabajadas de MOD y horas estándares permitidas de MOD, multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los CIF variables. La variación del volumen de producción es la misma del método de análisis de los CIF con base en dos variaciones. 7