Liliana Molas Octubre de 2013

Transcripción

1 L E Y I M P U E S T O A L A S G A N A N C I A S D I S T R I B U C I Ó N D E U T I L I DA D E S Y V E N T A D E AC C I O N E S, PA R T I C I PAC I O N E S S O C I A L E S, T Í T U L O S Y D E M Á S VA L O R E S Liliana Molas Octubre de 2013

2 A N T E C E D E N T E S El decreto del Poder Ejecutivo que redujo la presión sobre los sueldos La discusión pre-electoral sobra la gravabilidad de la renta financiera El proyecto de la mayoría: gravabilidad de las ganancias de capital y las rentas empresarias distribuidas

3 G R AVA B I L I DA D D E L A S G A N A N C I A S D E C A P I T A L Tratamiento en el caso de sujetos-empresa y en el de los restantes sujetos (análisis del art. 2º de la LIG) antes y después de esta reforma Los cambios introducidos en Comisión al proyecto enviado por el Poder Ejecutivo: Cuotas y participaciones sociales ; valores en lugar de títulos valores; compradores a cargo del impuesto cuando ambas partes son del exterior.; porcentaje de renta neta presunto (del 50% al 90%) Exenciones para personas físicas y sucesiones indivisas del país siempre que coticen en bolsas o mercados de valores o tengan autorización para hacer oferta pública

4 G R AVA B I L I DA D D E L A S G A N A N C I A S D E C A P I T A L Determinación de la renta bruta. Precio de venta menos costo. Aplica el art. 61 por la derivación del art. sin nº posterior al 48 incluido por el decreto 493/01? Costo de las acciones liberadas. Criterio de imputación PEPS? Falta de reexpresión de valores. Alícuota aplicable: 15%. Dificultad para determinar la renta neta a la que se le aplicará esa alícuota (orden de imputación de deducciones y de quebrantos) Régimen para beneficiarios del exterior: presunción de renta del 90% o renta real, a opción del contribuyente. Vendedor y comprador del exterior: el impuesto queda a cargo del comprador. Régimen de retención en la fuente. Cuotas y participaciones sociales RG Lo que se viene.

5 G R AVAV I L I DA D D E L A D I S T R I B U C I Ó N D E R E N T A S E M P R E S A R I A S Se dejan sin efecto las disposiciones del art. 46 y se deroga el art. 78 del decreto 2284/91, por lo que queda gravada la distribución a personas físicas y sucesiones indivisas del país y a todos los sujetos del exterior de los dividendos y utilidades en dinero y en especie provenientes de: Art. 69 inc. a) ap. 1: S.A. y S.C.A. (socios comanditarios) Art. 69 inc. a) ap. 2: S.R.L., S.C.S. y S.C.A. (socios comanditados) Art. 69 inc. a) ap. 3: asociaciones civiles y fundaciones Art. 69 inc. a) ap. 6: fideicomisos de la ley financieros, o que no sean de tipo fiduciante beneficiario, o de tipo fiduciante beneficiario con al menos un fiduciante beneficiario residente en el exterior Art. 69 inc. a) ap.7: FCI no comprendidos en el 1º parr. del art 1º de la ley Art. 69 inc. b) : establecimientos permanentes pertenecientes a sujetos del exterior

6 G R AVAV I L I DA D D E L A D I S T R I B U C I Ó N D E R E N T A S E M P R E S A R I A S Excepción: distribución en acciones o en cuotas partes (no dice liberadas ) Alícuota: 10% con carácter de pago único y definitivo (aparentemente se trata de una retención definitiva en la fuente tanto para sujetos del exterior como para sujetos del país). Para beneficiarios del exterior aplica la presunción de renta neta del 90%? Deducibilidad de los gastos vinculados en el caso de residentes en el país (p.e. IBP) No afecta la aplicación de la normativa del impuesto de igualación

7 G R AVAV I L I DA D D E L A D I S T R I B U C I Ó N D E R E N T A S E M P R E S A R I A S Los cambios introducidos en Comisión al proyecto enviado por el Poder Ejecutivo: excluyeron a las utilidades de sociedades con participación estatal e incluyeron a los establecimientos permanentes de sujetos del exterior Crítica: inconsistencia con el resto del articulado. Solo para estas rentas se eleva la alícuota 10 puntos respecto de la marginal máxima de personas físicas. Promueve la distribución bajo otros conceptos (intereses, regalías, honorarios, etc.) Se mantiene el concepto de renta no computable para todas estas rentas cuando el perceptor es un sujeto empresa, ya que continúa vigente el art. 64.

8 V I G E N C I A Vigencia: a partir de su publicación en el boletín oficial (23/09/13) Aplicación: a los hechos imponibles que se perfeccionen a partir de la vigencia. Doctrina del Procurador del Tesoro: Dictámenes 351/03, 20/05, 132/05 y 224/05 para venta de acciones por parte de no habitualistas: ventas realizadas a partir del 23/09/13. Criterio convalidado por la AFIP en el consejo consultivo del 20/9/13 (punto 6). Dudas en relación con la distribución de dividendos: caso I) acta y puesta a disposición anteriores al 23/09/13; caso II: acta anterior al 23/09/13 y puesta a disposición posterior a esa fecha.