CURSO DE ESPECIALIZACION EN NORMAS NACIONALES E INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Transcripción

1 Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Neuquén CURSO DE ESPECIALIZACION EN NORMAS NACIONALES E INTERNACIONALES DE AUDITORIA JORGE H. SANTESTEBAN HUNTER CONTADOR PUBLICO (U.B.A.) 1 INTRODUCCION A LAS NIA INTRODUCCION (ANTECEDENTES IFAC SITUACION ACTUAL FACPCE) INDEPENDENCIA (COD ETICA IFAC ) 2 1

2 ESQUEMA LOS PRONUNCIAMIENTOS DE IFAC Y SITUACIÓN ACTUAL EN NUESTRO PAÍS 3 La IFAC El IAASB Las normas de auditoría Proyecto de clarificación Análisis de las normas revisadas 4 2

3 ALGUNOS ANTECEDENTES HISTÓRICOS La Federación Internacional de Contadores (IFAC) fue fundada el 7 de octubre de 1977 merced a un acuerdo firmado por representantes de 49 países con el objetivo de desarrollar y realzar una profesión contable mundialmente coordinada y con normas armonizadas. Estableció el Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría (IAPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo guías (actualmente Normas) sobre las PAGA, servicios relacionados y sobre la forma y contenido de los informes de auditoría. En la Argentina, hace muchos años que se comenzó con el análisis y evaluación de las NIA. En primer término a través del GIMCEA que dio lugar en 1994 a un fascículo denominado COMPARACIÓN ENTRE LAS NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORÍA DE LOS PAISES INTEGRANTES DEL MERCOSUR Y LAS NORMAS INTERNACIONALES en el que participaron por Argentina en el área de Auditoría los Dres. Cayetano Mora y Jorge Santesteban Hunter 5 Este objetivo fue dejado posteriormente de lado cuando se pudo advertir que el proceso de globalización había tomado una difusión tal que debía terminar inevitablemente en una convergencia global. IFAC sostuvo desde su inicio la necesidad de contar con una profesión jerarquizada y con normas de aplicación mundial, en los últimos tiempos ha recibido un notable empuje, del que no es ajeno precisamente, la famosa globalización de los mercados como punto de inicio de esta etapa actual. Las características de mundial y el interés del público son dos de los aspectos de mayor trascendencia para el desarrollo y ejercicio de la profesión en momentos en que se cuestiona fuertemente el trabajo de los auditores, como consecuencia de las grandes bancarrotas ocurridas a partir del caso Enron, el reconocimiento de muchas empresas de que sus estados contables tenían graves falencias y por último el escándalo suscitado en Italia por Parmalat. 6 3

4 El Comité Internacional de Normas de Auditoría y Servicios de Confiabilidad (IAASB) Antes: Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría (IAPC), es un cuerpo independiente para el establecimiento de normas que forma parte de IFAC. Su misión es establecer normas de alta calidad en auditoría, servicios de confiabilidad, control de calidad y servicios relacionados para mejorar la uniformidad de las prácticas a través del mundo, reforzando la confianza del público y sirviendo a su interés. IAASB emite pronunciamientos como normas internacionales, declaraciones o informes internacionales y documentos para discusión sobre auditoría, servicios de confiabilidad, control de calidad y servicios relacionados. Facilita la convergencia entre las normas nacionales e internacionales tomando su liderazgo, apoyando la eliminación de diferencias entre ellas y trabajando con los entes reguladores, usuarios y otras partes interesadas en alcanzar una extensa aceptación de las normas. 7 Acerca de IFAC Federación Internacional de Contadores Organización global de la profesión contable Fundada en 1977 Asociación registrada en Suiza cuyos miembros son organismos contables profesionales

5 Acerca de IFAC Miembros 167 miembros y asociados (principalmente organismos profesionales nacionales contables) en 127 países, representan a más de 2.5 millones de contadores Objetivo de IFAC proteger el interés público al fomentar prácticas de alta calidad por parte de los contadores del mundo. 9 IAASB Sucedió al IAPC en marzo de 2002 El IAASB sirve al interés público al: Establecer normas de alta calidad sobre auditoría, revisión, otros compromisos de aseguramiento, control de calidad y servicios relacionados, y facilitar la convergencia de normas nacionales e internacionales. El Consejo de Supervisión del Interés Público (PIOB) supervisa el trabajo de IAASB

6 El IAASB considera como cualidad de las normas sobre auditoría y servicios de confiabilidad: ser lo suficientemente específicas, entendibles y definidas para influenciar y guiar a los auditores en el diseño y realización de su trabajo. Deberían tener un amplio alcance y establecer las mejores prácticas a nivel mundial para una auditoría de alta calidad Reconoce que las guías y el material explicativo debe ser amplio y completo para conducir el comportamiento del auditor y eliminar las diferencias en su aplicación práctica. Este enfoque promueve la convergencia de las normas a nivel mundial. El Foro para la Estabilidad Financiera ha reconocido que las NIA constituyen uno de un conjunto de doce normas fundamentales a ser implementadas como parte de una renovada arquitectura financiera a nivel global. El Comité sigue un riguroso proceso para asegurar que toma en cuenta los puntos de vista de aquellos afectados por sus normas y guías antes que los pronunciamientos sean emitidos. 11 Declaraciones sobre las Obligaciones de los Miembros (SMO) Las Declaraciones sobre las Obligaciones de los Miembros (SMO, siglas en inglés) son emitidas por el Directorio de IFAC. Establecen los requisitos para miembros y asociados de promover, incorporar y ayudar en la implementación de normas internacionales emitidas por IFAC y el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). También establecen requisitos para las actividades de control de calidad e investigación y disciplina. 12 6

7 Declaraciones sobre las Obligaciones de los Miembros (SMO) SMO 1: Control de Calidad Implementación de NIA SMO 2: Educación para Contadores SMO 3: Normas Internacionales emitidas por el IAASB SMO 4: Código de Ética Código de Ética. Independencia Control de calidad SMO 5: Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público SMO 6: Investigación y Disciplina SMO 7: NIIF 13 SITUACIÓN ACTUAL DE LAS NORMAS Han sido reformuladas bajo el Proyecto Clarity. Cada norma contiene: Introducción (relaciones con otras NIA, etc.) Objetivos que procura el auditor Definiciones, si son necesarias Requerimientos que debe cumplir el auditor Aplicaciones (desarrollos de los requerimientos) Apéndices de ejemplos y modelos, en su caso. Las nuevas normas rigen a partir del 15/12/

8 NIA 200 NIA 210 NIA 220 NIA 230 NIA /05/2014 ESTRUCTURA DE CADA NORMA Introducción El material introductorio puede incluir información sobre el propósito, alcance y objeto de la NIA, además de las responsabilidades de los auditores y otros en el contexto en el que se establece la NIA. Objetivo Cada NIA ahora contiene una declaración clara del objetivo del auditor en el área de auditoría tratada por la NIA. Definiciones Para una mayor comprensión, los términos aplicables se han definido en cada uno de las NIA. Requisitos Cada objetivo se apoya en requisitos claramente establecidos. Los requisitos se expresan siempre por la frase "el auditor deberá". Aplicación y otro material explicativo La aplicación y otro material explicativo explican con mayor precisión lo que significa un requisito o se pretende que este cubría o se incluyen ejemplos de procedimientos que pueden ser apropiados en determinadas circunstancias. 15 ESTRUCTURA DE CADA NORMA Introducción Objetivos Definiciones Requerimientos Aplicaciones Apéndices, modelos NUMERACIÓN CORRELATIVA 1, 2, 3, etc. NUMERACIÓN CORRELATIVA ALFANUMÉRICA A1, A2, A3, etc. 16 8

9 Proceso de clarificación de las NIA Razones Ventajas Producto final Cambios producidos en cada una de las norma revisadas 17 EL PROYECTO CLARIDAD Finalizado en marzo de 2009 Las 36 NIA (1 nueva, 19 reformuladas, y 16 revisadas y reformuladas) fueron expuestas en el nuevo formato Principales mejoras del formato clarificado Establecen claramente el objetivo de cada NIA, y los requerimientos para su consecución Cada requerimiento se introduce con the auditor shall Mejora de la redacción y la comprensibilidad Consideraciones específicas para PYME y entidades del sector público en las aplicaciones. 18 9

10 PROYECTO CLARIDAD Normas de Control de Calidad - ISQC 1 NIA (ISAs) Principios Generales y Responsabilidades Evaluación de Riesgo y Respuesta a los Riesgos Identificados Evidencia de Auditoría Uso del trabajo de terceros Conclusiones de Auditoría e Informes Areas Específicas ISA 200 ISA 300 ISA 500 ISA 600 ISA 700 ISA 800 ISA 210 ISA 315 ISA 501 ISA 610 ISA 705 ISA 805 ISA 220 ISA 320 ISA 505 ISA 620 ISA 706 ISA 810 ISA 230 ISA 330 ISA 510 ISA 710 ISA 240 ISA 402 ISA 520 ISA 720 ISA 250 ISA 450 ISA 530 ISA 260 ISA 540 ISA 265 ISA 550 No tratado ISA 560 ISA 570 Nueva Revisada y reformulada IS ISA 580 Solo reformulada 19 Pronunciamientos del IAASB AUDITORÍA, REVISIONES, OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y RELACIONADOS Estructura de los pronunciamientos establecidos por la Junta Internacional de Normas de Auditoría y Seguridad (IAASB) Prefacio a las Normas Internacionales sobre control de Calidad, Auditoría, revisiones y otros Servicios de Seguridad y Relacionados Glosario de términos NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE CALIDAD (ISQC) Control de Calidad para firmas que desempeñan Auditorías y Revisiones de Información financiera Histórica y otros Compromisos de Seguridad y Relacionados MARCO CONCEPTUAL Marco conceptual Internacional para Compromisos de Seguridad AUDITORIAS Y REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA HISTÓRICA Normas Internacionales de Auditoría (NIA) Principios Generales y Responsabilidades Evaluación del riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados 20 10

11 Pronunciamientos del IAASB (Cont.) AUDITORIAS Y REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA HISTÓRICA (Cont.) Evidencia de auditoría Uso del trabajo de otros Conclusiones y dictamen de auditoría Áreas especializadas Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría (DIPA) Normas Internacionales de Compromisos de Revisión (NICR) COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE AUDITORIAS O REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA Normas Internacionales de Compromisos de Seguridad (NICA) Aplicable a todos los compromisos de aseguramiento Normas Específicas por Materia SERVICIOS RELACIONADOS Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR) 21 COMPROMISOS ASUMIDOS POR FACPCE ante IFAC 22 11

12 Se ha tomado la decisión de converger con las NIA Habrá dos cuerpos de normas. Las NIA full RRTT 32 a 35 y la RT 7 modelo 2013 o RT 37 Se prevé una campaña de difusión de las razones estratégicas de tal política, sus ventajas y las oportunidades que representa. Debe hacerse conocer: # las ventajas de un cuerpo normativo que incrementa el campo de acción de los CP # para las empresas, las ventajas de disponer de EECC auditados en base a normas de aceptación generalizada, lo que incrementa su confiabilidad en Argentina y el mundo 23 Para ello se espera una activa participación de CENCYA en: La forma de adopción inicial de las NIA La sanción de las RR TT 32, 33, 34 y 35. La sanción la RT 37 Vigencia de las NIA full para entes NIIF full desde ejercicios iniciados en enero 2014 Evaluación de los borradores del IAASB, con el fin de aportar nuestra visión de la profesión Plan de capacitación para los auditores Intensa campaña de difusión ante Universidades, Organismos de control, Cámaras empresarias, Entidades financieras, Bolsas de valores, CPCE, CGCE, SIGEN, AGN, Tribunales de cuentas provinciales, etc. para revalorizar los servicios del CP 24 12

13 La auditoría con NIA se aplicará en forma obligatoria desde los ejercicios que se inician en las fechas señaladas a continuación: Para los entes que en forma obligatoria apliquen la Resolución Técnica Nº 26: 1º de enero de 2014 Para las demás entidades con especial responsabilidad de rendir cuentas al público de acuerdo con la definición de esta FACPCE : 1º de enero de Para el resto de los entes: 1º de enero de CÓDIGO DE ÉTICA DE IFAC SERVICIOS CUBIERTOS POR LOS PRONUNCIAMIENTOS NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD MARCO DE REFERENCIA PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD AUDITORÍA y REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA OTROS COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON AUDITORÍA NI REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA SERVICIOS RELACIONADOS Cayetano Mora

14 BREVE REPASO DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA DE LA RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 7 27 NORMAS DE AUDITORÍA ARGENTINAS - RT 7 II. NORMAS DE AUDITORÍA EN GENERAL A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUD. B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA C. NORMAS SOBRE INFORMES III. NORMAS SOBRE AUDITORÍA EXTERNA DE INFORMACIÓN CONTABLE A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUD. B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA C. NORMAS SOBRE LOS INFORMES 28 14

15 A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA INDEPENDENCIA B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA A TRAVÉS DEL DESARROLLO DE SU TAREA DEBE OBTENER EVIDENCIAS VÁLIDAS Y SUFICIENTES PLANIFICACIÓN PAPELES DE TRABAJO: CONSERVACIÓN Y CONTENIDO RELACIÓN COSTO / BENEFICIO PROCEDIMIENTOS - MUESTREO - 29 NORMAS DE AUDITORÍA EXTERNA DE INF. CONTABLE A. CONDICIÓN BÁSICA INDEPENDENCIA FALTA DE INDEPENDENCIA RELACIÓN DE DEPENDENCIA PARENTESCO SOCIO, ASOCIADO, DIRECTOR INTERESES SIGNIFICATIVOS REMUNERACIÓN CONTINGENTE REMUNERACIÓN SEGÚN EL RESULTADO VINCULACIÓN ECONÓMICA ALCANCE DE LAS INCOMPATIBILIDADES 30 15

16 RELACIÓN DE DEPENDENCIA no se considera el registro de documentación contable, preparación de EECC y similares retribuidas con honorarios PARENTESCO cónyuge, o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el cuatro grado o por afinidad hasta el segundo grado de propietarios, directores, gerentes generales o administradores SOCIO, ASOCIADO, DIRECTOR O ADMINISTRADOR excluido socio o asociado de entidades sin fines de lucro, cooperativas, etc. INTERESES SIGNIFICATIVOS en el ente auditado REMUNERACIÓN CONTINGENTE o dependiente de las conclusiones de su tarea REMUNERACIÓN SEGÚN EL RESULTADO del ejercicio o período, excepto aranceles profesionales 31 CÓDIGO DE ÉTICA DE IFAC SERVICIOS CUBIERTOS POR LOS PRONUNCIAMIENTOS NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD MARCO DE REFERENCIA PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD AUDITORÍA y REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA OTROS COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON AUDITORÍA NI REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA SERVICIOS RELACIONADOS 32 16

17 CÓDIGO DE ÉTICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Modificado en abril de 2010 Con vigencia a partir del 1 de enero de 2011 Se permite la adopción anticipada Cambios esperados para el período 2010 a 2012 a. Mejora en el tratamiento de los conflictos de intereses, y b. Respuestas a las sospechas de fraudes y actos ilegales 33 Claramente Insignificante DEFINICIONES Es un tema que se considera a la vez, trivial y sin consecuencia. Contador Profesional en los Negocios Es un Contador empleado o encargado, funcionario o no, con capacidad en áreas comerciales, industriales, servicios, sector público, educación, o entidades sin fines de lucro, organismos reguladores o cuerpos profesionales, o un Contador Profesional contratado por entidades. Contador Profesional en la Práctica Pública Es un Contador (o una firma) considerado como independiente o funcional (auditor, tributarista o consultor) en una firma que provee servicios profesionales

18 Entidades que cotizan en la bolsa Son aquellas entidades cuyas acciones, valores o deuda se cotizan en una bolsa de valores reconocida o son comercializadas bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente. Familiar cercano: Uno de los padres, hijos o hermanos que no se consideran familia inmediata Familiar inmediato: Esposo (o equivalente) o dependiente. 35 Equipo de Aseguramiento (a) Son todos los profesionales que participan en el compromiso (b) Los demás miembros de una firma, que puedan influir directamente en el resultado del compromiso, incluyendo a: A los que recomiendan compensar a quienes proporcionan supervisión directa, administración, o de otro tipo en conexión con el desempeño del compromiso. A los que proporcionan consultoría por asuntos técnicos o industria específica, así como de transacciones o eventos; y A aquellos que proporcionan el control de calidad (c) Para un cliente de auditoría de EEFF, son todos aquellos que están dentro de la firma de la red que pudieran influir directamente en el resultado del compromiso 36 18

19 Firma de la red Es una entidad bajo control, propiedad o administración común de una o varias firmas o entidades, sobre la que terceras partes interesadas, razonables y bien informadas, tienen conocimiento de toda información importante concluirán razonablemente que la entidad forma parte de la firma a nivel nacional o internacional. Interés financiero Un interés en un capital u otro valor, bonos, préstamo u otro instrumento de deuda, incluyendo los derechos y obligaciones a adquirir dichos intereses y los derivados directamente relacionados. 37 Interés financiero Directo Es un interés financiero de propiedad directa de y bajo control de un individuo o entidad (incluyendo la administración manejados por otros sobre una base discrecional; o Propiedad de beneficio mediante un vehículo de inversión colectiva, bien raíz, fideicomiso u otro intermediario sobre el cual el individuo o entidad tiene control. Interés financiero indirecto Un interés financiero de propiedad por beneficio mediante un vehículo de inversión colectiva, bien raíz, fideicomiso u otro intermediario sobre el cual el individuo o entidad no tiene control

20 INDEPENDENCIA COMPROMISOS DE SEGURIDAD En el caso de un compromiso de aseguramiento es a favor del interés público y, además es un requerimiento del Código de Ética, que los miembros del equipo de aseguramiento, firmas y, cuando sea aplicable, las firmas de la red sean independientes del cliente de aseguramiento. Los compromisos de aseguramiento están diseñados para realzar el grado de confianza de los usuarios sobre el resultado de la evaluación o para medir el asunto en cuestión contra los criterios. 39 El uso de la palabra independencia en sí misma podría crear malentendidos Por sí sola, la palabra podría conducir a suponer que una persona en el ejercicio de su juicio profesional debería estar libre de toda relación económica, financiera u otra Esto es imposible, por lo tanto, debe ser evaluada a la luz de lo que concluirían terceros razonables e informados teniendo conocimiento de toda la información relevante podría razonablemente concluir que sea inaceptable. Muchas circunstancias diferentes podrían ser relevantes y por consiguiente es imposible definir cada situación que crea una amenaza a la independencia 40 20

21 INDEPENDENCIA La Independencia es: (a) Independencia de pensamiento El estado del pensamiento que permite proporcionar una opinión que no se vea afectada por influencias que comprometan el criterio profesional, permitiendo que un individuo actúe con integridad, y ejerza su objetividad y criterio profesional (b) Independencia de apariencia Evitar los hechos y circunstancias que son importantes para un tercero razonable e informado, con conocimiento de toda la información relevante, incluyendo cualesquier salvaguarda aplicada, concluiría razonablemente que la integridad, objetividad o escepticismo profesional de un miembro de una firma, o del equipo de aseguramiento, han sido comprometidos. 41 CÓDIGO DE ÉTICA 42 21

22 PROPORCIONA UN MARCO PARA IDENTIFICAR, EVALUAR Y RESPONDER A LAS AMENAZAS EN CONTRA DE LA INDEPENDENCIA El marco establece los principios que la firma y el equipo de trabajo deben utilizar para: identificar las amenazas a la independencia, evaluar su significado y si las amenazas no son claramente insignificantes, se identifican y aplican salvaguardas para eliminarlas o para reducirlas a un nivel aceptable. No es un conjunto de reglas fijas y no intenta identificar todas las circunstancias. 43 PARTE A: APLICACIÓN GENERAL DEL CÓDIGO 100 Introducción y Principios Fundamentales 110 Integridad 120 Objetividad 130 Competencia Profesional y debido cuidado 140 Confidencialidad 150 Conducta Profesional 44 22

23 PARTE B: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRÁCTICA PÚBLICA 200 Introducción 210 Designación Profesional 220 Conflicto de Intereses 230 Segundas Opiniones 240 Honorarios y otros tipos de remuneración 250 Comercialización de los Servicios Profesionales 260 Obsequios y hospitalidad 270 Custodia de los activos de los clientes 280 Objetividad en todos los Servicios 290 Independencia Compromisos de Aseguramiento 291 Independencia Otros encargos diferentes de EEFF 45 PARTE C: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LOS NEGOCIOS 300 Introducción 310 Conflictos Potenciales 320 Preparación y Divulgación de la Información 330 Actuar con la experiencia suficiente 340 Intereses Financieros 350 Estímulos DEFINICIONES FECHA EFECTIVA 46 23

24 PARTE A APLICACIÓN GENERAL DEL CÓDIGO 47 INTRODUCCIÓN 1. El marco conceptual proporciona una guía sobre los principios éticos fundamentales. 2. Se requiere que los contadores profesionales apliquen este marco para identificar las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales, evaluar su importancia y, si estas amenazas no son CLARAMENTE INSIGNIFICANTES aplicar salvaguardas para eliminarlas, o reducirlas a un nivel aceptable tal que el cumplimiento con los principios no se vea comprometido

25 PRINCIPIOS FUNDAMENTALES 3. Se requiere que un contador profesional cumpla con los siguientes principios fundamentales: (a) Integridad (b) Objetividad (c) Competencia Profesional y debido cuidado (d) Confidencialidad (e) Comportamiento Profesional 49 (a) Integridad Un contador profesional debe ser sincero y honesto en todas sus relaciones profesionales y de negocios. (b) Objetividad Un contador profesional no debe permitir que los favoritismos, conflictos de interés o la influencia indebida de otros elimine sus juicios profesionales o de negocios. (c) Competencia Profesional y debido cuidado Un contador profesional tiene el DEBER CONTINUO de mantener sus habilidades y conocimientos en el nivel apropiado para asegurar un Servicio competente. Debe actuar diligentemente y de acuerdo a las técnicas aplicables y las normas profesionales cuando proporciona sus servicios Profesionales 50 25

26 (d) Confidencialidad Un contador profesional debe respetar la confidencialidad de la información obtenida y no debe revelar esta información a terceros que no cuenten con la debida autoridad a menos que exista un derecho o deber legal o profesional para revelarla. La información confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales o de negocios no debe ser usada por el contador profesional para obtener beneficios personales o para terceros. (e) Comportamiento Profesional Un contador profesional debe cumplir con los reglamentos y leyes relevantes y debe rechazar cualquier acción que desacredite a la profesión. 51 ENFOQUE DEL MARCO CONCEPTUAL 4. Las circunstancias bajo las cuales opera un contador profesional podrían originar amenazas específicas al cumplimiento de los principios fundamentales. 5. El Código proporciona un Marco para ayudar a los CP a identificar, evaluar y responder a dichas amenazas. 6. Un CP debe tener en cuenta los factores cualitativos y cuantitativos cuando considera la importancia de una amenaza

27 AMENAZAS Y SALVAGUARDAS (a) Interés propio; (b) Autorrevisión; (c) Abogacía; (d) Familiaridad; e (e) Intimidación. La naturaleza e importancia de las amenazas puede diferenciarse dependiendo de si estas se originan en: a. la prestación de servicios a un cliente de Auditoría a los EEFF b. un cliente de aseguramiento que no sea de auditoria a los EEFF c. un cliente que no sea de aseguramiento. 53 INTERÉS PROPIO Ejemplos de circunstancias: Un interés financiero en un cliente o mantener un conjunto de intereses financieros con un cliente Dependencia indebida de los honorarios totales de un cliente Tener una relación de negocios muy cercana con el cliente 54 27

28 INTERÉS PROPIO Ejemplos de circunstancias (Cont.): Preocupación acerca de la posibilidad de perder al cliente. Empleo potencial con un cliente. Honorarios contingentes relacionados a un compromiso de aseguramiento. Un préstamo de o para un cliente asegurado o para alguno de sus directores o ejecutivos. 55 AUTORREVISIÓN Ejemplos de circunstancias: Descubrimiento de un error significativo durante la reevaluación del trabajo de un CP en la práctica pública Reporte sobre la operación de un sistema después de haber estado involucrado en su diseño o implementación Haber preparado la información original usada para generar los informes que son objeto del compromiso 56 28

29 AUTORREVISIÓN Ejemplos de circunstancias (Cont.): Un miembro del equipo de aseguramiento es o ha sido recientemente, director o funcionario del cliente Un miembro del equipo de aseguramiento que sea, o haya sido recientemente empleado en una posición con influencia directa y significativa sobre el asunto del compromiso Prestar un servicio al cliente que afecte directamente sobre el asunto del compromiso de aseguramiento 57 Ejemplos de circunstancias: ABOGACIA Promoción de acciones en una entidad que cotiza en bolsa cuando esta entidad es un cliente de auditoría de estados financieros Actuar como defensor en nombre de un cliente de aseguramiento en litigios o disputas con terceras partes 58 29

30 FAMILIARIDAD Ejemplos de circunstancias: Algún miembro del equipo tiene una relación familiar cercana o inmediata con un director o ejecutivo del cliente Algún miembro del equipo tiene una relación familiar cercana o inmediata con un empleado del cliente que ejerce una influencia directa y significativa sobre el asunto del compromiso 59 FAMILIARIDAD Ejemplos de circunstancias (Cont.): Un antiguo socio de la firma es director o ejecutivo del cliente o un empleado en una posición que ejerza una influencia directa y significativa sobre el asunto del compromiso Aceptación de obsequios o de un trato preferencial del cliente, a menos que su valor sea claramente insignificante Una antigua asociación del personal senior con el cliente de aseguramiento

31 INTIMIDACIÓN Ejemplos de circunstancias: Ser amenazado con el despido o reemplazo en su con el compromiso con el cliente relación Ser amenazado con litigios Ser presionado para reducir inapropiadamente la duración del desarrollo del trabajo para reducir los honorarios 61 SALVAGUARDAS Las salvaguardas que podrían eliminar o reducir tales amenazas a un nivel aceptable recaen en las dos categorías siguientes: (a) Salvaguardas instituidas por la profesión, legislación o reglamentación y (b) Salvaguardas en el entorno de trabajo

32 Las primeras incluyen, pero no están restringidas por: Requisitos de educación, formación y experiencia Requerimientos de formación profesional continua Regulaciones del Gobierno Corporativo Normas profesionales Supervisión por un organismo profesional o regulador y procesos disciplinarios. Revisión externa de los reportes, rendimiento, comunicaciones e información producida por el CP a cargo de terceros legalmente autorizados. 63 SALVAGUARDAS EN EL ENTORNO DE TRABAJO Liderazgo de la Firma que establece la expectativa que los miembros del equipo de aseguramiento actuarán a favor del interés público Políticas y procedimientos para implementar y monitorear el control de calidad en los compromisos 64 32

33 Para quienes desarrollan compromisos de aseguramiento documentar políticas de independencia respecto a la identificación de amenazas, evaluación de su importancia evaluación y aplicación de salvaguardas para eliminarlas o reducirlas, dado que no son claramente insignificantes, a un nivel aceptable Políticas y procedimientos internos documentados que requieran el cumplimiento con los principios fundamentales 65 SALVAGUARDAS DEL CLIENTE Cuando un cliente designa a una firma para desarrollar un compromiso, personas que no sean de la gerencia deben ratificar o aprobar esta designación El cliente cuenta con empleados competentes con experiencia y antigüedad para tomar decisiones directivas El cliente cuenta con una apropiada estructura de gobierno corporativo que proporciona supervisión y comunicaciones apropiadas respecto a los servicios de la firma

34 ACEPTACIÓN DEL CLIENTE Antes de aceptar iniciar una relación, considerará si podría crear alguna amenaza al cumplimiento con los principios fundamentales. ACEPTACIÓN DEL COMPROMISO Un contador profesional debe proporcionar sólo aquellos servicios para los cuales se encuentra capacitado. Antes de aceptar un compromiso específico debe considerar si su aceptación podría crear alguna amenaza al cumplimiento con los principios fundamentales 67 ACEPTACIÓN DEL COMPROMISO (Cont) Una amenaza de interés personal a la COMPETENCIA PROFESIONAL Y DEBIDO CUIDADO es creada si el equipo comprometido no posee o no puede adquirir, competencias necesarias para llevar a cabo el compromiso apropiadamente. Un contador profesional en la práctica pública debe evaluar la importancia de las amenazas identificadas y, si éstas no son claramente insignificantes, debe aplicar salvaguardas 68 34

35 PARTE B LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRÁCTICA PÚBLICA 69 REQUERIMIENTOS DE INDEPENDENCIA REFERIDOS A ENCARGOS DE AUDITORIA Y ENCARGOS DE REVISION EL MARCO CONCEPTUAL CON RELACION A LA INDEPENDENCIA Redes y firmas de Redes a 290,24 Entidades de Interés público a Entidades Vinculadas Responsables del Gobierno de la Entidad Documentación Período del Encargo a Fusiones y Adquisiciones a Otras Consideraciones

36 APLICACIÓN DEL MARCO CONCEPTUAL CON RELACION A LA INDEPENDENCIA Intereses Financieros a Préstamos y Avales a Relaciones Empresariales a Relaciones Familiares y personales a Relación de Empleo con un cliente de auditoría a Clientes de auditoría que son entidades de interés público a Asignaciones temporales de personal Relación de servicio reciente con un cliente de auditoría a Relación como Administrador o directivo con un cliente de auditoría / 149 Vinculación prolongada del personal Senior (incluida la rotación de socios) con un cliente de auditoría 290,150 a Prestación de servicios que no proporcionan un grado de seguridad a clientes de auditoría a Preparación de registros contables y estados financieros a Servicios de valoración a Servicios fiscales a Servicios de auditoría interna a Servicios de tecnología de la información (TI) a Servicios de apoyo en litigios a 290, APLICACIÓN DEL MARCO CONCEPTUAL CON RELACION A LA INDEPENDENCIA Servicios Jurídicos a Servicios de Selección del Personal a Servicios de asesoramiento en finanzas corporativas a Honorarios a Políticas de remuneración y evaluación a Regalos e invitaciones 290,230 Litigios en curso o amenazas de demandas INFORMES QUE CONTIENEN UNA RESTRICCION A LA UTILIZACION Y DISTRIBUCION Introducción 290,500 a Entidades de interés público y entidades vinculadas a Redes y firmas de auditoria de Red Intereses financieros, prestamos y avales, relaciones empresariales y familiares y personales a Relación de empleo con un cliente de auditoría a

37 REQUERIMIENTOS DE INDEPENDENCIA REFERIDOS A OTROS ENCARGOS DE SEGURIDAD DIFERENTES DE AUDITORIA O REVISION EL MARCO CONCEPTUAL CON RELACION A LA INDEPENDENCIA Introducción a Encargos que proporcionan un grado de seguridad a Encargos de seguridad sobre afirmaciones a Encargos de seguridad de informe directo Informes que contienen una restricción a la utilización y distribución a Varias partes responsables Documentación Período del encargo a 291,32 Otras consideraciones APLICACIÓN DEL MARCO CONCEPTUAL CON RELACION A LA INDEPENDENCIA Intereses Financieros 291,104 a 291,112 Préstamos y Avales a Relaciones Empresariales a Relaciones Familiares y personales a Relación de Empleo con clientes de encargos que proporcionan un grado de seguridad a Relación de servicio reciente con clientes de un encargo que proporciona un grado de seguridad a Relación como Administrador o directivo con un cliente de encargos que proporcionan un grado de seguridad a Vinculación prolongada del personal Senior con un cliente de encargos que proporcionan un grado de seguridad Prestación de servicios que no proporcionan un grado de seguridad con un cliente de encargos que proporcionan un grado de seguridad a Honorarios 291,151 a Litigios en curso o amenazas de demandas a 74 37

38 ANÁLISIS COMPARATIVO DEL CODIGO DE ETICA IFAC CON EL CÓDIGO UNIFICADO DE LA FACPCE ALGUNAS SITUACIONES 75 ARGENTINA También en el Código nacional se describen situaciones que afectan a la independencia, tales como tener intereses económico-financieros con o en el ente cuya información es objeto de la actuación profesional, o con o en entidades económicamente vinculadas, por montos significativos con relación al patrimonio del ente o del suyo propio, o lo haya tenido en el ejercicio al que se refiere la información sobre la que verse el trabajo. IFAC MARCO CONCEPTUAL INTERESES FINANCIEROS PRESTAMOS Y GARANTIAS ( Párrafos a ) Acercamiento a la aplicación del marco conceptual de la Independencia Describen las circunstancias específicas y las relaciones que crean o pueden crear amenazas a la independencia. Intereses Financieros Tener un interés financiero en un cliente de auditoria puede crear una amenaza al interés propio. depende de: a) El rol de la persona que tiene el interés financiero, b) Si el interés es directo o indirecto, y c) La significatividad del interés financiero

39 ARGENTINA Dichos intereses pueden originarse por diversas circunstancias, tales como: a) Ser propietario de bienes explotados por el ente b) Ser deudor, acreedor o garante del ente, o de cualquier director o administrador del mismo c) Tener intereses económicos en empresas similares o competitivas del ente, sin dar a conocer dicha situación a las partes interesadas. d) Participar en un negocio conjunto con el ente, o con directores o administradores del mismo. e) Ser fideicomisario de un fideicomiso que tenga un interés financiero en el ente. IFAC MARCO CONCEPTUAL INTERESES FINANCIEROS PRESTAMOS Y GARANTIAS ( Párrafos a ) Préstamos y Garantías Un préstamo o garantía de un préstamo, a un miembro del equipo de auditoria, o un miembro de la familia inmediata de este individuo, o a la firma por un cliente de auditoria que sea un banco o una institución similar puede crear una amenaza a la independencia. 77 En síntesis el Código de Ética de IFAC, le otorga mayor precisión y análisis al tema de independencia que en nuestro Código de Ética Unificado, atento a que establece un Marco Conceptual de la misma, describiendo circunstancias específicas y relaciones que crean o pueden crear amenazas a la independencia 78 39

40 ARGENTINA El profesional debe abstenerse de emitir dictámenes o certificaciones que estén destinados a tercero o a hacer fe pública cuando tenga intereses económicos comunes con el cliente por montos significativos con relación al patrimonio del cliente o el suyo propio La resolución técnica N 7, por su parte, incluye como parientes a aquellos por consanguinidad en línea recta o colateral hasta cuarto grado y por afinidad hasta segundo grado. En resumen, las normas locales son más restrictivas que las del código del IFAC en este aspecto IFAC RELACIONES EMPRESARIAS FAMILIA RELACIONES LABORAL(Párrafos a ) Relaciones de negocio conjuntas Para el código del IFAC, hay potenciales salvaguardas para mitigar las amenazas a la independencia que esta situación genera Relaciones personales y familiares La norma del IFAC es menos restrictiva en este particular puesto que limita las incompatibilidades a los cónyuges y dependientes y solo extiende a los padres, hijos y hermanos algunas limitaciones 79 ARGENTINA Las normas argentinas no imponen restricción expresa alguna. IFAC Asociación prolongada del socio y personal clave con el cliente de auditoría La norma de IFAC considera que la prolongada asociación de un socio y del personal clave de la auditoría con un cliente genera amenazas a la independencia. La magnitud de esa amenaza dependerá del período por el que estuvo asociado, el rol del individuo en el equipo de trabajo, la estructura de la firma de auditoría, la naturaleza del trabajo, si la gerencia del cliente ha cambiado y si la naturaleza o complejidad de los temas contables y de reporte en el cliente han cambiado. Estas situaciones deberán ser analizadas y de ser necesario deberán implementarse salvaguardas que reduzcan el riesgo a un nivel aceptable

41 ARGENTINA Las normas locales no prevén restricción alguna. IFAC PERSONAL - PRESTACION DE OTROS SERVICIOS (Párrafos a ) Rotación de personal Un profesional no puede desempeñarse como un socio significativo de auditoría de un mismo cliente de auditoría en entidades de interés público por más de 7 años y no puede volver a involucrarse con ese mismo cliente durante los 2 años siguientes. La continuidad del profesional es aceptada si es aprobada por el regulador de la respectiva jurisdicción, si existen salvaguardas que eliminen o reduzcan las amenazas a un nivel aceptable que permitan dicha continuidad por un año adicional o ante un número reducido de socios si se introducen otras salvaguardas. 81 ARGENTINA No constituye falta de independencia cuando el parentesco sea con socios o asociados de entidades civiles sin fines de lucro o cooperativas No afecta la independencia cuando fuere socio o accionista con una participación no significativa con relación al patrimonio del ente o del suyo IFAC Sin norma correlativa. No obstante podría interpretarse que no existe amenaza a la independencia

42 ARG No afectan la independencia los servicios de consultoría contable, financiera, impositiva, laboral, registro de información contable y preparación de EECC IFAC Preparación de Registros Contables y EEFF GENERAL Asistir a un cliente de auditoría de EEFF para preparar registros contables o estados financieros pueden crear una amenaza de autorrevisión cuando son auditados posteriormente por la firma. Pueden crearse amenazas de autorrevisión a tal punto que ninguna salvaguarda podría reducirla a un nivel aceptable si se toman decisiones que competen a la alta dirección, tales como: Realizar Asientos contables, Clasificaciones de cuentas, o transacciones u otros registros contables sin obtener la aprobación del cliente. Autorizar o aprobar transacciones. Preparar documentos fuente 83 jsantesteban@fibertel.com.ar