21. Moneda estrangera

Tamaño: px

Comenzar la demostración a partir de la página:

Download "21. Moneda estrangera"

Rosa Soriano Ávila
hace 6 años
Vistas:

1 21. N o v e m b r e

2 ÍNDEX 1. Relació de comptes Norma de registre i valoració núm. 13 de a. Conceptes 21.4 b. Normes de valoració 21.4 c. Novetats Aspectes a considerar i importància relativa Procediments comptables Informació específica a incloure en els comptes anuals Casos pràctics

3 1. Relació de comptes Comptes de la Instrucció que intervenen en aquesta Norma de registre i valoració. La pràctica totalitat dels comptes es poden veure relacionats amb aquesta àrea, en la mesura que l actiu o el passiu que recullen es troba valorat en una moneda diferent de l euro. Per aquest motiu, a continuació únicament es relacionen els destinats a recollir les diferències derivades del canvi de valor a euros. Els comptes es presenten en color blau atès que sols es preveuen en el model Normal. GRUP 6. COMPRES I DESPESES PER NATURALESA 66. DESPESES FINANCERES Diferències negatives de canvi. GRUP 7. VENDES I INGRESSOS PER NATURALESA 76. INGRESSOS FINANCERS Diferències positives de canvi. 21.3

4 2. Norma de registre i valoració 13a de a. Conceptes Una transacció en moneda estrangera es defineix com tota operació que s estableix o es liquida en una moneda estrangera. La Norma de registre i valoració 13a serà d aplicació a totes aquestes operacions. A aquests efectes, es podran distingir: Partides de caràcter monetari: inclou els saldos bancaris i els comptes d efectiu, així com els actius i passius financers. Partides no monetàries: inclou els actius materials i immaterials, les existències i els instruments de patrimoni. b. Norma de valoració Valoració inicial Tota transacció en moneda estrangera es registrarà en euros tot aplicant el tipus de canvi (al comptat) vigent en el moment de realitzar-se l operació. La Instrucció permet utilitzar un tipus de canvi mitjà del període (com a màxim mensual) per a totes les transaccions que tinguin lloc durant aquest interval, en cadascuna de les classes de moneda estrangera en què aquestes s hagin realitzat, tret que aquest tipus de canvi hagi sofert variacions significatives durant l interval de temps considerat. Valoració posterior A la data de presentació dels comptes anuals, les partides monetàries denominades en moneda estrangera es valoraran al tipus de canvi al comptat vigent a aquella data. Les partides de caràcter no monetari es valoraran al tipus de canvi que varen ser valorades en el seu moment, bé pel seu cost o pel seu valor raonable. Al cost: es valoraran aplicant el tipus de canvi al comptat de la data en què van ser registrades. Al valor raonable: es valoraran aplicant el tipus de canvi al comptat de la data en la qual es va determinar el valor raonable. Les amortitzacions hauran de dotar-se sobre l import anteriorment calculat. La conversió a euros dels valors necessaris per estimar el deteriorament de valor es realitzarà tot aplicant el tipus de canvi en el moment de la seva determinació. Tractament de les diferències de canvi A) Partides monetàries Les diferències de canvi de moneda s imputaran al compte de resultats, excepte les partides designades com a instruments de cobertura, a les que s aplicarà la Norma de registre i valoració 10a de Cobertures comptables. 21.4

5 B) Partides no monetàries Les diferències del tipus de canvi es tractaran com una modificació en la valoració de l element patrimonial valorat en moneda estrangera, amb contrapartida en el Patrimoni net. c. Novetats Pel que fa a les novetats més significatives en aquesta àrea comptable, cal destacar: La distinció dels elements valorats en moneda estrangera en partides monetàries i partides no monetàries. El tractament diferenciat pel que fa a la seva valoració segons les categories esmentades anteriorment. 3. Aspectes a considerar i importància relativa Naturalesa monetària o no monetària dels elements patrimonials. Serà determinant per decidir el tractament comptable de les diferències en el tipus de canvi dels elements patrimonials denominats en moneda estrangera. Si tenen un caràcter monetari, caldrà imputar al compte de resultats les possibles diferències de canvi. Si no tenen aquest caràcter, caldrà considerar les possibles variacions del tipus de canvi com a modificacions de valor d aquells elements amb contrapartida en el Patrimoni net. 4. Procediments comptables 4.1. Registre de partides considerades no monetàries Adquisició d un actiu o d un servei en un país fora de l euro, per un import de X unitats de moneda diferent de l euro. Si el tipus de canvi de la moneda estrangera és t, en tant per 1, l import de l adquisició serà tx euros. Reconeixement de l obligació 2XX o 6XX Compte d actiu o servei segons naturalesa tx 4000 Creditors per obligacions reconegudes. Pressupost corrent tx 4000 Creditors per obligacions reconegudes. Pressupost corrent 57 Tresoreria tx tx 21.5

6 4.2. Registre de partides considerades monetàries S adquireix un actiu en data dd/mm/aaaa per un import de X unitats de moneda estrangera diferent de l euro, amb un tipus de canvi de t. Al final de l exercici aaaa, el tipus de canvi definitiu esdevé en v. En data dd/mm/aaaa es comptabilitzaria l obligació reconeguda amb els mateixos termes esmentats en l apartat Norma de valoració. En data 31/12/aaaa, en el cas que v<t: 2XX Compte d actiu segons naturalesa (v t)x 668 Diferències negatives de canvi (v t)x En el cas que v>t: 2XX Compte d actiu segons naturalesa (t v)x 768 Diferències positives de canvi (t v)x Aquests assentaments es farien de la mateixa forma en els casos de baixes d actius, vendes o cancel lacions valorats en moneda diferent de l euro. 5. Informació específica a incloure en els comptes anuals La informació relativa als criteris de registre i valoració s inclourà en l apartat 11 de la nota 4, i la resta d informació i tota aquella que es consideri oportú afegir a la nota 14. Per a més detall, ens remetem al treball realitzat a l àrea d Elaboració dels comptes anuals. 6. Casos pràctics 6.1. Adquisició d una màquina al Regne Unit, el dia 4 de novembre de 2015, per un import de lliures esterlines. El canvi de la lliura esterlina respecte de l euro és d 1,15. Per tant, l import de l adquisició serà euros. El 31 de desembre de 2015 el tipus de canvi esdevé en 1,20. Comptabilitzar les operacions esmentades. En data 4 de novembre: Reconeixement de l obligació 214 Maquinària i utillatge Creditors per obligacions reconegudes. Pressupost corrent

7 400 Creditors per obligacions reconegudes. Pressupost corrent Tresoreria En data 31 de desembre: com sigui que es tracta d un actiu que té un caràcter de partida no monetària no s hauria de realitzar cap assentament comptable de canvi de valor En data 8 de febrer de 2016, es ven la màquina esmentada en l anterior supòsit. L import de la venda és de lliures esterlines, i el tipus de canvi a la data de la venda és 1,18. Comptabilitzar les operacions esmentades. L import del valor comptable de la màquina: L import de la venda serà: ,18 = euros L import de la pèrdua per diferències de canvi serà: (1,20 1,18) = 219 euros Dret reconegut en el pressupost d ingressos 430 Deutors per drets reconeguts. Pressupost corrent Maquinària i utillatge Diferències negatives de canvi Pèrdues de l immobilitzat material 86 Cobrament 57 Tresoreria Deutors per drets reconeguts. Pressupost corrent

Documentos relacionados

10. Administració de recursos per compte d altres ens públics

10. Administració de recursos per compte d altres ens públics Març de 2015 ÍNDEX 1. Relació de comptes 10.3 2. Norma de registre i valoració a. Concepte 10.4 b. Normes de registre 10.4 c. Normes de valoració