NIA 530 Muestreo de auditoría Noviembre 2016

Transcripción

1 NIA 530 Muestreo de auditoría Noviembre 2016 NORMAS INTERNACIONALES DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN NAI

2 Concepto de muestreo y definiciones (1/9) Métodos de selección de partidas para evaluación a) las partidas deben ser seleccionadas para su evaluación utilizando los métodos apropiados a fin de reunir evidencia de auditoría suficiente y apropiada que cumpla con los objetivos de los procedimientos de auditoría. b) Opciones de selección de partidas para avaluación: 1.selección del total de las partidas (evaluación del 100%) 2.selección de partidas específicas 3.muestreo de auditoría La selección de todas las partidas o de partidas específicas no constituyen técnicas de muestreo de auditoría

3 Concepto de muestreo y definiciones (2/9) Situación de análisis 1: Sugiera cuatro circunstancias en las que puede resultar necesaria una verificación del 100% de una clase de transacciones o de los saldos de las cuentas

4 Concepto de muestreo y definiciones (3/9) Modelo de respuesta: La población consiste en una cantidad pequeña de partidas de gran valor. Partidas a las que la materialidad monetaria no es aplicable. Partidas inusuales, únicas o excepcionales. Áreas de riesgo excepcionalmente alto.

5 Concepto de muestreo y definiciones (4/9) Situación de análisis 2: Sugiera tres razones por las cuales un auditor no llevará a cabo una verificación completa de todas las transacciones y saldos de una actividad comercial.

6 Concepto de muestreo y definiciones (5/9) Modelo de respuesta: Costo recurso costoso de auditoría. Tiempo - retraso innecesario en la opinión sobre los estados financieros. Los usuarios de las cuentas no requieren una exactitud del 100% para todos los saldos y transacciones.

7 Concepto de muestreo y definiciones (6/9) El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditoría, consiste en proporcionar una base razonable para que el auditor pueda formar una conclusión acerca de la población de la cual ha sido seleccionada la muestra. "Aplicar los procedimientos a una cantidad menor al 100% de las partidas... de manera que todas las unidades de muestreo tengan la posibilidad de ser seleccionadas... a fin de formar una conclusión con respecto a la población".

8 Concepto de muestreo y definiciones (7/9) Anomalía: Desviación no representativa Población: Conjunto total de información base de muestreo (puede ser estratificada) Riesgo de muestreo. Posibilidad de conclusión diferente a la derivada de la evaluación de la población. El riesgo de muestreo puede llevar a dos tipos de representaciones erróneas: a) que los controles son más efectivos de lo que realmente son. b) que los controles son menos efectivos de lo que realmente son

9 Concepto de muestreo y definiciones (8/9) Riesgo ajeno al muestreo: Riesgo diferente al del tamaño de la muestra. La selección con base en el juicio está sujeta al riesgo de muestreo. Unidad de muestreo: Cuentas, saldos, items. Muestreo de atributos y muestreo de variables. Muestreo estadístico: todo método de muestreo que presenta las siguientes características: a) selección de una muestra al azar b) aplicación de la teoría de la probabilidad a fin de evaluar los resultados de las muestras, incluida la medición del riesgo de muestreo Un método de muestreo que no presenta estas características es considerado un muestreo no estadístico.

10 Concepto de muestreo y definiciones (9/9) Estratificación. División de la población Error tolerable: Es una cantidad monetaria establecida por el auditor con respecto a la cual el auditor busca obtener un nivel apropiado de certeza de que dicha cantidad no es inferior al nivel real de representaciones erróneas en la población. La evidencia de auditoría debería soportar que dicha cantidad no es inferior al nivel de errores de la población. Tasa tolerable de desviación: Una tasa de desviación de los procedimientos internos utilizados, establecidos por el auditor con respecto a la cual el auditor busca obtener un nivel adecuado de certeza de que dicha tasa de desviación establecida por el auditor no es inferior a la tasa de desviación real dentro de la población.

11 Aplicación del muestreo (1/1) El muestreo de auditoría puede ser aplicado a través de: métodos estadísticos Métodos no estadísticos Las etapas en el proceso de muestreo incluyen: a) el diseño de la muestra b) la selección de la muestra c) la realización de los procedimientos de auditoría (pruebas) d) la evaluación de los errores

12 Diseño de una muestra de auditoría (1/2) "Las cuestiones que se deben tener en cuenta al diseñar una muestra de auditoría son el objeto del procedimiento de auditoría y las características de la población a partir de la cual se obtendrá la muestra"

13 Diseño de una muestra de auditoría (2/2) Un plan de muestreo cubre: Los objetivos de auditoría La población y unidad de muestreo (o atributo) La definición de error (o desviación El tamaño de la muestra Los métodos de selección de la muestra

14 Aplicación del muestreo (1/7) "Para determinar el tamaño de la muestra, el auditor deberá determinar un tamaño de muestra suficiente a fin de reducir el riesgo de monetaria muestreo a un nivel aceptablemente bajo".

15 Aplicación del muestreo (2/7) Tamaño del universo Muestra

16 Aplicación del muestreo (3/7) Situación de análisis: Para cada uno de los siguientes factores, decida si el efecto sobre el tamaño de la muestra será un aumento o una disminución, o si no tendrá ningún efecto. 1. Aumento en el nivel de fiabilidad que el auditor tiene la intención de asignar al sistema contable y de control interno. 2. Aumento en el error tolerable. 3. Aumento en la tasa de desviación esperada ("error esperado"). 4. Aumento en la cantidad de unidades de muestreo en una población.

17 Aplicación del muestreo (4/7) 1. Efecto Aumento. Aumento en el nivel de fiabilidad, que el auditor tiene la intención de asignar al sistema contable y de control interno. A fin de respaldar una evaluación de riesgo de control de un nivel más bajo, se requerirán muestras de mayor tamaño para las pruebas de control. (pero muestras de menor tamaño para los procedimientos sustantivos si las pruebas de control indican que existe un sólido sistema de control)

18 Aplicación del muestreo (5/7) 2. Efecto Aumento en el error tolerable. Disminución. Si el auditor está dispuesto a aceptar, digamos, una tasa de error del 3% en lugar de un 1%, se reducirá la cantidad de pruebas (y, por lo tanto, el tamaño de las muestras).

19 Aplicación del muestreo (6/7) 3. Efecto Aumento. Aumento en la tasa de desviación esperada ("error esperado ). Si se espera encontrar más errores (quizás porque así lo sugieren los hallazgos del período anterior u otros) se requerirá un mayor trabajo (es decir, un mayor tamaño de la muestra); tenga en cuenta que si se espera que la tasa de error sea alta, el riesgo de control será del 100%/no habrá pruebas de control

20 Aplicación del muestreo (7/7) 4. Efecto. No tiene ningún efecto Aumento en la cantidad de unidades de muestreo en una población El tamaño de un población grande tendrá un efecto reducido, si es que lo tiene, en el tamaño de la muestra (p.ej. el tamaño de la muestra podrá ser de 60, independientemente de si la población contiene 1.600, o partidas); para las poblaciones pequeñas, la evidencia se reúne por lo general por medio de procedimientos selectivos de evaluación distintos al muestreo de auditoría.

21 Selección de la muestra (1/3) "El auditor deberá seleccionar las partidas de manera que cada unidad de muestreo en la población tenga la posibilidad de ser seleccionada"

22 Selección de la muestra (2/3) Métodos más comunes para la obtención de una muestra representativa Selección de números al azar mediante la utilización de tablas de números al azar o un generador informático de números al azar. Todas las partidas tienen claramente la posibilidad de ser seleccionadas. La selección sistemática (también llamada "a intervalos") utiliza un intervalo constante entre partidas seleccionadas (con un punto de partida al azar), p.ej. un voucher cada 20. La selección ponderada por el valor es un método que utiliza unidades de valor monetario, en vez de las mismas partidas, como población para el muestreo, p.ej. cada $ La selección irregular, es decir, sin seguir una técnica estructurada. Puede resultar una alternativa aceptable, (a los métodos al azar), siempre y cuando se eviten el sesgo consciente y predecible, p.ej. evitar seleccionar partidas de fácil localización, la primera y la última partida, etc.

23 Selección de la muestra (3/3) Otros métodos no generalmente aceptados El muestreo en bloque (p.ej. todas las partidas en una página en particular) no resulta por lo general apropiado, dado que probablemente las población esté estructurada de modo que las partidas en una secuencia tengan características en común entre ellas pero distintas a otras partidas en otras áreas de la población, p.ej. los débitos directos registrados al final de cada mes en el libro de caja, es decir, una vez recibido el resumen bancario.

24 Pruebas (1/2) El auditor realizará los procedimientos de auditoría que resulten apropiados para cada objetivo, en cada partida seleccionada

25 Pruebas (2/2) Si se selecciona una partida inapropiada (p.ej. un documento que ha sido declarado "nulo"), se deberá entonces elegir un reemplazo adecuado para la evaluación. No existe un error si la partida es anulada de manera apropiada. Si no se puede llevar a cabo el procedimiento planificado (p.ej., si un cliente no responde a una solicitud de confirmación directa), se deberá realizar un procedimiento alternativo adecuado, p.ej. la inspección de los recibos de efectivo a cierto plazo de la fecha. Si no se puede realizar ninguna prueba alternativa adecuada, se debe asumir que esa partida es un error, p.ej. si se descubre que faltan iniciales o firmas al controlar la integridad de una grilla de verificación en una prueba de control.

26 Resultados de las muestras (1/2) El auditor deberá: Considerar: 1.los resultados de la muestra 2.la naturaleza y causa de todo error identificado 3.su efecto potencial sobre el objetivo de la prueba y otras áreas de auditoría. Evaluar los resultados de la muestra a fin de confirmar o modificar la evaluación preliminar de la característica relevante de la población Considerar los aspectos cualitativos: En forma asilada: obtener evidencia corroborativa de un error anormal Característica en común: 1.identificar una subpoblación 2.extender los procedimientos de auditoría en un subestrato

27 Resultados de las muestras (2/2) Proyección de errores los errores monetarios, es decir, con respecto a los procedimientos sustantivos, deben ser proyectados, p.ej. mediante la extrapolación se deberá considerar el efecto de un error proyectado sobre el objetivo de la prueba y otras áreas de auditoría. Compare error proyectado + error anormal no corregido vs. representación errónea tolerable Tenga en cuenta que no es necesario realizar una proyección para las pruebas de control (es decir, la tasa de error en la muestra representa la tasa de error en la población)

28 Evaluación de resultados (1/1) Si el error proyectado más el error anormal no corregido excede la representación errónea tolerable, se deberá reevaluar el riesgo de muestreo. Pruebas de control Si la tasa de error de muestreo es mayor a la evaluada originalmente, modifique los procedimientos planificados, p.ej.: amplíe el tamaño de la muestra evalúe un control alternativo extienda los procedimientos sustantivos Procedimientos sustantivos Si el máximo de error potencial y/o error más probable excede la representación errónea tolerable: solicite a la gerencia un ajuste en función de los errores identificados reevalúe los errores no ajustados

29 Muestreo estadístico (1/1) El muestreo estadístico vs. no estadístico consiste en utilizar la selección de muestras al azar y la teoría de la probabilidad a fin de: evaluar los resultados de las muestras medir el riesgo de muestreo es decir, técnicas a partir de las cuales se pueden obtener conclusiones de construcción matemática El muestreo estadístico impide la utilización de una selección irregular. En la práctica, se requiere un alto nivel de competencia matemática a fin de obtener conclusiones válidas de la muestra de evidencia. La mayoría de las firmas diseñan planes complejos que pueden ser operados por personal sin una formación en estadística, p.ej. utilizando, tablas, gráficos y métodos informáticos.

30 Muestreo no estadístico (1/4) El muestreo no estadístico es también llamado "muestreo de juicio" todo método que no cumple con las condiciones establecidas en la definición de muestreo estadístico. incluye no sólo la selección que no es al azar sino también la evaluación de los errores en base al juicio.

31 Muestreo no estadístico (2/4) Analice el siguiente ejercicio: Sugiera cinco ventajas relativas y cinco desventajas del muestreo no estadístico

32 Muestreo no estadístico (3/4) Modelo de respuesta Ventajas 1.Método que ha sido utilizado por muchos años, que se conoce bien y ha sido perfeccionado con la experiencia. 2.Se puede emplear un mayor juicio y pericia. 3.La selección que no es al azar puede resultar más rápida/efectiva en cuanto a los costos. 4.No se necesita un conocimiento especial sobre estadística. 5.Su aplicación es usualmente menos costosa.

33 Muestreo no estadístico (4/4) Modelo de respuesta Desventajas 1.Es posible que los tamaños de las muestras sean demasiado pequeños para cumplir con los objetivos fijados. 2.El riesgo de muestreo no puede ser cuantificado. 3.El muestreo estadístico puede resultar menos costoso si se utilizan técnicas asistidas por computadora. 4.Los tamaños de las muestras pueden llegar a ser innecesariamente extensos. 5.El sesgo personal en la selección de las muestras puede ser inevitable, p.ej., si se aplica una selección irregular.

34 Francisco Vasco Francisco Vasco Consulting S.A.S. agradece su atención