El proceso de Armonización n a las NIIF: Experiencia del Banco de España

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1 El proceso de Armonización n a las NIIF: Experiencia del Banco de España Jorge Pérez Ramírez Jefe de la División de Regulación Contable Dirección General de Regulación Retos y Oportunidades en la Armonización de las Normas Internacionales de Información Financiera Lima, 2 de mayo de 2007

2 2 Los puntos de vista expresados en esta presentación representan exclusivamente la posición del ponente y no necesariamente los del Banco de España. La posición del Banco de España se manifiesta únicamente a través de los procedimientos que en cada caso tenga expresamente previsto.

3 Antecedentes de la Reforma Contable en España ENERO 1986 Incorporación a la UE (Directivas contables) Reforma del C. de C., LSA y PGC Circular del Banco de España 4 / 1991 ENERO 1999 EURO: Misma moneda diversidad contable. Problemas: Comparabilidad Eficiencia asignación de recursos JUNIO 2000 Consejo Europeo de Lisboa: Hacer de la UE la economía mas competitiva del mundo Necesidad de un único mercado de capitales europeo Alcanzar igualdad competitiva: Unas únicas normas contables las emitidas por el IASB: IAS e IFRS (desde 2002) JUNIO 2002 Reglamento 1606 del Parlamento Europeo Grupos cotizados: IAS / IFRS adoptadas por la UE en los EF consolidados 3

4 Situación actual en España Reguladores Contables BANCO DE ESPAÑA: ECA s CNMV: ESI s DG SEGUROS: Aseguradoras y FP ICAC: Resto Cuentas individuales Todo tipo de entidades NORMAS ESPAÑOLAS Régimen Normativo Grupos con valores cotizados IAS-IFRS Adoptadas por la UE Cuentas consolidadas Resto de grupos Normas Españolas IAS IFRS Adoptadas por la UE 4

5 La Reforma Contable del Banco de España (1/2) EL BANCO DE ESPAÑA ES EL REGULADOR CONTABLE PARA: TODOS LOS ESTADOS RESERVADOS BCE: instrumentación de la política monetaria BdE: Supervisión bancaria BdE: Estadísticas nacionales ESTADOS PÚBLICOS Individuales (todas las entidades de crédito) Consolidados (entidades de crédito sin valores cotizados) 5

6 La Reforma Contable del Banco de España (2/2) EL BANCO DE ESPAÑA ES EL ÚNICOREGULADOR NACIONAL QUE REFORMA SUS NORMAS PARA: CRITERIO CONTABLE ÚNICO: Regulatorio, mercantil, fiscal y de mercado: Mismas reglas de juego: (cotizadas / no cotizadas) No discrepancias entre estados (Individuales / Consolidados) Mantener consistencias (Públicos / Reservados) Reducir costes a las entidades (menor carga de trabajo) Preservar solvencia del sistema financiero (opciones más prudentes) Facilitar comparabilidad internacional 6

7 Estados financieros y supervisión prudencial ANTES (CIRCULAR 4 / 1991) Mayor autonomía del BdE Preocupaciones Supervisoras AHORA (CIRCULAR 4 / 2004) Vigilancia externa CNMV (¹) EFRAG (4) BANCO DE ESPAÑA ICAC (²) CESR (5) IASB (³) (1) Comisión Nacional del Mercado de Valores (2) Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (3) International Accounting Standard Board (4) European Financial Reporting Advisory Group (5) Committee of European Securities Regulator 7

8 Circular 4 / vs - Circular 4/1991 Grandes Cambios (1/7) ENTRADA EN VIGOR Consolidados: Enero 2005 Individuales: Junio 2005 IMPACTO DEL AJUSTE 1 de Enero de 2004 MAYORES IMPACTOS Instrumentos Financieros Activos adjudicados en pago de deudas Combinaciones de negocios Fondos de Pensiones Informaciones en la memoria 8

9 Circular 4 / vs - Circular 4/1991 Grandes Cambios (2/7) - Instrumentos financieros Cinco categorías de AF Tres categorías de PF Cartera de Negociación (definición más amplia en 4/2004) Cartera de Activos Financieros Disponibles Venta (NUEVA) Instrumentos financieros a VR con cambios en P y G (NUEVA) Titulizaciones y otras transferencias de AF Circular 4/1991: Baja de balance, según forma jurídica Circula 4/2004: Baja de balance, según fondo económico INSTRUMENTOS FINANCIEROS Activos financieros AF Pasivos Financieros PF Emisión de Instrumentos financieros (fondo económico Vs forma jurídica) Comisiones Coberturas financieras Vs Coberturas contables (básicamente con derivados financieros) Circular 4/1991: Clasificación, según forma jurídica. Circular 4/2004: Clasificación, según fondo económico Capital o PF según obligaciones asumidas por el emisor Circular 4/1991: Criterio dominante, (forma jurídica) Imputación en PyG en el momento de su cobro Circular 4/2004: Imputación en PyG según características (fondo económico) Financieras: Ajuste rendimiento/coste durante el plazo del instrumento No financieras: Ingreso cuando se ha completado el servicio prestado Documentación y eficacia de las coberturas Microcoberturas Macrocoberturas Tres tipos de microcobertura. Una macrocobertura De valor razonable De flujos de efectivo De negocios en el extranjero 9

10 10 Circular 4 / vs - Circular 4/1991 Grandes Cambios (3/7) Instrumentos financieros: Riesgo de crédito (i) EVIDENCIAS DE DETERIORO (GENERALIDADES) ANEJO IX: PROVISIÓN GENÉRICA Genérica t = α Ct + β α Pérdidas inherentes Específica C C t 6 categorías de riesgo (0 2,25%) t β Pérdidas específicas de un ciclo largo 6 categorías de riesgo (0 1,64%) Motivos macroeconómicos Sólo negocios en España

11 Circular 4 / vs - Circular 4/1991 Grandes Cambios (4/7) Instrumentos financieros: Riesgo de crédito (ii) 11 Riesgo normal (0%) Riesgo prestatario Riesgo subestandard (% mínimo genérica normal) Riesgo dudoso Por morosidad ( % según calendario de retraso) Con garantía real ANEJO IX PROVISIONES ESPECÍFICAS» Vivienda terminada (100% a los 6 años)» Otras garantías (100% a los 2 años) Con garantía personal (100% a los 2 años) Otras razones (mínimo 25%) Riesgo fallido (Baja de balance, en función del tiempo de retraso) Riesgo País (6 grupos) Sin cobertura [Grupos 1 y 2] Con cobertura [desde 10,1% (3), hasta 100% (6) ]

12 Circular 4 / vs - Circular 4/1991 Grandes Cambios (5/7) 12 Activos adjudicados en pago de deudas Circular 4/1991: No requerimiento de plazo mínimo de venta. Tasaciones salvan dotación. Circular 4/2004 Compromiso de los administradores para recuperar liquidez: máximo 1 año. Limitaciones al reconocimiento de ganancias en las ventas financiadas. Combinaciones de negocios y consolidación Fondos de Comercio pagados en la combinación. No amortización anual Perímetro de grupo: Circular 4/1991: Sólo filiales financieras no aseguradoras Circular 4/2004: Todas las filiales bajo control económico Entidades asociadas: (influencia significativa) Presunción 4 /2004: 20% (todas) Presunción 4 /1991: 3% (cotizadas); 20% (no cotizadas)

13 Circular 4 / vs - Circular 4/1991 Grandes Cambios (6/7) Fondos de Pensiones Clasificación: s/ riesgos para la entidad (fondo económico Vs forma jurídica) Aportación definida: Sin riesgos futuros (solo el gasto anual) Prestación definida: Con riesgo futuro (pasivo en balance) Hipótesis actuariales: Españoles: D.G. de Seguros Extranjeros: Condiciones de mercado Resultados actuariales ( hipótesis ) Reconocimiento inmediato en PyG Reconocimiento diferido en PyG (banda de fluctuación: 5 años) 13

14 Circular 4 / vs - Circular 4/1991 Grandes Cambios (7/7) Informaciones en la memoria (nuevo enfoque) Importancia del cambio (20% de la Circular 4/2004) debido a: Disciplina de Mercado: Concepción de los estados financieros como mecanismo de control social Complejidad entorno: Dificultad para condensar los eventos económicos en estados normalizados o Riesgos Financieros: Riesgo de [Crédito, Mercado, Liquidez, Interés, Cambio] Gestión y cobertura de los distintos. Análisis de sensibilidad: R. de crédito: Máximas exposiciones. Concentración: (sector, producto, etc) R. de Mercado: Valor en Riesgo (VaR). Stress testing. Back testing R. de Liquidez: Evaluación con distintos escenarios (core deposit) R. de Tipo de interés: Evaluación de los mismatch de activo y de pasivo o Metodologías de estimación del Valor razonable 14

15 IMPACTO CUANTITATIVO DE LA REFORMA Impacto de la Circular 4/2004 sobre la Circular 4/1991 Sobre el activo total consolidado: Incremento del 11% Cartera de Negociación (mas instrumentos) Titulizaciones de activos financieros Revalorizaciones de activos materiales (primera aplicación) Sobre el pasivo total consolidado: Incremento de un 12,4% Cartera de negociación (mas instrumentos) Contratos de seguros (ampliar ámbito de consolidación) Cambio de presentación de ciertos Ins. de K.(acciones preferentes) Sobre el patrimonio neto: Reducción del 6% Reducción de reservas por 1ª aplicación (comisiones, déficit de pensiones, etc) Sobre la cuenta de resultados: Reducción del 3,5% Devengo de las comisiones financieras de préstamos. Costes financieros de acciones preferentes (ahora gastos financieros) 15

16 16 Patrimonio Neto y Recursos Propios Regulatorios Filtros Prudenciales PATRIMONIO NETO CONTABLE = PN = ACTIVO PASIVO RR. PP. REGULATORIOS = PN ± (AJUSTES) ± (FILTROS) AJUSTES POSITIVOS Pasivos contables con capacidad para absorber pérdidas futuras» Acciones sin voto» Determinadas acciones preferentes» Deuda subordinada (vto > 5 años) NEGATIVOS Activos contables sin valor económico regulatorio» Intangibles y Fondo de Comercio» Préstamos para compra de emisiones computables como RR.PP. Regulatorios» Participaciones industriales (excesos) FILTROS PRUDENCIALES: Deducciones del PN por incertidumbres valorativas (valor razonable) Por valores razonables positivos motivados por: Cartera de activos financieros disponibles para la venta Diferencias de cambio (de la moneda funcional a la moneda de presentación) Por coberturas contables: De flujos de efectivo. De inversiones netas en negocios en el extranjero

17 17 Muchas gracias por su atención

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