Jornadas Actualización Profesional IPAI (Agosto-Noviembre 2017) **************************** Información general, alcance y marco de la NIIF 13
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- María Teresa Juárez Rojo
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1 QUI NTAJORNADA 12DEOCTUBRE,2017 CI ONDELVALOR NI I F13 MEDI RAZONABLE CPC.J av i eragui r r e Ger ent eey CPC.Augus t odel acr uz Ger ent eey NI I F13 Medi ci óndelval orr azonabl e ( vi gent eapar t i rdel1ºdeener ode2013 Enmayode201 1,elConsej odenor masi nt er naci onal esdecont abi l i dad,emi t i ól ani I F13,post er i or ment e ot r asnor mashan r eal i zado modi f i caci onesmenor es,est asi ncl uyenl ani C19 Benef i ci osdel osi mpl i cados ( j uni ode201 1),Mej or as Anual esal asni I F,ci cl o ( emi t i daen novi embr ede2013),ni I F9I nst r ument osfi nan ci er os( emi t i daenj ul i ode2014)yni I F16Ar r endami ent os( emi t i daenener o2016). Enañosant er i or es,debi doal avar i edaddeguí as sobr ecómomedi rel val orr azonabl e,cont r i buyóa unavar i edaddepr áct i casyr eduj er onl acompar abi l i daddel ai nf or maci ónpr esent adaenl osest adosf i nanci er os. Debi doaest asi t uaci ón,est a nor madef i neelconcept odelval orr azonabl esy comosemi de. NOTAS 1.Cadaf i r madeber ai nscr i bi rsuspar t i ci pant esen elf or mat or emi t i do 2. Al f i nal i zarl asj or nadasseemi t i r auncer t i f i cado depar t i ci paci onal osasi st ent es 3.Ser uegapunt ualasi st enci a
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3 Jornadas Actualización Profesional IPAI (Agosto-Noviembre 2017) CONFERENCIA: Expositor: NIIF 13 MEDICION DE VALOR RAZONABLE CPC. Javier Aguirre EY **************************** Teoría Resumen Información general, alcance y marco de la NIIF 13 Definición de valor razonable Medición Aplicación del valor razonable en la práctica Información a revelar Práctica Casos prácticos
4 NIIF 13 Medición delvalor Razonable Expositor: Javier Aguirre Manager Financial Accounting Advisory Services (FAAS) 12 de octubre de 2017
5 Agenda Teoría o o o o o o Resumen Información general, alcance y marco normativo Definición de valor razonable Medición Aplicación del valor razonable en la práctica Información a revelar Práctica o Casos prácticos Página 2 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
6 Resumen Página 3 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
7 Medición del valor razonable Resumen La NIIF 13 es efectiva a partir del 1 enero de 2013 y se aplica de forma prospectiva. Proporciona una guía sobre cómo medir el valor razonable de activos financieros, activos no financieros y pasivos cuando sea requerido o permitido por las NIIF. Para muchos activos no financieros, tanto a la medición inicial y posterior (sobre la base de lo requerido por cada NIIF) como en la realización del test de deterioro bajo la NIC 36 (si el importe recuperable se base en el valor razonable menos costos de disposición), es requerido o permitido utilizar el valor razonable. Página 4 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
8 Medición del valor razonable Resumen En otros casos, la gerencia de una entidad puede necesitar medir el valor razonable de activos y pasivos no financieros en la etapa de asignación del precio de compra en una combinación de negocio bajo NIIF 3. En otros casos más, las compañías que adoptan las NIIF por primera vez podrían tener la necesidad de medir el valor razonable de activos no financieros para utilizar la opción de costo atribuido, bajo NIIF 1. Página 5 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
9 Medición del valor razonable Resumen Principales aspectos La norma no introduce cambios con relación a cuándo medir el valor razonable. Proporciona orientación sobre cómo medir el valor razonable, cuando es requerido o permitido por una NIIF específica. Página 6 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
10 Información general, alcance y marco normativo Página 7 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
11 Medición del valor razonable Información general, alcance y marco normativo NIIF13.1 Definir Valor razonable Mayor convergencia con los USGAAP ASC 820 Medición y revelación del valor razonable Antecedentes y objetivos Una sola fuente de orientación y consistencia para medir el valor razonable (con algunas excepciones) Mejora en las revelaciones del valor razonable Página 8 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
12 Medición del valor razonable Información general, alcance y marco normativo Aplica Alcance Excluye NIIF13.6 Cuando otra NIIF específica lo requiera o permita: Medición del valor razonable (activo o pasivo, tanto financiero como no financiero) o revelaciones sobre medición del valor razonable. NIIF 2 - Pagos basado en acciones. NIC 17 Arrendamientos. Términos similares (tales como valor neto realizable en la NIC 2 o valor de uso en la NIC 36). Activos de un plan de beneficios de empleados bajo la NIC 19 y NIC 26. El valor recuperable (basado en el valor razonable menos el costo de costo de venta) bajo la NIC 36. Página 9 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
13 Definición de valor razonable Página 10 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
14 Medición del valor razonable Definición de valor razonable NIIF13.9 Es el precio que se recibiría al vender un activo o que se pagaría al transferir un pasivo en una transacción ordenada entre terceros que actúan en un mercado en una fecha determinada. Página 11 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
15 Medición del valor razonable Definición de valor razonable NIIF13.9 Activos o pasivos Técnicas de valuación La medición a valor razonable requiere Premisa de valuación (máximo y mejor uso) Mercado principal Página 12 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
16 Medición Página 13 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
17 Medición del valor razonable Medición: Activo o Pasivo NIIF Al medir al valor razonable, una entidad debe tomar en cuenta las características del activo o pasivo cómo si las partes tomaran en cuenta dichas características al momento de determinar el precio del activo o pasivo. Por ejemplo, una entidad puede tomar en cuenta: La condición y ubicación del activo; y Restricciones para la venta o uso del activo Un activo/pasivo puede ser considerado: Independiente; o Grupo de activos/ grupo de pasivos o Grupo de activos y pasivos Página 14 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
18 Medición del valor razonable Medición: La transacción NIIF La medición al valor razonable asume que la transacción se lleva a cabo en: El mercado principal para el activo o pasivo En ausencia del mercado principal, en el mercado más ventajoso para el activo o pasivo Desde la perspectiva de la entidad; el valor razonable puede ser distinto para diferentes entidades. Página 15 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
19 Medición del valor razonable Medición: Participantes en el mercado NIIF Al medir al valor razonable, una entidad debe usar los supuestos que los participantes en un mercado usarían para poner precio al activo o pasivo, asumiendo que estos actúan en el mejor de sus intereses económicos. Para desarrollar estos supuestos, una entidad no necesita identificar participantes del mercado especifico. Más bien identificará las siguientes características: Activo/pasivo Mercado principal (o más ventajosos) para el activo o pasivo Los participantes del mercado con los que la entidad realizaría una transacción en este mercado Página 16 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
20 Medición del valor razonable Medición: Precio NIIF c El Valor Razonable es el precio que se recibiría por la venta de un activo o se pagaría por la transferencia de un pasivo en una transacción ordenada en un mercado principal (o más ventajoso) en la fecha de medición en las condiciones de mercado presentes. Puede ser: Directamente observable; o Estimado usando otra técnica de valuación. No se debe ajustar por costos de transacción (no incluye costos de transporte) Página 17 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
21 Medición del valor razonable Medición: Aplicación a activos no financieros NIIF La medición al valor razonable toma en cuenta el mayor y mejor uso desde la perspectiva del participante en el mercado, aún si la entidad intenta darle un uso diferente. Se presume que el uso actual del activo no financiero es el máximo y mejor uso. Página 18 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
22 Medición del valor razonable Medición: Aplicación a activos no financieros El máximo y mejor uso tendrá en cuenta la utilización del activo que se basará en los siguientes conceptos: NIIF13.28 Físicamente posible Legalmente permisible Financieramente factible Página 19 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
23 Medición del valor razonable Medición: Aplicación a activos no financieros NIIF13.28 Continuación: Físicamente posible Legalmente permisible Financieramente factible Tendrá en cuenta las características físicas del activo que los participantes del mercado tendrían en cuenta al fijar el precio del activo (por ejemplo, localización o dimensión de una propiedad). Tendrá en cuenta las restricciones legales de utilización del activo que los participantes del mercado tendrían en cuenta al fijar el precio del activo (por ejemplo, regulaciones de zona aplicables a la propiedad). Tendrá en cuenta si una utilización del activo que es físicamente posible y legalmente permisible genera un ingreso o flujos de efectivo adecuados (teniendo en cuenta los costos de conversión del activo para esa finalidad) para producir una rentabilidad de la inversión que los participantes del mercado requerirían de una inversión en ese activo destinado a ese uso. Página 20 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
24 Medición del valor razonable Medición: Premisa de valoración (para activos no financieros) NIIF El máximo y mejor uso de un activo no financiero establece la premisa de valoración utilizada para medir el valor razonable del activo, de la forma siguiente: Independiente (uso de forma aislada) o Grupo de activos/ grupo de pasivos o Grupo de activos y pasivos asociados. Página 21 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
25 Medición del valor razonable Medición: Aplicación a pasivos y acciones de la entidad NIIF Pasivos y acciones propias de la entidad mantenidos por otros como activos Valor de cotización de pasivo idéntico o similar o de acción de la entidad Enfoque de: Ingresos Mercado Usando otra técnica de valuación: enfoque de ingreso o enfoque de mercado. Valor de cotización en mercado activo para bien idéntico poseído por otro como activo. Valor de cotización en mercado no activo para bien idéntico poseído por otro como activo. Página 22 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
26 Aplicación del valor razonable en la práctica Página 23 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
27 Medición del valor razonable Valor Razonable en el reconocimiento inicial NIIF Precio pagado para adquirir el activo o asumir el pasivo (precio de entrada); o Precio que se recibiría por vender el activo o pagar para transferir el pasivo (precio de salida) Página 24 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
28 Medición del valor razonable Técnicas de valuación NIIF13.61 Una entidad utilizará las técnicas de valoración que sean apropiadas a las circunstancias y sobre las cuales existan datos suficientes disponibles para medir el valor razonable, maximizando el uso de datos de entrada observables relevantes y minimizando el uso de datos de entrada no observables. Página 25 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
29 Medición del valor razonable Técnicas de valuación NIIF Técnicas de valuación Tienen que ser congruentes con los enfoques utilizados En algunos casos será apropiada una sola técnica en otros se permitirán múltiples técnicas. En estos casos el método más apropiado dependerá de la razonabilidad del rango de valores obtenido Podría ser necesario cambiar técnica de valuación si el cambio permite obtener un valor razonable más representativo (se aplicará la NIC 8 - cambio de estimaciones). Página 26 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
30 Medición del valor razonable Técnicas de valuación Técnicas de valuación Tienen que ser congruentes con los enfoques utilizados NIIF13.B5-B11 Enfoque de mercado Enfoque de costo Enfoque de ingresos Página 27 Usa precios e información relevante para transacciones idénticas o comparables (por ejemplo, cotizaciones, múltiplos, EBITDA etc.). Costo para adquirir o construir un activo substituto de utilidad similar, ajustado por obsolescencia (costo de reposición corriente). Se usa para activos tangibles. NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY Valor descontado de flujos futuros: Técnicas de valor presente. Modelos de opciones. Exceso de utilidades en varios períodos
31 Medición del valor razonable Componentes de una medición al valor presente NIIF13.B14 Principios generales Los flujos de efectivo que incluyen inflación, se deben descontar usando tasa ajustada por inflación (tasa nominal libre de riesgo) y viceversa. Los flujos netos de impuestos se debendescontar usando tasas después de impuestos. Uso de supuestos que terceros usarían Deben ser específicos para el activo o pasivo Se debe evitar duplicación u omisión de factores de riesgo Supuestos deben ser internamente consistentes La tasa de descuento debe tener relación con la moneda usada en los flujos Por ejemplo, no se debe usar una tasa de descuento que refleje posibles incumplimientos si los flujos de caja contractuales no lo incluyen. Página 28 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
32 Medición del valor razonable Componentes de una medición al valor presente NIIF13.B15-B17 Riesgo e incertidumbre Supuestos: Los flujos de efectivo son estimados. La oportunidad de los flujos son inciertos. Los participantes de mercado buscan compensación por incertidumbre inherente en flujos de un activo o pasivo. Página 29 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
33 Medición del valor razonable Componentes de una medición al valor presente NIIF13.B18-B30 Los flujos ponderados de efectivo son ajustados por riesgos y la tasa de descuento es libre de riesgo Tasa de descuento ajustada Se usa una tasa de rendimiento de activos/pasivos similares y un único flujo de efectivo contractual Valor presente esperado - Método 1 Técnicas para ajustar riesgos Valor presente esperado - Método 2 Los flujos ponderados de efectivo no son ajustados por riesgos y la tasa de descuento incluye prima de riesgo Página 30 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
34 Medición del valor razonable Técnicas de valor presente: aplicación a pasivos NIIF13.B31-B33 Una entidad debe estimar las salidas futuras de efectivo que los participantes en un mercado incurrirán para cumplir con su obligación. Las salidas futuras de efectivo deberán incluir: Expectativas de los participantes en el mercado acerca de los costos de cumplir con la obligación, y Compensación que un participante en el mercado requeriría para hacerse cargo de la obligación (incluye retorno por hacerse cargo de la obligación y riesgo asociado con la obligación prima de riesgo). Página 31 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
35 Medición del valor razonable Jerarquía de valor razonable NIIF Precios cotizados en mercados activos para activos o pasivos idénticos. Nivel 1 Valores observables para activos o pasivos (no cotizados). Nivel 2 Valores no observables para un activo o pasivo. Nivel 3 Página 32 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
36 Medición del valor razonable Aplicación del valor razonable en la práctica NIIF Jerarquía del valor razonable Nivel 1 Nivel 2 Nivel 3 Definición Los precios cotizados ( no ajustados) en mercados activos activos o pasivos idénticos, a los cuales la entidad puede acceder en la fecha de medición Datos diferente a los precios cotizados incluidos en el nivel 1 que son observables para el activo o pasivo, ya se directa o indirectamente Datos no observables para las técnicas de valoración Ejemplos Los precios cotizados para acciones de capital que son cotizados en la bolsa de Londres Las tasas de interés y curvas de rendimiento observables a intervalos comúnmente cotizados, implica volatilidad y spread de crédito. Las tasas de crecimiento se aplican a los flujos de efectivo históricos, usados para valorar el interés no controlante de una empresa que no cotiza en bolsa. Página 33 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
37 Información a revelar Página 34 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
38 Medición del valor razonable Información a revelar Jerarquía del valor razonable La medición recurrente del valor razonable Medición no recurrente del valor razonable (Después del reconocimiento inicial) Revelación del valor razonable (para rubros no medidos a su valor razonable) El valor razonable al cierre del período de reporte Razones para la medición del valor razonable Nivel en la jerarquía del valor razonable Los montos de transferencia entre el nivel 1 y nivel 2, razones de transferencia y políticas para determinar cuándo ocurrieron estas transacciones Si el mayor y mejor uso difiere del actual y por qué está siendo utilizado de esa manera Página 35 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
39 Medición del valor razonable Información a revelar Jerarquía del valor razonable Para el nivel 2 y 3 una descripción de técnica(s) de valoración y datos utilizados Para el nivel 2 y 3, cualquier cambio en técnica(s) de valoración y razones del cambio Para el nivel 3, información cuantitativa sobre los datos no observables Para el nivel 3, descripción de los procesos de valoración La medición recurrente del valor razonable Medición no recurrente del valor razonable (Después del reconocimiento inicial) Revelación del valor razonable (para rubros no medidos a su valor razonable) Página 36 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
40 Medición del valor razonable Jerarquía de valor razonable Nivel 2 NIIF Los datos de entrada de Nivel 1 son precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de la medición. Un precio cotizado en un mercado activo proporciona la evidencia más fiable del valor razonable, y se utilizará sin ajuste para medir el valor razonable siempre que esté disponible. Página 37 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
41 Medición del valor razonable Jerarquía de valor razonable Nivel 2 NIIF El nivel 2 incluye lo siguiente: Precios cotizados para activos o pasivos similares en mercados activos. Precios cotizados para activos o pasivos idénticos o similares en mercados que no son activos. Valores no cotizados que son observables para el activo o pasivo: Tasas de interés y curvas de rendimiento Volatilidades implícitas. Márgenes de crédito (spreads). Página 38 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
42 Medición del valor razonable Jerarquía de valor razonable Nivel 2 NIIF El nivel 2 puede requerir ajustes que dependerán de los siguientes factores: La condición o ubicación del activo; El grado de comparación de los valores a ser usados; y El volumen o nivel de actividad en los mercados en los cuales se observan los valores a ser usados. Página 39 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
43 Medición del valor razonable Jerarquía de valor razonable Nivel 3 NIIF Una entidad deberá desarrollar valores no observables usando la mejor información disponible, partiendo de la información propia interna. Página 40 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
44 Medición del valor razonable Información a revelar Revelar información que ayude a los usuarios a evaluar lo siguiente: Para activos y pasivos medidos con un valor razonable sobre una base recurrente y no recurrente, técnicas de valoración y datos para desarrollar esa medición. Para la medición de valor razonable recurrente usando datos no observables (nivel 3) el efecto de las mediciones sobre las ganancias o pérdidas u otros resultados integrales del período Las revelaciones del valor razonable se requieren por separado para cada clase de activos y pasivos. La información cuantitativa se presenta en un formato tabular a menos que otro formato sea más apropiado. Página 41 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
45 Medición del valor razonable Información a revelar Nivel 3 recurrente revelaciones de medición Para mediciones recurrentes de valor razonable del nivel 3, conciliar los saldos de apertura y los saldos de cierre mostrando separadamente: Ganancias o pérdidas totales reconocidas en P&L Las ganancias o pérdidas no realizadas relacionadas con los activos y pasivos mantenidos a la fecha del estado de situación financiera y en qué rubro(s) Ganancias o pérdidas totales reconocidas en otros resultados integrales, y en qué rubro(s) Compras, ventas, emisiones y liquidaciones (cada uno por separado) Los montos de las transferencia hacia y desde el nivel 3 (cada uno por separado) Razones de transferencias hacia y desde el nivel 3 Política contable para determinar cuándo ocurre una transferencia Página 42 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
46 Medición del valor razonable Información a revelar Nivel 3 recurrente revelaciones de medición Una descripción narrativa de la sensibilidad a los cambios de los datos no observables, si el cambio en esos datos a un monto diferente puede resultar en un mayor o menor valor razonable Si hay interrelaciones entre esos datos y otros datos no observados utilizados, describir esas interrelaciones y cómo éstas pueden ampliar o mitigar el efecto de los cambios en datos no observables. Como mínimo calificar los datos no observables. Para los activos y pasivos financieros, revelar si el cambio en uno o varios datos no observables traería como resultado cambios significativos en el valor razonable. Página 43 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
47 Medición del valor razonable Información a revelar Revelaciones adicionales Para pasivos medidos a valor razonable y emitidos con una mejora de crédito de terceros no separable, revelar la existencia de la mejora del crédito y si se ve reflejada en la medición del valor razonable. Página 44 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
48 Casos prácticos Página 45 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
49 NIIF 13 Medición del ValorRazonable Casos prácticos Activos No Financieros Caso práctico 1 Premisa de Valoración: En cuál de los siguientes casos el valor razonable se mide de forma individual o en grupo? Individual En grupo 1.- Planta utilizada para la línea de producción 2.- Terreno destinado parala venta 3.- Terreno donde se sitúa la planta de la Compañía Página 46 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
50 NIIF 13 Medición del ValorRazonable Casos prácticos Activos No Financieros Caso práctico 2 Enfoque de valoración: Mercado La Compañía ABC se encuentra en proceso de determinar el costo atribuido de sus terrenos urbanos (disponibles para la venta) por la adopción a NIIF de sus estados financieros al y lo determina en base al enfoque de mercado, tomando muestras comparables de terrenos disponibles en la zona (comparables de mercado), determinando la siguiente fórmula: VT = Área de Terreno x VUT (Valor unitario de Terreno) Dentro de las variables que influyen en el valor unitario está la Zonificación, que a su vez determina los parámetros urbanísticos y edificatorios aplicables al terreno, los cuales son principalmente: Altura máxima de edificación Porcentaje de área libre mínimo Usos permisibles Área de lote normativo mínimo Frente mínimo normativo Página 47 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
51 NIIF 13 Medición del ValorRazonable Casos prácticos Activos No Financieros Caso práctico 2 Enfoque de valoración: Mercado Estos parámetros influyen en la rentabilidad del terreno y su posterior valor de venta. La zonificación es establecida por la Municipalidad Provincial de Lima y la Municipalidad Provincial del Callao, para los distritos que se encuentran en sus respectivas jurisdicciones. El valor unitario de terreno correspondiente a los años 2011, 2012 y 2013, se obtienen aplicándole, un factor de ajuste anual que se estima en base al incremento porcentual promedio de los valores de Terrenos en Lima. Para determinar el Valor Razonable final del Terreno, al valor hallado se le aplica un Factor de Mercado (Fm), de acuerdo a las condiciones de oferta y demanda de ese tipo de bienes el mercado local, así como la accesibilidad a la zona donde se ubica el terreno, su forma, colindancias, y extensión, todo de acuerdo al criterio y conocimiento del mercado inmobiliario por parte del Perito. cual es su opinión? Página 48 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
52 NIIF 13 Medición del ValorRazonable Casos prácticos Activos No Financieros Caso práctico 3 Enfoque de valoración: Costo La Compañía XYZ se encuentra en proceso de determinar el costo atribuido de sus maquinarias y equipos de producción por la adopción a NIIF de sus estados financieros al y lo determina en base al enfoque del costo. Para el caso de la valorización de dichos activos, se consideran los aspectos siguientes: Características técnicas. Calidad de uso específico. Reconocimiento de la marca y su disponibilidad en el medio. Situación actual, estado de conservación y mantenimiento. Costo de reposición. Depreciación técnica, vida útil y antigüedad. Disponibilidad de bienes similares ofertados en elmedio. Página 49 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
53 NIIF 13 Medición del ValorRazonable Casos prácticos Activos No Financieros Caso práctico 3 Enfoque de valoración: Costo El método seguido responde a las normas universales para este tipo de trabajo de valorización y a los criterios generales y aspectos particulares, así como a las pautas y consideraciones aplicadas por el tasador, abarcando las siguientes actividades: Verificación de la propiedad. Evaluación y calificación delbien. Estudio de las características generales y de las especificaciones particulares. Aplicación de los criterios y normas generales, específicamente lo correspondiente a los factores deevaluación. Comparación de los criterios y aspectos particulares. Conclusiones de la evaluación técnica y calificación. Cálculos matemáticos y de gabinete. Página 50 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
54 NIIF 13 Medición del ValorRazonable Casos prácticos Activos No Financieros Caso práctico 3 Enfoque de valoración: Costo El Valor Similar Nuevo (VSN), constituye la estimación a la fecha de referencia del valor del bien nuevo o similar en condición de operación individual y como sistema. Referencialmente, y teniendo en cuenta el tiempo de reemplazo del bien determinado según los planes y experiencias de la empresa y a criterio del tasador, se consideran datos de costos de adquisición e instalación recientes de activos y/o sistemas vigentes de la misma Compañía; así como la referencia de precios internacionales de activos y/o conjunto de bienes idénticos; estos a los que se les debe considerar gastos de transporte e internamiento al país y los originados hasta su puesta enmarcha. Finalmente, se aplica la siguiente fórmula: D = (VSN - R) * E / T, donde: D: Depreciación Técnica VSN: Valor Similar Nuevo R: Valor Residual, o sea el valor del equipo al final de su período de vida útil, en el momento de dársele debaja E: Edad del equipo al momento de la valuación P: Expectativa de vida útil que tiene el equipo a partir de su edad y estado de conservación T: Sumatoria de la edad del equipo y la expectativa de vida útil (T = E + P) Página 51 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
55 NIIF 13 Medición del ValorRazonable Casos prácticos Activos No Financieros Caso práctico 3 Enfoque de valoración: Costo Para la determinación final del Valor de Tasación se aplica la fórmula: VT = (VSN - D) * Go Donde: VT: VSN: D: Go: Valor de Tasación delbien Valor Similar Nuevo Depreciación Técnica Grado de Operatividad El Grado de Operatividad (Go) es un coeficiente que será aplicado al valor de tasación (VT) a criterio del perito, cuando el activo cumple o no cumple con los requisitos de: facilidad de obtención de repuestos y accesorios, capacidad de ampliación o de modernización y confiabilidad. Este coeficiente se obtiene restando a la unidad (1) la sumatoria de la calificación individual efectuada de cada factor por el perito, utilizando la siguiente escala de grados de operatividad del equipo o sistema (Go). En conclusión, el valor similar nuevo de este grupo de activos es afectado por la depreciación técnica y por el grado de operatividad para estimar el valor razonable. Página 52 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
56 NIIF 13 Medición del ValorRazonable Casos prácticos Activos No Financieros Caso práctico 4 Enfoque de valoración: Ingresos La Compañía AB se encuentra en proceso de determinar el costo atribuido de su terreno que se encuentra ubicado en la planta de producción de la Compañía, producto de la adopción a NIIF de sus estados financieros al La Compañía ha determinado que el mejor enfoque a utilizar para su terreno es el enfoque de ingresos. Para los demás activos, la Compañía ha utilizado el enfoque del costo. La Compañía ha determinado el valor presente de sus flujos proyectados, determinando un monto de S/. 31,557,401, siendo este el máximo y mejor uso del grupo de sus activos. El valor neto en libros al es de S/. 23,410,185. Por lo tanto, el monto máximo a ajustar por la Compañía será de S/. 8,147,216. Página 53 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
57 NIIF 13 Medición del ValorRazonable Casos prácticos Activos No Financieros Caso práctico 4 Enfoque de valoración: Ingresos El valor en libros del terreno al es de S/. 2,575,012. El valor en libros de los demás activos y sus valores razonables al según el enfoque del Costo se presenta a continuación: Rubros de activos Costo neto al Valor razonable Edificaciones 6,368,287 2,931,821 Equipos de Computo 92,380 57,065 Equipos Diversos 477, ,423 Maquinaria y Equipo 11,068,877 16,454,192 Muebles y Enseres 124, ,759 Vehículos 252, ,338 Se pide: Determinar el costo atribuido del terreno según la NIIF 13 Página 54 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
58 NIIF 13 Medición del ValorRazonable Casos prácticos Activos No Financieros Caso práctico 4 Enfoque de valoración: Ingresos (Solución) Máximo valor a ajustar: S/.8,147,216 Valores ajustados en los activos sin contar el terreno: S/. 2,2012,578. Monto a ajustar en el terreno: S/. 6,134, 638. En resumen, los ajustes realizados bajo cada enfoque, se muestran a continuación: Rubros de activos Costo neto al Valor razonable Enfoque NIIF 13 Ajuste NIIF Terrenos 2,575,012 3,559,626 Ingresos 6,134,638 Edificaciones 6,368,287 2,931,821 Costo -3,436,466 Equipos de Computo 92,380 57,065 Costo -35,315 Equipos Diversos 477, ,423 Costo 165,077 Maquinaria y Equipo 11,068,877 16,454,192 Costo 5,385,315 Muebles y Enseres 124, ,759 Costo -6,178 Vehículos 252, ,338 Costo -59,855 Total ajuste 8,147,216 Página 55 NIIF 13: Medición del Valor Razonable Documento preparado para uso exclusivo del Instituto Peruano de Auditores Independientes Copyright 2017 EY
59 NIIF 13 Medición delvalor Razonable Expositor: Javier Aguirre Manager Financial Accounting Advisory Services (FAAS) 12 de octubre de 2017
60 NIIF 13 Norma Internacional de Información Financiera 13 Medición del Valor Razonable Objetivo 1 Esta NIIF: (a) (b) (c) define valor razonable; establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable; y requiere información a revelar sobre las mediciones del valor razonable. 2 El valor razonable es una medición basada en el mercado, no una medición específica de la entidad. Para algunos activos y pasivos, pueden estar disponibles transacciones de mercado observables o información de mercado. Para otros activos y pasivos, pueden no estar disponibles transacciones de mercado observables e información de mercado. Sin embargo, el objetivo de una medición del valor razonable en ambos casos es el mismo: estimar el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el activo o transferir el pasivo entre participantes del mercado en la fecha de la medición en condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida en la fecha de la medición desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el activo o debe el pasivo). 3 Cuando un precio para un activo o pasivo idéntico es no observable, una entidad medirá el valor razonable utilizando otra técnica de valoración que maximice el uso de datos de entrada observables relevantes y minimice el uso de datos de entrada no observables. Puesto que el valor razonable es una medición basada en el mercado, se mide utilizando los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo los supuestos sobre riesgo. En consecuencia, la intención de una entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer de otra forma un pasivo no es relevante al medir el valor razonable. 4 La definición de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son un objeto principal de la medición en contabilidad. Además, esta NIIF se aplicará a instrumentos de patrimonio propios de una entidad medidos a valor razonable. Alcance 5 Esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor razonable o información a revelar sobre mediciones a valor razonable (y mediciones, tales como valor razonable menos costos de venta, basadas en el valor razonable, o información a revelar sobre esas mediciones), excepto por lo que se especifica en los párrafos 6 y 7. 6 Los requerimientos sobre medición e información a revelar de esta NIIF no se aplicarán a los elementos siguientes: (a) transacciones con pagos basados en acciones que queden dentro del alcance de la NIIF 2 Pagos basados en Acciones; (b) transacciones de arrendamiento contabilizados de acuerdo con la NIIF 16 Arrendamientos; y (c) mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable pero que no sean valor razonable, tales como el valor neto realizable de la NIC 2 Inventarios o el valor en uso de la NIC 36 Deterioro del valor de los Activos. 7 La información a revelar requerida por esta NIIF no se requiere para los siguientes elementos: (a) activos del plan medidos a valor razonable de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados; (b) inversiones en un plan de beneficios por retiro medidos a valor razonable de acuerdo con la NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de beneficio por Retiro; y (c) activos para los que el importe recuperable es el valor razonable menos los costos de disposición de acuerdo con la NIC Si el valor razonable se requiere o permite por otras NIIF, el marco de medición del valor razonable descrito en esta NIIF se aplicará a la medición inicial y posterior. VER DOCUMENTO COMPLETO EN: IFRS Foundation 1
61 NIIF 13 Medición Definición de valor razonable 9 Esta NIIF define valor razonable como el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición. 10 El párrafo B2 describe el enfoque de medición del valor razonable global. El activo o pasivo 11 Una medición del valor razonable es para un activo o pasivo concreto. Por ello, al medir el valor razonable una entidad tendrá en cuenta las características del activo o pasivo de la misma forma en que los participantes del mercado las tendrían en cuenta al fijar el precio de dicho activo o pasivo en la fecha de la medición. Estas características incluyen, por ejemplo, los siguientes elementos: (a) la condición y localización del activo; y (b) restricciones, si las hubiera, sobre la venta o uso del activo. 12 El efecto sobre la medición que surge de una característica particular diferirá dependiendo de la forma en que esa característica sería tenida en cuenta por los participantes del mercado. 13 El activo o pasivo medido a valor razonable puede ser uno de los siguientes: (a) un activo o pasivo considerado de forma independiente (por ejemplo un instrumento financiero o un activo no financiero); o (b) un grupo de activos, un grupo de pasivos o un grupo de activos y pasivos (por ejemplo, una unidad generadora de efectivo o un negocio). 14 Si el activo o pasivo es considerado de forma independiente, un grupo de activos, un grupo de pasivos o un grupo de activos y pasivos, a efectos de su reconocimiento o información a revelar, dependerá de su unidad de cuenta. La unidad de cuenta de un activo o pasivo se determinará de acuerdo con la NIIF que requiera o permita la medición a valor razonable, excepto por lo previsto en esta NIIF. La transacción 15 Una medición a valor razonable supondrá que el activo o pasivo se intercambia en una transacción ordenada entre participantes del mercado para vender el activo o transferir el pasivo en la fecha de la medición en condiciones de mercado presentes. 16 Una medición a valor razonable supondrá que la transacción de venta del activo o transferencia del pasivo tiene lugar: (a) en el mercado principal del activo o pasivo; o (b) en ausencia de un mercado principal, en el mercado más ventajoso para el activo o pasivo. 17 Una entidad no necesitará llevar a cabo una búsqueda exhaustiva de todos los mercados posibles para identificar el mercado principal o, en ausencia de un mercado principal, el mercado más ventajoso, pero tendrá en cuenta toda la información que esté razonablemente disponible. En ausencia de evidencia en contrario, el mercado en el que la entidad realizaría normalmente una transacción de venta del activo o transferencia del pasivo se presume que será el mercado principal o, en ausencia de un mercado principal, el mercado más ventajoso. 18 Si existe un mercado principal para el activo o pasivo, la medición del valor razonable representará el precio en ese mercado (si ese precio es observable directamente o estimado utilizando otra técnica de valoración), incluso si el precio en un mercado diferente es potencialmente más ventajoso en la fecha de la medición. 19 La entidad debe tener acceso al mercado principal (o más ventajoso) en la fecha de la medición. Puesto que diferentes entidades (y negocios dentro de esas entidades) con distintas actividades pueden tener acceso a diversos mercados, el mercado principal (o el más ventajoso) para el activo o pasivo puede ser diferente para distintas entidades (y negocios dentro de esas entidades). Por ello, el mercado principal (o el más ventajoso) (y por ello, los participantes del mercado) se considerará desde la perspectiva de la entidad, teniendo en cuenta, de ese modo, diferencias entre entidades con actividades diversas. 2 IFRS Foundation
62 NIIF Aunque una entidad debe ser capaz de acceder al mercado, ésta no necesita ser capaz de vender un activo concreto o transferir un pasivo en particular en la fecha de la medición para ser capaz de medir el valor razonable sobre la base del precio de ese mercado. 21 Incluso cuando no existe un mercado observable para proporcionar información para fijar el precio en relación con la venta de un activo o la transferencia de un pasivo en la fecha de la medición, una medición a valor razonable supondrá que una transacción tiene lugar en esa fecha, considerada desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el activo o debe el pasivo. Esa transacción supuesta establece una base para estimar el precio de venta del activo o transferencia del pasivo. Participantes del mercado 22 Una entidad medirá el valor razonable de un activo o un pasivo utilizando los supuestos que los participantes del mercado utilizarían para fijar el precio del activo o pasivo, suponiendo que los participantes del mercado actúan en su mejor interés económico. 23 Para desarrollar esos supuestos, una entidad no necesitará identificar a participantes del mercado específicos. Más bien, la entidad identificará las características que distinguen generalmente a los participantes del mercado, considerando factores específicos para todos los elementos siguientes: (a) el activo o pasivo; (b) el mercado principal (o más ventajoso) para el activo o pasivo; y (c) los participantes del mercado con los que la entidad realizaría una transacción en ese mercado. El precio 24 El valor razonable es el precio que se recibiría por la venta de un activo o se pagaría por la transferencia de un pasivo en una transacción ordenada en el mercado principal (o más ventajoso) en la fecha de la medición en condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida) independientemente de si ese precio es observable directamente o estimado utilizando otra técnica de valoración. 25 El precio del mercado principal (o más ventajoso) utilizado para medir el valor razonable del activo o pasivo no se ajustará por los costos de transacción. Los costos de transacción se contabilizarán de acuerdo con otras NIIF. Los costos de transacción no son una característica de un activo o un pasivo; más bien, son específicos de una transacción y diferirán dependiendo de la forma en que una entidad realice una transacción con el activo o pasivo. 26 Los costos de transacción no incluyen los costos de transporte. Si la localización es una característica del activo (como puede ser el caso, por ejemplo, de una materia prima cotizada), el precio en el mercado principal (o más ventajoso) se ajustará por los costos, si los hubiera, en los que se incurriría para transportar el activo desde su ubicación presente a ese mercado. Aplicación a activos no financieros Máximo y mejor uso de los activos no financieros 27 Una medición a valor razonable de un activo no financiero tendrá en cuenta la capacidad del participante de mercado para generar beneficios económicos mediante la utilización del activo en su máximo y mejor uso o mediante la venta de éste a otro participante de mercado que utilizaría el activo en su máximo y mejor uso. 28 El máximo y mejor uso de un activo no financiero tendrá en cuenta la utilización del activo que es físicamente posible, legalmente permisible y financieramente factible de la forma siguiente: (a) Un uso que es físicamente posible tendrá en cuenta las características físicas del activo que los participantes del mercado tendrían en cuenta al fijar el precio del activo (por ejemplo localización o dimensión de una propiedad). (b) Un uso que es legalmente permisible tendrá en cuenta las restricciones legales de utilización del activo que los participantes del mercado tendrían en cuenta al fijar el precio del activo (por ejemplo regulaciones de zona aplicables a la propiedad). IFRS Foundation 3
63 NIIF 13 (c) Un uso que es financieramente factible tendrá en cuenta si una utilización del activo que es físicamente posible y legalmente permisible genera un ingreso o flujos de efectivo adecuados (teniendo en cuenta los costos de conversión del activo para esa finalidad) para producir una rentabilidad de la inversión que los participantes del mercado requerirían de una inversión en ese activo destinado a ese uso. 29 El máximo y mejor uso se determinará a partir de la perspectiva de los participantes del mercado incluso si la entidad pretende un uso distinto. Sin embargo, el uso presente por parte de una entidad de un activo no financiero se presume que es el máximo y mejor, a menos que el mercado u otros factores sugieran que un uso diferente por los participantes del mercado maximizaría el valor del activo. 30 Para proteger su posición competitiva, o por otras razones, una entidad puede pretender no utilizar de forma activa un activo no financiero adquirido, o puede pretender no utilizar el activo de acuerdo con su máximo y mejor uso. Por ejemplo, ese puede ser el caso de un activo intangible adquirido que la entidad planea utilizar de forma defensiva para impedir a otros utilizarlo. No obstante, la entidad medirá el valor razonable de un activo no financiero suponiendo su máximo y mejor uso por los participantes del mercado. Premisa de valoración para activos no financieros 31 El máximo y mejor uso de un activo no financiero establece la premisa de valoración utilizada para medir el valor razonable del activo, de la forma siguiente: (a) El máximo y mejor uso de un activo no financiero puede proporcionar el valor máximo para los participantes del mercado mediante su utilización en combinación con otros activos como un grupo (como se instaló o configuró, en cualquier caso, para su uso) o en combinación con otros activos y pasivos (por ejemplo, un negocio). (i) Si el máximo y mejor uso del activo es utilizar el activo en combinación con otros activos o con otros activos y pasivos, el valor razonable del activo es el precio que se recibiría en una transacción presente por vender el activo, suponiendo que éste se utilizaría con otros activos o con otros activos y pasivos, y que dichos activos y pasivos (es decir, sus activos complementarios y los pasivos asociados) estarían disponibles para los participantes del mercado. (ii) Los pasivos asociados con el activo y con los activos complementarios incluyen pasivos que financian capital de trabajo, pero no incluyen pasivos utilizados para financiar activos distintos de los que están dentro del grupo de activos. (iii) Los supuestos sobre el máximo y mejor uso de un activo no financiero serán congruentes para todos los activos (para los que el máximo y mejor uso sea relevante) del grupo de activos o del grupo de activos y pasivos dentro del cual se utilizaría el activo. (b) El máximo y mejor uso de un activo no financiero puede proporcionar, aisladamente, el valor máximo para los participantes del mercado. Si el máximo y mejor uso del activo es utilizarlo de forma aislada, el valor razonable del activo es el precio que se recibiría en una transacción presente por vender el activo a participantes del mercado que lo utilizarían de forma independiente. 32 La medición a valor razonable de un activo no financiero supone que el activo se vende de forma congruente con la unidad de cuenta especificada en otras NIIF (que puede ser un activo individual). Ese es el caso incluso cuando esa medición a valor razonable supone que el máximo y mejor uso del activo es utilizarlo en combinación con otros activos, o con otros activos y pasivos, porque una medición a valor razonable supone que el participante de mercado ya mantiene los activos complementarios y los pasivos asociados. 33 El párrafo B3 describe la aplicación del concepto de premisa de valoración para activos no financieros. Aplicación a pasivos e instrumentos de patrimonio propios de una entidad Principios generales 34 Una medición a valor razonable supone que un pasivo financiero o no financiero o un instrumento de patrimonio propio de una entidad (por ejemplo, participaciones en el patrimonio emitidas como 4 IFRS Foundation
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