Acuerdos Anticipados de Precios de Transferencia: Generalidades y Potenciales Ventajas para Panamá

Transcripción

1 Acuerdos Anticipados de Precios de Transferencia: Generalidades y Potenciales Ventajas para Panamá

2 Generalidades de un APA Un acuerdo anticipado de precios (APA, por sus siglas en inglés) es un acuerdo entre la Administración Tributaria y una Empresa Multinacional, que especifica el enfoque de precios de transferencia que el Contribuyente utilizará para el análisis de las transacciones entre compañías relacionadas. Genéricamente, en un acuerdo ya aprobado de APA se establecen los siguientes parámetros: Lugar y fecha de su formalización, Transacciones cubiertas en el contrato: importación, servicios, regalías, intereses, etc, Los ejercicios fiscales a los que será aplicable el acuerdo y la fecha de entrada en vigor, La Parte en prueba elegida; esto es: la parte a examinar será la que lleve a cabo las operaciones más sencillas de identificar y evaluar. Asimismo, la parte a examinar debe ser aquella para la cual existe información comparable más fiable. Ejemplo de la aplicación del APA: El método acordado para referenciar el principio de plena competencia, por tipo de transacción: El Precio Comprable No Controlado, Costo Adicionado, Precio de Reventa, Partición de Utilidades o Margen Neto de la Transacción son usualmente los cinco métodos establecidos, pudiendo agregarse el sexto método como método adicional para el análisis de commodities. En caso de utilizarse un método transaccional, también deberá indicarse el PLI (profit level indicator) escogido: Margen Operativo, Costo Neto más margen, Retorno operativo sobre Activos, Coeficiente de Berry, etc. 1. Transacción Cubierta [ Definición de la Transacción bajo análisis] 2. Términos [ Esta APA se aplica a los años fiscales del contribuyente finalizados entre hasta ] 2 3. Método de Precios de Transferencia [La Parte en prueba.] El Método de Precios de Transferencia es el método de Precio Comprable No Controlado (CUP). El rango de plena competencia acordado cobrado por se encuentra entre y por unidad. 4. Aplicación del Método de Precios de Transferencia Escenario A: Para cualquier ejercicio fiscal alcanzado por un APA, si los resultados de las transacciones efectivamente realizadas del Contribuyente producen un [precio por unidad, tasa de regalías para las Operaciones Cubiertas] [o] [Margen Bruto, Costo Neto más margen, Coeficiente de Berry, Margen Operativo, etc] dentro del rango de libre competencia, entonces el monto reflejado en la declaración de renta del contribuyente, deberá reflejar estos resultados. Escenario B: Para cualquier ejercicio fiscal alcanzado por un APA si los resultados de las transacciones efectivamente realizadas del Contribuyente producen un [precio por unidad, tasa de regalías] [o] [Margen Bruto, Costo Neto más margen, Coeficiente de Berry, Margen Operativo, etc] fuera del rango de libre competencia, entonces los montos reportados en la Declaración de Renta del contribuyente deben reflejar claramente el ajuste a la mediana del rango acordado.

3 3 Importante destacar que los APA, por su naturaleza, incluye el siguiente supuesto crítico que las Administraciones Tributarias y Contribuyentes deben considerar al momento de establecer un acuerdo de estas características: Las actividades comerciales, las funciones desempeñadas, los riesgos asumidos, los activos empleados y los métodos y clasificaciones financieras e impositivas del Contribuyente en relación con las Transacciones Cubiertas en el Contrato permanecerán sustancialmente inalterables durante el tiempo que permanezca en vigor el APA. Tipos de APA: Un APA, al igual que los tratados de doble tributación, puede ser estructurado de la siguiente manera: unilateral, bilateral o, multilateral, Los APA unilaterales son acuerdos entre un contribuyente y una Administración Tributaria. Los acuerdos bilaterales involucran a un contribuyente que busca un acuerdo con y entre dos autoridades fiscales, para luego implementarse en cada país. Las APA multilaterales involucran a más de dos Administración Tributaria. Sin un tratado fiscal en vigor entre dos países, en los que las partes en cuestión sean residentes fiscales, un APA unilateral es normalmente la única opción disponible para los contribuyentes. Período de Cobertura de un APA: Un APA normalmente cubre varios años en el futuro (típicamente ente 3 y 5 años), y permite a los contribuyentes y autoridades fiscales evitar o reducir el evento de auditorías, incertidumbre, riesgo de los inversionistas, y los costos de cumplimiento. Marco Normativo necesario para un régimen de APA: Si bien el proceso de generación y aprobación de APA se encuentra ya establecido en muchos países, y con amplio alcance, en los hechos la iniciación de un programa de APA usualmente ha quedado reservado a los grandes contribuyentes. Quienes aplican son aquellas empresas multinacionales que pueden afrontar un tedioso o excesivo proceso de negociación, y que en cierta forma el beneficio justifique el esfuerzo administrativo que exige el APA. Por tal motivo, ha sido un desafío para las Administraciones Tributarias crear un proceso de gestión eficiente y eficaz que incremente la demanda de aplicación de APA por parte de multinacionales que deseen minimizar el riesgo de doble imposición. Para poder celebrar APA, se necesita una base jurídica adecuada. Los APA unilaterales exigen normas procesales nacionales sobre derecho fiscal, mientras que las APA bilaterales y multilaterales deberán contar con normas o procedimientos de derecho internacional; que incluyan acuerdos mutuos de autoridades competentes. En la medida que el acuerdo pase de ser unilateral, a multilateral, los tiempos administrativos también se incrementan notoriamente. Anteproyecto de APA en Panamá La posibilidad de aplicar acuerdos anticipados de precios en Panamá sería viable en la medida en que se modifique el marco legal vigente. La propuesta de adicionar el Artículo 762-L al Capítulo IX del Título I del Libro Cuarto del Código Fiscal sería un paso en la dirección correcta. El proceso de aplicación, una vez aprobado, promete ser exigente y demandante en los tiempos, incluyendo el acopio de información relativa a la ya solicitada en el Estudio de Precios de Transferencia

4 4 El Contribuyente deberá documentar: 1. Identificación del contribuyente, 2. Identificación de las partes relacionadas. 3. Identificación del período que debiera comprender el acuerdo. 4. Descripción detallada de las operaciones objeto de la solicitud, de las funciones o actividades ejercidas, de los activos y de los riesgos asumidos por las distintas partes relacionadas que se vinculan a las operaciones objeto de la solicitud. 5. Información relativa al grupo empresarial al que pertenece el contribuyente. 6. Información sobre otros acuerdos anticipados o procedimientos de acuerdo mutuo vigentes o que se encuentren en trámite relativos a entidades del grupo y que involucren directa o indirectamente a las operaciones objeto de la solicitud. 7. Estados financieros auditados del contribuyente y sus notas explicativas para los tres ejercicios fiscales anteriores a la presentación de la solicitud. 8. Descripción detallada de la metodología de determinación de precios de transferencia propuesta por el contribuyente y las razones que justifiquen su aplicación de acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 762-A del Código Fiscal. 9. Descripción detallada de las hipótesis críticas en las que se basa la solicitud y que, de modificarse, pondrían fin al mismo. 10. Descripción general de las condiciones de mercado. 11.Cualquier otra información que el contribuyente considere relevante para el análisis de la solicitud. En principio se vislumbra que las APA serán principalmente unilaterales, pero da lugar a establecer APA bilaterales con aquellas jurisdicciones con las que Panamá mantiene tratados de doble tributación en vigor. El procedimiento de solicitud de APA por parte del Contribuyente implica que se examinará la documentación contenida en la solicitud y se podrá requerir al contribuyente cualquier información adicional relacionada a la misma, en la forma, términos y condiciones que la reglamentación establezca. El proceso administrativo demanda tiempo y orden en la documentación de las transacciones que incluirán las APA. El contribuyente deberá estar preparado para una auditoría o revisión en profundidad de su información contable y tributaria. Finalmente, la autoridad fiscal dispondrá de un plazo de doce (12) meses para llevar a cabo el procedimiento de análisis y emitir una decisión respecto a la misma. No obstante, debe agregarse el tiempo incurrirá el Contribuyente en la negociación con la Administración Tributaria, por lo que los tiempos prometen ser aún superiores.

5 4 Por último, importante destacar que la aceptación de un APA, no desliga al contribuyente en la presentación de documentación de Precios de Transferencia, toda vez que los contribuyentes deberán presentar, anualmente, un informe relativo al acuerdo en el cual se compruebe su cumplimiento con los términos y condiciones establecidos en el mismo, dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha de cierre del periodo fiscal correspondiente. Este informe deberá contener, como mínimo, lo siguiente: 1. Operaciones realizadas en el periodo fiscal sujetas a la aplicación del acuerdo. 2. Resultado de la metodología acordada. 3. Comprobación del cumplimiento de las hipótesis críticas en las que se basa el acuerdo y que de modificarse pondrían fin al mismo. Contacto Rubén Bustamante Socio Director de Impuestos rbustamante@bdo.com.pa José Andrés Romero Socio de Impuestos Internacionales jromero@bdo.com.pa Rafael Rivera Socio de Impuestos rrivera@bdo.com.pa Simone Mitil Socia de Impuestos y Legales simitil@bdo.com.pa Lucas Rodríguez Gerente Precios de Transferencia lrodriguez@bdo.com.pa F&FTower, Piso 30 Calle 50 y calle 56 este Tel.: Edificio BDO Urb. Los Ángeles, Ave. El Paical Tel.: BDO Audit, BDO Tax, BDO Outsourcing y BDO Consulting son sociedades anónimas panameñas, miembros de BDO International Limited, una compañía limitada por garantía del Reino Unido, y forma parte de la red internacional BDO de firmas miembros independiente. BDO es el nombre de la marca de la red BDO y de cada una de las Firmas Miembro de BDO. Esta publicación ha sido elaborada detenidamente, sin embargo, ha sido redactada en términos generales y asumida únicamente como una referencia general. Esta publicación no puede utilizarse como base para amparar situaciones específicas y usted no debe actuar o abstenerse de actuar de conformidad con la información contenida en este documento sin obtener asesoramiento profesional específico. Póngase en contacto con BDO Audit, BDO Tax, BDO Outsourcing y BDO Consulting para tratar estos asuntos en el marco de sus circunstancias particulares. BDO Audit, BDO Tax, BDO Outsourcing y BDO Consulting, sus socios, empleados y agentes no aceptan ni asumen ninguna responsabilidad o deber de cuidado ante cualquier pérdida derivada de cualquier acción realizada o no por cualquier individuo al amparo de la información contenida en esta publicación o ante cualquier decisión basada en ella.