UT 3. El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
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- María Escobar Quiroga
- hace 8 años
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1 UT 3. El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) 32 Actividades iniciales (pág. 47) 1. 1 Respuesta sugerida: No, no actuará de forma correcta, ya que diferentes productos pueden tributar a distintos tipos del impuesto. Así, hay artículos que tributan al tipo general (18 %), pero hay otros que tributan a los tipos reducido o superreducido (8 % ó 4 %) Respuesta sugerida: Porque, de esta forma, los artículos o servicios que se consideran más necesarios están gravados con un menor porcentaje y salen más baratos a los consumidores finales Respuesta sugerida: No, ya que cuando realice la declaración del IVA podrá deducirse las cuotas pagadas (soportadas). Cuestiones (pág. 49) 1. Sistema fiscal español Cuestiones (pág. 56) 2. Funcionamiento general del IVA 8. 5 Respuesta sugerida: Cuando un empresario realiza una compra, soporta cuotas de IVA, que podrán deducirse (total o parcialmente) en las declaraciones-liquidaciones que presente. De la misma forma, cuando un empresario realiza una venta, repercute a los compradores en sus facturas la cuota de IVA que corresponda. En cada liquidación que efectúe el empresario, se declara el IVA repercutido a los clientes y se resta de éste el IVA soportado en las compras, pudiendo ser el resultado positivo o negativo. Si el resultado es negativo, como regla general, se compensará en la próxima declaración (siempre y cuando el resultado de ésta sea positivo), salvo que se trate del último período del ejercicio, en el que se podrá solicitar la devolución o compensar el saldo con las liquidaciones del siguiente ejercicio Respuesta sugerida: Impuesto sobre el Valor Añadido. Impuesto Especial de Hidrocarburos. Impuesto sobre la Electricidad a) El tipo impositivo es el porcentaje que se aplica a la base imponible, mientras que la cuota tributaria es el resultado que se obtiene al hacerlo. b) Los impuestos directos gravan la renta o la riqueza de las personas, ya sean físicas o jurídicas, mientras que los impuestos indirectos gravan el consumo de determinados bienes y servicios Los impuestos subjetivos gravan las cosas, mientras que los impuestos objetivos gravan a las personas Los ingresos tributarios de los que se espera obtener mayor recaudación en el año 2010 son: Impuestos directos y cotizaciones sociales: ,37. Impuestos indirectos: ,00. Si el resultado es positivo, deberá ingresarse en Hacienda Sí, ya que el alquiler de naves industriales es considerada, a efectos de IVA, como una actividad empresarial. Por ello, el arrendador, aun siendo persona física, será sujeto pasivo del IVA Respuesta sugerida: El hecho imponible está constituido por las entregas de bienes y prestaciones de servicios llevadas a cabo por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad. Este hecho imponible puede estar sujeto o no al IVA, es decir, hay operaciones que no están gravadas con IVA y otras que sí lo están. Asimismo, hay operaciones sujetas al IVA que están liberadas de gravamen. Son las llamadas exenciones, pudiendo ser éstas limitadas (debidas al comercio interior) o plenas (debidas al comercio internacional) Sí que da derecho a deducirse el IVA, ya que la venta de libros a Inglaterra es una entrega intracomunitaria de bienes, es decir, una operación
2 exenta plena, que da derecho a deducir todo el IVA soportado. Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago No, porque no realiza actividades sujetas. Para la aplicación de la prorrata, ya sea general o especial, es necesaria la realización simultánea de actividades sujetas y exentas limitadas Respuesta sugerida: Las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial estimable, con fines de promoción de las actividades empresariales o profesionales. Las prestaciones de servicios de demostración a título gratuito efectuadas para la promoción de las actividades empresariales o profesionales. Las entregas sin contraprestación de impresos u objetos de carácter publicitario. Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivado de relaciones administrativas o laborales, incluidas en estas últimas las de carácter especial. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por los entes públicos sin contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza tributaria. Las operaciones realizadas por las comunidades de regantes para la ordenación y el aprovechamiento de las aguas Mercancías, portes, seguros, descuentos (minorando la base), transporte y embalajes a) Cuando se efectúe el servicio contratado. b) La factura Respuesta sugerida: Para el consumidor final, el IVA nunca es neutral. Para el empresario, si no puede deducírselo en su declaración-liquidación, tampoco es neutral Respuesta sugerida: Con carácter general, el empresario puede solicitar la devolución del IVA en el último período del ejercicio, a través de la declaración-liquidación correspondiente a ese período Respuesta sugerida: Deducción. Cuotas de IVA soportado que el empresario puede descontar del IVA repercutido. Devolución. Mecanismo mediante el cual el empresario solicita el reintegro del exceso del IVA soportado sobre el IVA repercutido Respuesta sugerida: RÉGIMEN ESPECIAL CARÁCTER CARACTERÍSTICAS A QUIÉN SE LE APLICA? Recargo de equivalencia Obligatorio Los minoristas soportan IVA y recargo de equivalencia, pero solamente pueden repercutir el IVA, no existiendo obligación de emitir facturas ni de llevar registros contables de IVA. Minoristas, que sean personas físicas, que más del 80 % de las ventas del ejercicio anterior fuesen a particulares o a la Seguridad Social. 33 Régimen simplificado Las cuotas repercutidas se calculan mediante unos módulos establecidos por el Ministerio de Hacienda. Personas físicas que efectúen operaciones de cafetería, salones de belleza... Agricultura, Ganadería y Pesca (REAGP) No existe obligación de liquidación y pago del impuesto. Dado que no puede deducirse el IVA soportado en las compras, se percibe una compensación del 10 % del precio de venta en las actividades agrícolas y forestales, que es del 8,5 % para las actividades ganaderas y pesqueras. Titulares de explotaciones agrícolas, forestales, ganaderas y pesqueras. De los bienes usados, objetos de arte, antigüedades, y objetos de colección La cuota de IVA devengado se calcula en función del margen de beneficio. Revendedores de bienes. Agencias de viajes Obligatorio El IVA que debe ingresarse se calcula sobre la siguiente base: [Precio venta viajes 2 2 Coste compras o Servicios utilizados]. Agencias de viajes y organizadores de circuitos turísticos.
3 RÉGIMEN ESPECIAL CARÁCTER CARACTERÍSTICAS A QUIÉN SE LE APLICA? Del oro de inversión Obligatorio Supuestos de compras de oro con fines de inversión (no como input productivo). Empresario/profesional que realiza la entrega de oro de inversión (lingotes, láminas de oro y monedas de oro). Servicios prestados por vía electrónica Ventas electrónicas realizadas por terceros países a residentes de la UE cuya tributación se localiza en el país de consumo. Prestadores de servicios por vía electrónica no establecidos en la UE. 34 Del grupo de entidades (REGE) Cuestiones (pág. 59) 3. Gestión del impuesto Respuesta sugerida: a) Cumplir con un requerimiento legal. b) No, el modelo 390 es el resumen anual de operaciones. c) Es una declaración informativa que permite a la Administración tributaria comprobar la veracidad de ciertas operaciones cruzando informativamente los datos de las declaraciones presentadas Sí, es un trámite obligatorio que deben realizar todas las empresas al inicio de la actividad Respuesta sugerida: La firma digital garantiza la identidad del declarante al ejecutar los envíos de las declaracionesliquidaciones que se realizan por vía telemática a la Agencia tributaria y la integridad de estos documentos. Los trámites con la Agencia tributaria son muy seguros, ya que la información es transmitida a través de páginas web seguras (http) Respuesta sugerida: La principal ventaja es el ahorro de tiempo que supone el envío telemático de la documentación. Además, se ahorra papel, lo que supone menos espacio destinado al archivo y una mejora en el medio ambiente. La ventaja que presenta este régimen es financiera, puesto que permite compensar los saldos de las empresas integrantes de este grupo (deudores y acreedores), pudiendo en algún caso efectuar devoluciones inmediatas MODELO Grupos de empresas. DESCRIPCIÓN 04 Impuesto sobre el Valor Añadido. So licitud de aplicación del tipo del 4 % a vehículos destinados a transportar habitualmente a personas con minusvalía en silla de ruedas o con movilidad reducida. 039 Comunicación de datos relativa al régimen especial del grupo de entidades en el Impuesto sobre el Valor Añadido. 303 Impuesto sobre el Valor Añadido. Auto liquidación. 308 Solicitud de devolución. Régimen Especial de Recargo Equivalencia y sujetos pasivos ocasionales. 309 Declaración-liquidación no periódica. 310 Régimen simplificado. Declaración-liquidación ordinaria. 311 Régimen simplificado. Declaración-liquidación final. 322 Impuesto sobre el Valor Añadido. Grupo de entidades. Modelo individual. Autoliquidación mensual. 340 Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro. 341 Solicitud de reintegro de las compensaciones en el Régimen Especial de Agricultura, Ganadería y Pesca. 349 Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias La diferencia radica en que el modelo 303 lo realizan las empresas acogidas al régimen general de IVA, y el modelo 310 lo realizan las empresas que están acogidas al régimen simplificado. 353 Impuesto sobre el Valor Añadido. Grupo de entidades. Modelo agregado. Autoliquidación mensual.
4 MODELO Supuestos prácticos para resolver (pág. 63) 1. Sistema fiscal español DESCRIPCIÓN 361 Solicitud de devolución por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto. 362 Solicitud de reembolso en el marco de las relaciones diplomáticas, consulares y de los organismos internacionales reconocidos por España. 362 ExpoZaragoza 2008 IVA. Solicitud de reembolso en el marco del Acuerdo sobre privilegios y ventajas referidos a la celebración de la Exposición Internacional «Zaragoza 2008». 363 Solicitud de reconocimiento previo de la exención en el marco de las relaciones diplomáticas, consulares y de los organismos internacionales reconocidos por España. 363 ExpoZaragoza 2008 IVA. Solicitud de reconocimiento previo en el marco del Acuerdo sobre privilegios y ventajas referidos a la celebración de la Exposición Internacional «Zaragoza 2008». 367 Régimen especial de servicios prestados por vía electrónica. Declaración trimestral. 370 Régimen general y simplificado. Declaración trimestral ordinaria. 371 Régimen general y simplificado. De claración trimestral final. 380 Declaración-liquidación en operaciones asimiladas a las importaciones. 390 Declaración del resumen anual del IVA a) EL IRPF es un impuesto directo, subjetivo y personal. b) Hecho imponible: obtención de rendimientos del trabajo. Sujeto pasivo: Pedro. Base imponible: Tipo impositivo: 25 %. Cuota tributaria: 30000? 0, Deuda tributaria: Expedición del DNI: tasa. Compra de un videojuego: impuesto (IVA). Donación: no debe pagarse tributo. Compra de un coche de segunda mano: impuesto (ITP) Respuesta sugerida: De acuerdo con la Ley Orgánica 3/2009, de 18 de diciembre, de modificación de la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas, se ha cedido: El 50 % del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Además, en este impuesto, las comunidades autónomas pueden determinar la tarifa, las deducciones y la fijación de la cuantía del mínimo personal y familiar. El 50 % del Impuesto sobre el Valor Añadido. El 58 % de los Impuestos Especiales de Fabricación, sobre Cerveza, Vino y Bebidas Fermentadas, Productos Intermedios, Alcohol y Bebidas Derivadas, Labores del Tabaco e Hidrocarburos. 2. Funcionamiento general del IVA La enseñanza es una actividad exenta de IVA, por lo que al utilizarse los bienes en operaciones exentas que no generan el derecho a la deducción del IVA soportado, su venta no tributa por IVA a) Ninguno de los dos, porque es una operación que no tributa por IVA. b) El concesionario. c) Las dos empresas Pan, 4 %; piña confitada, 8 %; aspirinas, 4 %; menú degustación en un hotel de lujo, 18 %; flores, 8 %; libros, 4 %; vacunas para mascotas, 18 % a) Entrega intracomunitaria. b) Importación. c) Operación interior. d) Importación No, porque las obligaciones tributarias prescriben a los 4 años. 35
5 34. 9 Base imponible (3500? 0,15) Cuota 5 Base imponible? Tipo impositivo ? 0, , En las entregas de bienes, el IVA se devenga cuando se ponen a disposición del cliente. En este caso, el 15 de octubre Como la empresa ha realizado exenciones plenas (exportaciones) y exenciones limitadas, es necesario calcular el porcentaje de prorrata: Operaciones con derecho a deducción % prorrata general 5? Total de operaciones realizadas Redondeamos a 98 %. El IVA deducible en operaciones interiores será: 3. Gestión del impuesto Respuesta sugerida: a) 1; b) 3; c) 2; d) Trimestral, ya que el volumen de operaciones no excede de , a) No, ya que debe guardarla 6 años (según el Código de Comercio). b) Podría ser sancionado si sufriera una inspección Respuesta sugerida: No dársela, ya que está protegida por la Ley de Protección de Datos Prescribirán a los cuatro años los siguientes derechos: a) El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación. b) El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas ? ,55 % IVA soportado deducible? % prorrata 5 ( )? 0, ,60 El IVA deducible en operaciones interiores con bienes de inversión será: Por otra parte, el IVA repercutido será: IVA soportado deducible? % prorrata ? 0, ? 0, La declaración-liquidación se muestra en el Documento 1 de la página Telefónica S. A. tributará por el Régimen general, siendo éste obligatorio. No puede estar en dos regímenes a la vez. c) El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías. d) El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías. El plazo de prescripción del derecho a que se refiere el párrafo a) se interrumpe: Por cualquier acción de la Administración tributaria, realizada con conocimiento formal del obligado tributario, conducente al reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento y liquidación de todos o parte de los elementos de la obligación tributaria. Por la interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado tributario en el curso de dichas reclamaciones o recursos, por la remisión del tanto de culpa a la jurisdicción penal o por la presentación de denuncia ante el Ministerio Fiscal, así como por la recepción de la comunicación de
6 un órgano jurisdiccional en la que se ordene la paralización del procedimiento administrativo en curso. tributario conducente a la liquidación o autoliquidación de la deuda tributaria. El plazo de prescripción del derecho a que se refiere el párrafo b) se interrumpe: Por cualquier acción de la Administración tributaria, realizada con conocimiento formal del obligado tributario, dirigida de forma efectiva a la recaudación de la deuda tributaria. b) Sí, porque el cliente no se lo puede deducir. c) No, porque la tienda podrá deducir el IVA que ha pagado. d) Sí, respecto al IVA, el cliente no tiene más obligaciones. e) La cumplimentación de los libros oficiales y efectuar la liquidación de IVA cuando corresponda. Evaluación (pág. 65) Por la interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado en el curso de dichas reclamaciones o recursos, por la declaración del concurso del deudor o por el ejercicio de acciones civiles o penales dirigidas al cobro de la deuda tributaria, así como por la recepción de la comunicación de un órgano jurisdiccional en la que se ordene la paralización del procedimiento administrativo en curso. tributario conducente al pago o extinción de la deuda tributaria. El plazo de prescripción del derecho al que se refiere el párrafo c) se interrumpe: tributario que pretenda la devolución, el reembolso o la rectificación de su autoliquidación. Por la interposición, tramitación o resolución de reclamaciones o recursos de cualquier clase. El plazo de prescripción del derecho al que se refiere el párrafo d) se interrumpe: Por cualquier acción de la Administración tributaria dirigida a efectuar la devolución o el reembolso. tributario por la que exija el pago de la devolución o el reembolso. Por la interposición, tramitación o resolución de reclamaciones o recursos de cualquier clase. Supuesto de síntesis a) Verdadera. b) Falsa. c) Falsa. Los impuestos sólo son un tipo posible de tributos a) Falsa. Por ser alimentos de primera necesidad, el IVA aplicable es del 4 %. b) Falsa. También tributa al 4 %. c) Verdadera Respuesta sugerida: La deducción se aplica sobre las cuotas soportadas, es decir, sobre lo que se compra, mientras que la repercusión se aplica en las ventas. Por ejemplo, si tenemos una empresa dedicada a la fabricación y venta de papel, a nuestros clientes les repercutiremos el IVA que corresponda, pudiéndonos deducir el IVA que hemos pagado, por ejemplo, en la adquisición de la madera para fabricar el papel Respuesta sugerida: Por las exenciones plenas podrá deducirse todo el IVA soportado, pero en el caso de las exenciones limitadas, solamente podrá deducirse un porcentaje, que se calcula a través de la regla de prorrata Se aplica la prorrata general cuando el sujeto pasivo realiza actividades sujetas y exentas limitadas, y éstas tienen códigos nacionales de actividades económicas (CNAE) similares. Se aplica la prorrata especial cuando el empresario se dedica simultáneamente a actividades sujetas y exentas limitadas, pero con distintos CNAE. Para aplicarla, es necesaria la autorización por parte de la Administración a) El importe del IVA que paga Rosa es: Cuota IVA 5 200? 0, Sí, porque el proveedor le cargará en su factura, junto con el IVA, el recargo de equivalencia.
7 50. 7 LIBROS REGISTRO Facturas emitidas Facturas recibidas Bienes de inversión Operaciones intracomunitarias Se anotan de forma correlativa todas las facturas y los documentos sustitutivos expedidos por el sujeto pasivo. Se anotan de forma correlativa todas las facturas y los documentos sustitutivos recibidos por el sujeto pasivo. Obligatorio para los sujetos pasivos que deban practicar la regularización de las deducciones por bienes de inversión. Se anotan operaciones como: envío o recepción de bienes para la elaboración de informes periciales, trabajos, reparaciones El plazo para presentar el resumen anual del IVA finaliza el 31 de enero. El modelo apropiado es el modelo a) Falsa, se deben registrar en el libro de bienes de inversión. b) Verdadera. c) Falsa, hay que incluirla en el modelo 347 (Declaración de operaciones con terceras personas). d) Falsa, se deben guardar durante 6 años Sí, es obligatoria La Ley Orgánica de Protección de Datos (LOPD) Es necesario conservar los originales, salvo en el caso de que se haya realizado una factura electrónica.
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