2 OBJETIVOS ESPECIFICÓS DE LA PROPUESTA.

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1 CAPITULO IV. DISEÑO DE UN SISTEMA DE AUDITORIA INTERNA INTEGRAL PARA LA PREVENCIÓN DE FRAUDE EN EL AREA DE INVENTARIO DE LA GRAN EMPRESA DE SUPERMERCADOS DE EL SALVADOR. A. INTRODUCCION Con base a los resultados obtenidos en la investigación de campo, se ha podido comprobar que los Supermercados de El Salvador se necesita implementar un Sistema de Auditoria Interna Integral en el área de inventario que ayude a prevenir el fraude, como también obtener información veraz y confiable al momento de tomar decisiones que contribuyan al éxito en el manejo de inventario. La investigación de campo dió como resultado aspectos positivos, para poder implementar el sistema de Auditoria, el cual le permitirá a los Supermercados un mayor control en el área de inventario y así mismo un registro eficiente de la mercadería y la visualización de problemas ya sean por el exceso o falta de mercadería. Tomando en consideración que actualmente en El Salvador el fraude en las empresas se da con mucha frecuencia no importando el sector al que estos pertenecen, se ha diseñado un sistema de Auditoria Interna Integral como medio que permita la aplicación y seguimiento de controles que contribuyan a prevenir el riesgo de fraude en el área de inventario. El sistema que se propone contiene procedimientos correspondientes para determinar la debilidad del área de inventario y prevenir el riesgo de fraude. 1

2 B. OBJETIVO DE LA PROPUESTA 1 OBJETIVO GENERAL DE LA PROPUESTA. Diseñar un Sistema de Auditoria Interna Integral para la prevención de fraude en el área de inventario de la gran empresa de Supermercados de El Salvador. Que contribuya al departamento de auditoria a fortalecer los controles para minimizar las posibilidades de fraude. 2 OBJETIVOS ESPECIFICÓS DE LA PROPUESTA. Proponer la implementación de un Sistema de Auditoria integral para la prevención de fraude a las máximas autoridades de los supermercados Dar a conocer los beneficios y características del Sistema de Auditoria interna integral. Proponer cuestionario que ayuden a la auditoria interna en su plan anual. 2

3 C. IMPORTANCIA DEL SISTEMA. El sistema de Auditoria interna integral es relevante para el sector de Supermercados, así como para cada uno de los demás sectores, ya que uno de los problemas dentro de las empresas es la falta de controles internos que permita tener mejores resultados en la reducción de riesgos de cometer fraude. En base a lo anterior se ha elaborado la propuesta de implementar un diseño de Sistema de Auditoria interna Integral para la prevención de fraude en el área de inventario de la gran empresa de Supermercados de El Salvador, el cual llena los requisitos para el buen manejo de los inventarios, para que los Supermercados puedan disponer de procedimientos escritos y entendibles para lograr los objetivos de disminución de actos de fraude, además la obtención de una información clara, confiable y de mucha utilidad en la toma de decisiones. 3

4 D. JUSTIFICACION DEL SISTEMA. Las auditorias poseen muchas limitantes y solo son un punto de descubrimiento mas, no realizan un seguimiento para llegar a disminuir los actos de fraude cometidos. Puede decirse que en la historia se han tenido etapas muy diversas ya que hayan incluido o no la problemática del fraude como parte de su análisis. En muchas ocasiones por la falta de controles dejan sin solución o incluso nunca llegan a resolverse, pero con un sistema de auditoria interna integral se espera obtener información documentada sobre las debilidades en los controles, los cuales se esperan prevenir en el área de inventario. Desacuerdo con la investigación realizada se obtuvo que la mayoría de los Supermercados no posean un departamento de auditoria interna el cual es primordial para realizar los trabajos de control y análisis de resultados para obtener información confiable para la toma de decisiones. La implementación de sistema ayuda tanto para la prevención de fraude como para creación de un departamento de auditoria pudiéndose implementar en cada una de las áreas de mayor riesgo Con la aplicación de dicho sistema de Auditoria, se lograr la obtención de material probatorio lo que ocasiona que sea un elemento importante en la investigación, como una forma de prueba circunstancial, partiendo de un proceso y una estructura organizacional, determinando la fortaleza del material probatorio, para fundamentar un criterio de hechos que se denuncian sirviendo como base para el trabajo de investigación, así ayudar a la prevención de actos de fraude en la empresa especialmente en el área de inventario. 4

5 E. DESARROLLO DEL SISTEMA DE AUDITORIA INTERNA INTEGRAL PARA LA PREVENCION DE FRAUDE EN EL AREA DE INVENTARIO. OBJETIVOS DEL SISTEMA E.1 OBJETIVO GENERAL Proporcionar al departamento de auditoria interna una herramienta que le permita mayor eficiencia en el desarrollo del trabajo, para la prevención de fraude en el área de inventario. E.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS. Unificar los diversos criterios que el personal del departamento de auditoria interna realiza, para el desarrollo del trabajo. Detectar deficiencias en las actividades que se realizan en el área de inventario. Proporcionar mayor seguridad a través de la auditoria interna sobre las actividades que se desarrollan de acuerdo a los objetivos y metas establecidas. Proporcionar procedimientos idóneos para el desarrollo de las actividades y procesos que se realizan en el área de inventario. E.3. CARACTERISTICAS DEL SISTEMA DE AUDITORIA INTERNA INTEGRAL El sistema de auditoria interna integral presenta las siguientes características: Flexibilidad: El sistema tiene la característica que puede ser acomodado a las necesidades de evaluación de las empresas, de acuerdo a las necesidades que realicen. 5

6 Mejora continua: se pretende que los auditores internos tengan la oportunidad de brindar un valor agregado a la mejora continua en las áreas evaluadas, así como también en los programas de auditoria. Puede ser utilizado por cualquier empresa: los programas están elaborados de manera integral para que se facilite la evaluación, y que examinen las áreas generales de la empresa. Brinda un seguimiento a la calidad del trabajo considerado para que el personal brinde un valor agregado a la mejora continua. 6

7 E.4. ESQUEMA DE SISTEMA DE AUDITORIA INTERNA INTEGRAL PARA LA PREVENCION DE FRAUDE EN EL AREA DE INVENTARIO FODA INICIO Conocimiento del Negocio Cuestionario para la evaluación, selección del equipo de Auditoria Programas para la evaluación del entorno del negocio FASE Nº 1 PLAN GLOBAL DE AUDITORIA INTERNA INTEGRAL Determinación del Riesgo de fraude Programas de Auditoria Esquematización de la Integración de los componentes de la Auditoria Interna Integral Matriz para Evaluación de Riesgo Matriz de evaluación de Riesgo de inventario Programación de la Auditoria FASE Nº 2 EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA INTEGRAL Papeles de Trabajo Hallazgos de Auditoria Archivo Administrativo Archivo Permanente Archivo Corriente FASE Nº 3 INFORME DE LA AUDITORIA INTERNA INTEGRAL Informe Borrador Informe Final Seguimiento del Informe Procedimientos para el Seguimiento del informe FASE Nº 4 PREVENCION DE FRAUDE EN EL AREA DE INVENTARO Recomendaciones para la Prevención de Fraude Elaborado por Equipo de tesis 7

8 E.4.1. DESARROLLO DEL ESQUEMA DE SISTEMA DE AUDITORIA INTERNA INTEGRAL PARA LA PREVENCION DE FRAUDE EN EL AREA DE INVENTARIO. FASE I PLAN GLOBAL DE AUDITORIA INTERNA INTEGRAL Para la realización de la auditoria interna integral, el auditor desarrolla y documenta un plan global de auditoria describiendo el alcance y conducción del trabajo. En el plan global de auditoria, el auditor mantiene registros suficientemente detallados que sirven de guía para el desarrollo del trabajo realizado. El detalle de esta fase se presenta a continuación FODA a) Conocimiento del Negocio Cuestionario para la Evaluación y del equipo de Auditoria Programas para la evaluación del Entorno del negocio Plan Global de Auditoria Interna Integral b) Determinación del Riesgo de Fraude Esquematización de la Integración de los Componentes de la Auditoria Interna Integral Matriz de evaluación de Riesgo Matriz de evaluación de riesgo del área de inventario c) Programas de Auditoria d) Programación de la Auditoria Elaborado por Equipo de Tesis 8

9 a) CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO El conocimiento del negocio es muy importante ya que nos ayuda a poder identificar el control que se desarrolla en los Supermercados al igual que identificamos los puntos con mayor riesgo para que se puedan cometer actos de fraude. FODA Se requiere tener suficiente conocimiento del negocio que permita identificar y entender los hechos, las transacciones y las prácticas que puedan tener un efecto significativo para la prevención de fraude. FORTALEZA Los Supermercados presentan una disposición favorable para la prevención de fraude. Los Supermercados cuenta con la disponibilidad económica para la realización de un mayor control. OPORTUNIDADES Los supermercados están interesados para aumentar el nivel técnico y tecnológico que permita mejorar sus controles. Los supermercados pueden disminuir los actos de errores, fraude, e irregularidades, actos ilegales. DEBILIDADES La falta de un departamento de auditoria interna. La falta de controles en las áreas criticas para cometer fraude La mayoría de los supermercados no cuentan con una persona especiazada para el desarrollo del trabajo del auditor interno especializado AMENAZAS Acceso a la información y metodogia de trabajo a terceras personas. Accesibilidad a proveedores en el área de inventarios y salas de ventas 9

10 MODELO DE CUESTIONARIO PARA LA EVALUACION, SELECCIÓN Y DESIGNACION DEL EQUIPO DE AUDITORIA INTERNA INTEGRAL. Para la ejecución de una auditoria interna integral, primeramente se consideran las características y habilidades que presenta el personal de auditoria interna integral. Esta se logra mediante una evaluación del personal, en la cual se conoce los criterios que se cumplen y los que no son cumplidos son la base para elaborar los programas de desarrollo de competencia continua. Para implementar un control que asegure el cumplimiento de una educación profesional. En el proceso de evaluación se aplica una debida formalización, utilizando un cuestionario, los que deben ser firmados por los evaluadores y los evaluados. Este cuestionario se conserva en el expediente a fin de respaldar la calidad en el trabajo de la auditoria. El cuestionario se presenta a continuación: (Ver cuestionario No 1) 10

11 CUESTIONARIO N. 1 I. FORMATO DE EVALUACION DE PERSONAL Evaluación de la Actuación Profesional Nombre del evaluado: Clasificación Actual: Fecha de Ingreso: Preparado por: Gerente de Personal: Fecha: Reviso: Actuación Breve descripción del trabajo efectuado: Considerando la experiencia del evaluado, califíquelo usando las siguientes claves: (1)Excelencia (2)Muy Bueno (3)Promedio (4)Deficiente (5)Malo Auditoria y Control Interno Conocimiento de contabilidad Características del Trabajo Productividad Preparación de Informes Supervisión Comunicación: Características Personales Comentarios: Firma: Fecha: Evaluó: Elaborado por equipo de tesis. Habilidad Analítica: Actitud: Imaginación: Teoría: Tendencias Actuales: Imaginación: Juicio: Aceptación de responsabilidad: Eficiencia: Habilidad para Planear: Habilidad para seguir instrucciones: Creatividad p / hacer mas eficiente el trabajo: Utilización adecuada de recursos: Enfoque: Redacción: Ortografía: Habilidad para entrenar Ayudantes: Dirigir Ayudantes: Revisar trabajo de ayudantes: Habilidad para Expresarse: Oralmente: Por Escrito: Cooperación: Relación con otro personal: Apariencia profesional: Otros: Firma: Fecha: Aprobó: Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio 11

12 DISEÑO DE PROGRAMAS PARA LA EVALUACION DEL ENTORNO DEL NEGOCIO El entorno del negocio establece la armonía de una organización, influyendo sobre la conciencia de control del personal. Es el componente básico del control interno y proporciona disciplina y estructura. Bebemos obtener suficiente conocimiento del entrono de control para comprender la actitud, percepción y acciones de la gerencia y la junta directiva respecto al entorno de control. Considerando tanto la Sustancia de los controles como sus efectos colectivos. Al adquirir conocimiento del entorno de control, debemos considerar cada uno de las áreas y su relación entre si. Específicamente, debemos reconocer que las deferencias significativas en cualquier área pueden debilitar la eficacia de las cuatro áreas más representativas de la empresa. 1. Área Financiera 2. Área Administrativa 3. Área legal 4. Área de sistema 12

13 1. Evaluación área Financiera Cuestionario Nº 2 Cuestionario de Control Interno Efectivo y Bancos Empresa: Fecha: Objetivo: Evaluar los procedimientos existentes relacionados al área de Ingresos de Efectivo por servicio N C PREGUNTA SI NO HAGA COMENTARIO BREVE 1. Existe control adecuado sobre el efectivo que recibido diariamente o en los días de corte. 2. Disponen de documentos prenumerados para el registro y control adecuado del efectivo. 3. Elaboran algún informe diario de ventas para control interno de la empresa. 4. Se elabora depósitos de efectivo de acuerdo a las ventas diarias. 5. Poseen cuentas bancarias corrientes y de ahorros. 6. Disponen de caja chica destinada para los desembolsos de pequeñas proporciones. 7. Existen formato prenumeradas para la autorización previa de la salida de efectivo 8. Posee control específico y riguroso sobre el uso de chequera del Banco. 9 Efectúa conciliaciones Bancarias periódicamente de las cuentas corrientes y de ahorro. 10 Realiza cortes de cajas sorpresivos en los fondos de caja chica. Preparado por: Revisado por: Elaborado por equipo de Tesis 13

14 Cuestionario Nº 3 Cuestionario de Control Interno Compras y Adquisiciones Empresa: Fecha: Objetivo: Verificar el cumplimiento de los lineamientos para el control del ingreso, distribución, venta y existencia de bienes. N PREGUNTA SI NO HAGA COMENTARIO BREVE 1. Todas las compras de bienes son efectuada a través de ordenes de compras, están prenumeradas y debidamente autorizada. 2. Las compras se basan en requisiciones y puntos de máximo y mínimos. 3. Existen bienes que requieren solicitudes de cotización 4. Existe una persona encargada en contabilidad que controle la secuencia numérica de las órdenes de compra. 5 Las factura de proveedores son registradas inmediatamente después de recibido. 6 Las facturas son verificadas contra las órdenes de compras, en cuanto a la calidad, cantidad y precio. 7 Se le da adecuado seguimiento a las ordenes pendientes de recibirse. Preparado por: Revisado por: Elaborado por equipo de Tesis 14

15 2. Evaluación del Área Administrativa. Cuestionario Nº 4 Cuestionario de Control Interno Organización y Estructura de la Empresa Empresa: Fecha: Objetivo: Evalúa la Estructura Organizativa de la Empresa N PREGUNTA SI NO HAGA COMENTARIO BREVE 1. Posee la empresa Organigrama actualizado. 2. Todos los empleados conocen sobre la organización actual de la empresa. 3. Existen algunos programas de integración para el nuevo personal que implique el conocimiento organizacional de la empresa. 4. La empresa dispone de manuales de funciones, políticas y procedimientos. 5. Actualizan periódicamente los manuales de políticas y procedimientos existentes actualmente. Preparado por: Revisado por: Elaborado por equipo de Tesis. 15

16 Cuestionario Nº 5 Cuestionario de Control Interno Ventas Empresa: Fecha: Objetivo: Evalúa la exactitud de las cifras de ventas obtenidas en el desarrollo normal de las operaciones. N PREGUNTA SI NO HAGA COMENTARIO BREVE 1. Existe un control y revisión de facturas por ventas por diferentes departamentos. 2. Los productos solicitados están sujetos a revisión y aprobación ante la aceptación. 3. Se compran la factura con la mercadería recibida. 4. Las N/C por devoluciones se revisan en su descripción, cantidad y condición. 5. Se verifican la secuencia numérica de solicitudes para el otorgamiento de créditos. 6. Existe una persona encargada de distribuir la mercadería. Preparado por: Revisado por: Elaborado por equipo de Tesis. 16

17 3. Evaluación del Área Legal. Cuestionario Nº 6 Cuestionario de Control Interno Libros Legales Empresa: Fecha: Objetivo: Verifica el cumplimento en cuanto a actualización de libros legales y contables. N PREGUNTA SI NO HAGA COMENTARIO BREVE 1. Están legalizados los libros contables y sociales de la empresa? 2. Existen actualizaciones de los libros contables? 3. Existe una persona que actualice los libros legales? 4. Los libros contables y sociales, se llevan de forma manual y/o mecánica? 5. Se verifica la exactitud de los saldos plasmados en los libros legales comparados con los estados financieros 6. Se encuentran los libros de actas y estados financieros firmados respectivamente por la Junta Directiva 7. Existe un control detallado de las autorizaciones de los libros legales Preparado por: Revisado por: Elaborado por equipo de Tesis. 17

18 4. Evaluación del Área Sistema. Cuestionario Nº 7 Cuestionario de Control Interno Documentación del sistema de Computo. Empresa: Fecha: Objetivo: Evaluar la existencia de los manuales de usuario de cada modulo N PREGUNTA SI NO HAGA COMENTARIO BREVE 1. Existen normas estándares respeto a la documentación del sistema. 2. Disponen con diagramas de sistema para la aplicación y evaluación. 3. La documentación de los programas se mantiene actualizada para cada sistema. 4. Poseen en duplicados la documentación de los programas fuera del centro de computo Preparado por: Revisado por: Elaborado por equipo de Tesis. 18

19 Cuestionario Nº 8 Cuestionario de Control Interno Protección y Conservación de Archivos Empresa: Fecha: Objetivo: Evaluar los métodos y técnicas de protección de archivos, así como los planes de contingencias que permitan la salvaguarda de los mismos N PREGUNTA SI NO HAGA COMENTARIO BREVE 1. Se han establecido procedimientos para el control de archivos de información. 2. Ejercen controles sobre el área de almacenamiento de archivos para reducir el acceso no autorizado de programas y archivos de información. 3. Se custodian adecuadamente los archivos de información. 4. Se utilizan procedimientos de backup en la empresa 5. Se disponen de instrucciones operativas para los programas a ser utilizado como entradas y salidas. Preparado por: Revisado por: Elaborado por equipo de Tesis. 19

20 ESQUEMATIZACION DE LA INTEGRACION DE LOS COMPONENTES DE LA AUDITORIA INTERNA INTEGRAL. La auditoria integral implica exámenes de distintos órdenes para cumplir con sus objetivos así tenemos: Control Interno que valúan el control interno de las empresa con el propósito de terminar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se puede otorgar y si este es eficaz en el cumplimiento de los objetivos. Evaluación financiera; revisa los estados financieros para establecer si racionalidad y aumentar la utilidad de la información. Evaluación de cumplimiento; ayuda a comprobar la normativa legal y de otra índole para establecer que ha existido cumplimiento a normas legales, reglamentarias y de procedimiento. Evaluación de gestión; que trata sobre la evaluación de la eficacia de la gestión con relación a los objetivos de la empresa su eficacia y su actuación. 20

21 A continuación se presenta en forma esquematizada: Mejoramiento Continuo Evalúa la Razonabilidad Evaluación financiera Componen tes de la Evaluación de Control Interno Evalúa políticas y procedimientos Mejorami ento Continuo Auditoria Interna Evaluación de Cumplimiento Examina cumplimiento de leyes y normas Integral Evaluación de Gestión Evalúa la eficiencia de la gestión de la empresa Calidad en el trabajo de auditoria Elaborado por equipo de tesis. 21

22 b) DETERMINACION DEL RIESGO DE FRAUDE Esta evaluación de riesgo supone un máximo de riesgo de controles para todas las cuentas significativas. Como resultado, de las evaluaciones del control interno a nivel de supermercados y del riesgo inherente para cada cuenta significativa tiene influencia directa sobres nuestras evaluaciones de riesgo. Se debe tomar en consideración una fuerte influencia del propietario / gerente, auque no afecte directamente las evaluaciones del riego de control, al determinar si el riesgo debe ser evaluado como moderado o alto, lo cual, afectara la naturaleza u alcance de los procedimientos de auditoria. Instrucciones para la elaboración de Matriz de Riesgo. 1. Identifique las cuentas significativas marcando en la casilla a la izquierda del nombre de la cuenta. que pueden ser cambiados según sea el caso necesario y puede agregarse, como cuentas significativas que no están incluidas en la tabla. 2. En los casos frecuentes dónde empleamos una estrategia sustantiva de auditoria para todas las cuentas significativas, el riesgo de control se evalúa como máximo y el riesgo de fraude como moderado o alto dependiendo de nuestra evaluación del riesgo inherente para tal cuenta significativa. Al determinar si la evaluación del riesgo es apropiado, tomamos en consideración la evidencia que hemos obtenido de otros procedimientos de auditoria, de nuestra evaluación del control interno a nivel de empresa. 3. Si planeamos identificar controles para una cuenta significativa, documentamos nuestras evaluaciones de riesgo para cualquier cuenta, usamos documentación alternativa que cumpla con los requerimientos de metodología de la auditoria.(ver Cuadro No 1) 22

23 (1)En los riesgo frecuentes donde se emplea una estrategia sustantiva de auditoria para todas las cuentas significativas, el riesgo de control se evalúa como máximo y el riesgo como moderado o alto dependiendo de la evaluación de riesgo inherente para las cuenta significativa. Si planea identificar controles para una cuenta significativa se debe documentar las evaluaciones de riesgo para cualquier cuenta. Esta matriz es flexible ya que pueden agregar o quitar cuentas según la necesidad de estos. 23

24 CUADRO Nº 1 MATRIZ DE EVALUACIÓN DE RIESGO Cuestas Significativas Efectivo Cuentas por Cobrar Inversiones Inventario Gastos pagado por Anticipado Propiedad, Planta y Equipo Otros Activos Cuentas por Pagar Nominas-Pasivos acumulados Otros Gastos Acumulados Impuestos sobre la renta Acumulados Ingresos Diferidos Deuda a largo plazo Impuestos sobre la renta diferidos. Otros pasivos no corrientes Patrimonio Ventas Costo de Venta Gastos de Investigación y Desarrollo Gastos de Venta y Mercadeo Gasto de nomina Otros gastos generales y administrativos. Gastos de Depreciación Gastos de intereses Oros ingresos / gastos Gastos de impuesto sobre la renta Elaborado por equipo de Tesis Riesgo Inherente Mas Bajo Mas Alto Riesgo de Evaluación combinado de control(1) riesgo (1) Máximo Moderado Alto 24

25 DISEÑO DE MATRIZ DE EVALUACION DE RIESGO DEL AREA DE INVENTARIO. Para la cuenta Inventario, la documentación de los papeles de trabajo debe incluir lo siguiente, de conformidad a la metodología de auditoria: 1. Identificación de los tipos de transacciones que afectan los inventarios. 2. Para cada clase principal de transacciones: a. Apropiada documentación del sistema describiendo el flujo de transacciones, con fecha de iniciación, cambios y registro de la información y los recorridos para confirmar nuestra compresión. b. Documentación de lo que pudiera fallar. c. Documentación de los controles que contemplan lo que pudiera fallar. d. Documentación de nuestros recorridos para los controles identificados a fin de confirmar nuestra compresión de sus propósito y determinar que han sido puestos en operación, así como para obtener evidencia de que tales controles están operando de acuerdo con su propósito. CUADRO Nº 2 MATRIZ DE EVALUACIÓN DE RIESGO DEL AREA DE INVENTARIO CUENTA INVENTARIO Riesgo Inherente Riesgo de (2) Control Evaluación de riesgo (2) Combinado Mas Bajo Mas Alto Mínimo Moderado Mínimo Bajo Moderado Elaborado por equipo de Tesis 25

26 c) DISEÑO DE LOS PROGRAMAS PARA LA EVALUACION DEL INVENTARIO Estos programas presentan en forma detallada los pasos que deben de seguirse durante el desarrollo de la auditoria. En la auditoria integral, los programas son elaborados con el objetivo de reunir evidencia suficiente y valida que sirva para sustentar el informe, corregir errores y brindar sugerencias de mejora continua sirven de guía para verificar el adecuado desarrollo de las operaciones, de control interno, cumplimento, de gestión, y financiera realizadas por los supermercados. Los procedimientos para el examen son aplicados la cuenta de inventarios que utilizan los supermercados o en los procesos que ejecutan, de los cuales se pretende brindar los resultados que apoyen la calidad en el que hacer de los supermercados. Los cuales se presentan a continuación: Programa para registro de Inventario Programa de Adquisición de Inventario Programa Rotación de Inventario Programa de existencia Física. 26

27 PROGRAMA Nº 1 PROGRAMA PARA EL REGISTRO DE INVENTARIO Empresa: Ref.: Pág.: Fecha: Auditoria: Objetivo: Verificar y cuantificar las operaciones realizadas en cuanto a los movimientos de inventarios. Alcance: Registros Contables, Existencia Física No PROCEDIMIENTO 1. Asegurarse mediante lectura de aplicaciones en el libro auxiliar de que no existen aplicaciones por monto y/o conceptos inusuales. 2. Obtener el movimiento de las compras del periodo, su documentación, cancelación de recepción que se halla efectuado mediante ordenes de compra debidamente autorizados 3. Indagar sobre las variaciones en relación con periodos anteriores, documentando la justificación de las mismas. 4 Obtener los listados de inventarios, comprobación aritmética, coteje las unidades y valores al kardex. 5. Determinar si existen seguros sobre los inventarios y obtener confirmación de los aseguradores, así como las coberturas y los beneficios 6. Concluya sobre las investigaciones realizadas Ref. Pt s Hecho por. Preparado por: Revisado por: Elaborado por grupo de tesis 27

28 PROGRAMA N 2 PROGRAMA DE ADQUISICIÓN DE INVENTARIO Empresa: Ref.: Pág.: Fecha: Auditoria: Objetivo: Conocer procedimiento para la adquisición de mercaderia Alcance: Registros contables, Auxiliares y Existencia Física P/T Ref. Firma 1. Compare los saldos finales de inventarios, mercaderías en transito, depósitos en garantía y proveedores a la fecha final con los saldos a fecha interina y documente cambios importantes. 2 Efectué una lectura de cuentas de control de compras, proveedores, y depósitos hasta la determinación del trabajo de campo e investigue asientos significativos o insólitos 3. Obtenga los listados de existencia y efectué el siguiente trabajo: a.) En forma selectiva súmelos y verifique operaciones aritméticas b.) Prepare un resumen de diferencias entre nuestros conteos físicos y los valuados que resulten diferencias materiales c.) Revise en forma visual los listados en busca de no considerarlos en conteos físicos y asegurase que los meses anteriores no se haya tenido compras de productos d.) Verifique la adecuada autorización de los ajustes de inventarios a las existencias físicas. 4 Efectué la prueba del costo o mercado en que sea menor para productos de preferencia analíticos, revisando políticas de fijación de precios y margen de ganancia 5 Obtenga un análisis de la mercadería en transito y determine que efectivamente responde a productos en transito por referencia de facturas o ingresos de mercaderías. 6. Efectué corte de inventarios a la fecha de y considere el registro de todas las compras en cada sala si existiesen 7. Mediante el examen de documentación, asegurase de la racionabilidad y adecuada valuación de los saldos por pagar a proveedores del exterior. 8. Concluya sobre la racionabilidad de los saldos e indique excepcione si no las hay Preparado por: Revisado por: Elaborado por Grupo de Tesis 28

29 PROGRAMA Nº 3 PROGRAMA DE ROTACION DE INVENTARIO Empresa: Ref.: Pág.: Fecha Auditoria: _ Objetivo: Estudiar la antigüedad de la cuenta para determinar su rotación Alcance: Estados Financieros, análisis de rotación Nº PROCEDIMIENTO 1. Efectué análisis comparativo de la rotación de inventarios por línea de producto en relación y documente con la gerencia las diferencias representativas, las condiciones que conlleven al mantenimiento de mayores inventarios. 2 En base al nivel de existencia de inventarios, seleccionando lugares de conteos y personal de auditoria a requerir para los conteos físicos, confirmación de saldos por pagar a proveedores del exterior de auditoria interna ya este realizando confirmaciones evalué la conveniencia de apoyarnos en el trabajo de ellos 3. Haga que la gerencia concilie la información recibida en caso de existir diferencias con los registros 4 Concluya sobre el trabajo efectuado indicado. P/T Ref. Firma Preparado por: Revisado por: Elaborado por equipo de Tesis 29

30 PROGRAMA Nº 4 PROGRAMA DE AUDITORIA-EXISTENCIA FÍSICA. Empresa: Ref.: Pág.: Fecha: Objetivo: Verificar y Cuantificar la Existencia Física que posee la Empresa. Alcance: Bodega central y bodegas de salas Nº PROCEDIMIENTO P/T Ref. Firma Observación de Recuento Físico 1. Observar el recuento físico para cerciorarnos que: a. El personal cumple con las instrucciones del recuento b. No se cuentan partidas que no pertenecen al inventario (ítems sin valor, ítems que no corresponden a la clasificación de inventarios, propiedades de terceros), o bien que se cuentan y asientan en hojas separadas en donde aparecen descripciones claras de su naturaleza distinta a inventarios. c. Se cuentan y asientan correctamente aquellas partidas o ítems que pertenecen a terceros sobre los cuales se tiene responsabilidad. 2. Seleccionar ítems destacados y aplicar MUS/ muestreo aleatorio sobre una muestra representativa para realizar pruebas de los conteos (comparando la existencia física con las cantidades asentadas y viceversa) y asentar en nuestros papeles. 3. Llenar nuestro Programa para Observación de Recuentos Físicos 4. Conectar prospectiva mente desde la fecha de observación del inventario físico a la fecha de cierre del balance, y comprobar la actividad durante el período de conexión, incluyendo las partidas insólitas Compilación del Recuento Físico 5. Identificar en la compilación del inventario, nuestros conteos selectivos 6. Verificar el corte apropiado del período mediante la comparación de la información de corte obtenida con motivo del recuento físico y los registros contables de ventas y compras. 7. Probar la corrección aritmética de la compilación verificando las multiplicaciones (extensiones) y sumas. 8. Verificar la conciliación de la compilación con los saldos de mayor respectivos y, si es aplicable, con los registros de inventarios perpetuo o costo promedio; investigar las diferencias y las partidas insólitas; determinar que las cuentas de mayor general y los 30

31 Nº PROCEDIMIENTO registros de inventario perpetuo o de costo promedio fueron ajustados a los resultados del recuento físico. P/T Ref. Firma Valuación del Inventario y Otros Procedimientos 9. Totalizar los inventarios por categoría y comparar con períodos anteriores. Investigar variaciones inesperadas (o ausencia de variaciones esperadas) 10. Comparar los costos reales unitarios promedio de los productos del exterior cargados a costo de ventas en el periodo con los utilizados en el inventario final. 11. Comparar las razones de mercadería, sobre costo de ventas y sobre ventas con la de periodos anteriores. 12. Verificar los informes de entrada y salida de la mercadería 13. Verificar la valuación a mercado, el más bajo. 14. Comparar los márgenes de utilidad bruta sobre ventas en el período actual con los del período precedente 15. Utilizando las anotaciones fechas durante la observación de recuento y las investigaciones complementarias, evaluar la suficiencia de la provisión para inventarios excesivos, obsoletos, dañados y de movimiento lento, como sigue: a. Localizar los ítems listados como averías. b. Al realizar las pruebas de costos, anotar los ítems con pocas o ninguna compras/ventas durante el período. Listar también aquellas partidas con volúmenes de tal magnitud que puedan indicar exceso, obsolescencia o movimiento lento. c. Examinar los movimientos en las cuentas de estimaciones y sus respectivos gastos. d. Determinar si algunos ítems de inventario potencialmente excesivos u obsoletos fueron vendidos después de la fecha del balance y, en ese caso, sus precios de venta. e. Determinar si partidas con estimación en el ejercicio anterior y aún en existencia quedaron incluidas en la estimación del ejercicio de auditoria. f. Obtener conclusión sobre la suficiencia de la estimación para inventarios excesivos, obsoletos y/o de movimiento lento. Preparado por: Revisado por: Elaborado por equipo de Tesis 31

32 d) DISEÑO DE LA PROGRAMACION DE LA DE LA AUDITORIA INTERNA INTEGRAL En una auditoria interna integral es importante efectuar un constante monitorio y control que apoye el alcance de los objetivos y estos en un tiempo oportuno. Las pruebas ejecutadas en los programas deben realizarse por lo menos dos veces al año. Es importante aclarar que se trata de una auditoria interna. Para establecer la oportunidad en una auditoria interna integral se establece mediante el programa de ejecución haciendo uso del siguiente formato (Ver anexo 1 ET-I) 32

33 Anexo No.1 ET-I PROGRAMACION DE LA AUDITORIA INTERNA INTEGRAL. SISTEMA DE AUDITORIA INTERNA INTEGRAL ACTIVIDADES OBJETIVOS RESPONSABLES Desde FECHA Hasta RECURSOS OBSERVA CIONES Análisis de la Empresa. Evaluación preliminar Planeacion Examinar las operaciones que realiza la empresa Equipo Auditoria de Material, Humano, Tecnológico Determinación de los Objetivos Establecer objetivos que puedan ser identificados en todo momento por el personal de auditoria Auditor Interno y la Administración Humano Conocimiento de la empresa Estudio y comprensión de los Controles Internos Determinación evaluación de riesgo y Examinar las actividades de la empresa Evaluar el sistema de preparación de la información financiera Determinación de riesgo de auditoria Equipo Auditoria Equipo Auditoria Equipo Auditoria de de de Material, Humano, Tecnológico Material, Humano, Tecnológico Material, Humano, Tecnológico Elaboración de los programas de auditoria Desarrollar los programas que sean adecuados ala evaluación del control interno Auditor Interno. Material, Humano, Tecnológico Ejecución Evaluación y asignación del equipo de auditoria Conocer los criterios de calidad que cumplen los auditores para elaborar los programas desarrollados Auditor Interno. Material, Humano, Tecnológico Entrenamiento constante técnico Programar un adecuado desarrollo profesional Auditor Interno. Material, Humano, Tecnológico Aplicación programas de Realizar la evaluación de acuerdo a las pruebas de auditoria Equipo Auditoria de Material, Humano, Tecnológico Supervisión y Control Revisión Cumplimiento del Aplicar la supervisión al trabajo realizado por el equipo de auditoria Auditor Interno Material, Humano, Tecnológico Preparación del Informe Brindar opiniones y sugerencias de correcciones y de mejora continua Auditor Interno Material, Humano, Tecnológico Elaborado por Equipo de Tesis 33

34 E.4.2 FASE II EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA INTEGRAL Determinadas las actividades de plantación, se procede al desarrollo de los programas de dicha auditoria, a continuación se describe el contenido que comprende esta etapa: Archivo Permanente EJECUCIÓN LA AUDITORIA INTERNA INTEGRAL a) Papeles de Trabajo b) Hallazgos de Auditoria Archivo Corriente 34

35 a) ELABORACION DE PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo presentan una ayuda en la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo, teniendo la evidencia que respaldan los hallazgos, observaciones, opiniones de las áreas examinadas, los registros de todo trabajo realizado que respaldan el informe final. Estando constituido por 1. ARCHIVO PERMANENTE Dentro de su contenido, este archivo debe contener. Leyes y reglamentos aplicables Escritura de Constitución de la empresa o modificaciones Estructura Organizacional Autorización del sistema contable Reglamento Interno de Trabajo Manual de políticas y procedimientos Convenios bancarios y de financiamiento entre otros. 2. ARCHIVO CORRIENTE Dentro de su contenido, este archivo debe contener. Memorando de planeacion Cuestionario de control interno Programa general de auditoria Cedula de condiciones o hallazgos determinados en nuestra auditoria (Ver cuadro No3) Cedulas de detalle o descriptivas (Ver anexo No3 Y No4) Cedula analítica o de compresión (Ver anexo No5 Y No6) Cedulas sumarias (Ver anexo No7) Cedula de marcas (Ver anexo No 8) 35

36 b) DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORIA Para la revisión de las cedulas de hallazgo se deben considerar las siguientes acciones. Revisar que cada hallazgo este soportado con los documentos respectivos. Que los hallazgos tenga la importancia relativa. CUADRO Nº 3 RESUMEN DE HALLAZGOS: Resumen de Hallazgo en el área de inventario Auditoria efectuad del X al X Hallazgo Descripción REF/PT H1 H2 H3 H4 Al entrevistarse con el encargado de bodega se encontró personal dentro de las instalaciones los cuales son ajenos a esta. Se realizo un arqueo de productos en el área de abarrotes de los cuales se encontró que la bebida Flor de Caña no se encuentra registrada en el kardex. Al revisar la bodega no se encontró la mercadería clasificada según su naturaleza. Se verifico el precio unitario del Artículos de limpieza de la marca asistan no coincide con el precio registrado e el kardex Elaborado por equipo de Tesis 36

37 E.4.3 FASE III INFORME DE LA AUDITORIA INTERNA INTEGRAL Esta etapa comprende la elaboración y entrega del informe de los hallazgos determinados y las recomendaciones propuestas a cada área examinada en el desarrollo de la auditoria, el detalle de estos se presenta a continuación: a) Informe Borrador INFORMEDE LA AUDITORIA INTERNA INTEGRAL b) Informe Final c) Seguimiento del informe Procedimientos para el seguimiento del informe 37

38 a) PREPRACION DEL INFORME BORRADOR Al concluir el desarrollo de cada una de las pruebas establecidas en los programas de auditoria, se procede a la elaboración del informe borrador, documentado en el cual se continúan los resultados obtenidos. Dicho informe tiene como finalidad comunicar al gerente del área de inventarios y darle la oportunidad de presentar pruebas o evidencias documentadas e información verbal pertinente a los asuntos sometidos a examen. Dicho informe borrador debe tener las siguientes partes: MODELO DE INFORME PRELIMINAR DE AUDITORIA Destinatario: Saludo: Encabezado Hallazgos Recomendaciones Plan de Acción Fecha Se detallara a quien o a quienes va dirigido el informe Indicara un breve saludo a la persona que va dirigido el informe Debera incluir el periodo de la realización de la auditoria a las diferentes actividades de gestión financiera que se realizan en cada área funcional. En este apartado, se presentara un detalle de las diferencias encontradas en el proceso de auditoria detallando las causas que provocan dichas diferencias así como los efectos que estas producen en el desarrollo de las actividades y a demás, las políticas y lineamientos establecidos por la administración. Se incluirá en este apartado las diferentes recomendaciones necesarias para facilitar la corrección de las diferencias presentadas en cada área en donde se desarrollo la auditoria. Se presentara las diferentes acciones a seguir por las áreas para la corrección de diferencias efectuando el análisis y discusión de los responsables en las áreas observadas. Fecha de realización del informe 38

39 Firma Nombre, firma y cargo de la persona que presenta el informe preliminar Elaborado por Equipo de Tesis b) PREPARACION DEL INFORME FINAL Consiste en la entrega del informe final el cual contiene el resultado del examen realizado. Este documento será entregado por medio de carta de entrega de informe y debe estar subdividido en las siguientes partes: Antecedentes y objetivo del estudio. Descripción y alcance de la investigación. Procedimientos de auditoria u otros instrumentos de investigación. Resultados obtenidos Conclusiones y recomendaciones. 39

40 PRESENTACIÓN DEL MODELO DE INFORME FINAL INFORME San Salvador, X de Diciembre 200X Señores: Junta de Accionistas (Propietario) Presente. En cumplimiento a requerimiento de fecha X de Noviembre 200X suscrita por la junta de accionistas (propietario) que ordeno auditar la documentación y existencia física del inventario, referente a determinar y prevenir posibles fraude, con el propósito que el informe sirva para fortalecer las medidas de control. I. Antecedentes. Supermercados XYZ S.A. de C.V. es una sociedad constituida en 1945, con domicilio en km 14 ½ Nº 455 carretera a Santa Tecla La Libertad, cuya actividad principal consiste en compra y venta de productos. El cual posee un activo, de $3,000, de los cuales un 75% corresponde al inventario de la empresa. Teniéndose un riesgo alto de fraude de diferente tipo, ya sea existencia física, o efectivo. La empresa tomo la decisión para prevenir que el negocio en marcha se vea amenazado ya que para ellos el inventario es su principal actividad, por lo que se han dado fraude en los cuales no se a llevado un seguimiento para determinar, su origen y así poder prevenirlos. II. Objetivos de la Auditoria. III. Investigar Evaluar el personal clave de la empresa y establecer responsabilidades. Revisar los registros de inventario y documentación soporte. los Antecedentes que han originado fraudes anteriores. Revisión de procedimientos efectuados. 40

41 Se investigaron y verificaron los datos del personal y bodega Se efectuaron entrevistas a los empleados. Se evaluó el sistema de funciones y responsabilidad del personal de bodega. Se reviso documentación soporte y políticas del inventario. Se recurrió a fuentes externas para comprobar la información interna de los productos tales como, proveedores. IV. Resultados obtenidos. Al realizar el conteo físico de los productos en bodega y una verificación de los registros contables, se pudo determinar un faltante de $ 10, de los cuales no se puede dar una explicación sin embargo se detecta la falta de control en el acceso a la bodega de personas ajenas a la empresa; además el encargado de bodega eventualmente y sin ninguna jurisdicción ingresa a la misma en horas y días no hábiles en común acuerdo de algunos de sus compañeros de trabajo, para llevar producto que llevan a comercializar. V. Conclusiones. Que los supermercados presentan evidencia que muestran irregularidades que han afectado su actividad principal, los cuales son de prueba suficiente como evidencia de una falta de control interno. VI. Recomendaciones. Cumplimiento con el propósito establecido, para mejorar la normativa interna en el control de inventario. Los procesos de controles internos y cumplimiento de la evaluación periódica de los mismos. Existen las bases y pruebas suficientes para establecer un sistema de prevención de fraude. Atentamente, F. Jefe de Auditoria Interna Elaborado por equipo de Tesis. 41

42 SUPERMERDADO XX INFORME DE AUDITORIA INTERNA PERIODO: San Salvador, X de Diciembre 200X Señores: Junta de Accionistas (Propietario) Presente. En cumplimiento a requerimiento de fecha X de Noviembre 200X suscrita por la junta de accionistas (propietario) que ordeno auditar la documentación y existencia física del inventario, referente a determinar y prevenir posibles fraude, con el propósito que el informe sirva para fortalecer las medidas de control. Observaciones Ordenes de Compras Se revisaron los expedientes de las órdenes de compras del periodo XX, tomando en cuenta que estén debidamente autorizadas, de los cuales de observo que existen órdenes de compra que no cuentan con la autorización y requerimiento de compra según se detalla a continuación: Fecha No Orden de Compra Valor 42

43 Proveedores Se visito las instalaciones de la bodega de los supermercados, para verificar que se cumpla lo establecido en el control interno referente a la ingreso de producto, el cual se pudo observar que el proveedor se coloco el producto en los estantes sin revisión del encargado de bodega. Proveedor Producto Inventario Dando cumplimiento a las políticas de la empresa se realizo un recuento físico de los productos de abarrotes encontrándose diferencia con el kardex y la existencia física según se detalla a continuación. Código Tipo de Producto Registro S/Kardex Registro S/existencia físico Diferencia Atentamente, F. Jefe de Auditoria Interna Elaborado por equipo de Tesis. 43

44 c) SEGUIMIENTO DEL INFORME. La auditoria se da por concluida con el envió del informe al auditado, no obstante tanto el auditor como el auditado deben realizar una serie de acciones de seguimiento para asegurar la correcta implantación y eficacia, a las desviaciones encontradas. Se debe establecer un adecuado seguimiento a los hallazgos reportados en el informe, mediante la revisión de las recomendaciones con los responsables del área auditada; lo anterior contribuirá a corregir las deficiencias identificadas y obtener resultados eficientes. El auditor esta obligado a responder al informe de la auditoria dentro del plazo establecido por ambas partes, definiendo las acciones correctoras y el periodo de ejecución, desarrollando para tal fin un plan de acciones preventivas. El auditor solamente es responsable de evaluar la implementación de las acciones. A continuación se detallan procedimientos sugeridos para realizar el seguimiento al informe: 44

45 CUADRO Nº 4 PROCEDIMIENTOS PARA EL SEGUIMIENTO DEL INFORME Nº Procedimientos 1. Obtener el informe de auditoria emitido y seleccionar las observaciones que requirieron mejoramiento de sistemas o procesos Reunirse con cada uno de los encargados de los que han sido evaluados con el propósito de determinar el porcentaje de cumplimiento sobre las recomendaciones. Efectuar monitoreo sobre las recomendaciones de manera maestral con el fin de determinar el cumplimiento de estas y cuales son las razones de peso de no hacerlo. Solicitar la información o los procesos que documenten, que las observaciones ha sido subsanado. Elaborar informe con las observaciones a las cuales se les ha dado seguimiento, con el objetivo de informar a la administración o propietario el grado de cumplimiento de lo recomendado en las áreas evaluadas. Elaborado por equipo de Tesis 45

46 E.4.4 FASE IV RECOMENDACIONES PARA LA PREVENCION DE FRAUDE. EN EL AREA DE INVENTARIO De acuerdo a la Auditoria realizada en el área de Inventario se han diseñado parámetros para la prevención de fraude de los cuales se pretende que ayuden a mejorar el control, tomando en cuenta cada uno de los procedimientos más importantes relacionados con el manejo de inventario, pudiendo obtener información confiable que ayude al propietario o junta directiva. Así también se proporcionan recomendaciones para la prevención de fraude las cuales ayudaran a un mejor control tomando en cuenta cada punto importante desde la segregación de funciones para el personal, hasta el proceso final del manejo de inventario, así también como su registro integrando cada detalle importante para los supermercados. 46

47 RECOMENDACIONES PARA EL PROCEDIMIENTO DE COMPRA DE MERCADERIA Bodeguero Gerencia o Propietario Departamento de Compras Verificación de Existencia de producto Envió de Solicitud de Compra a Gerencia o Propietario Cotización de Mercadería Autorización de compra gerencia o propietario 47

48 RECOMENDACIONES PARA EL PROCEDIMIENTO DE INGRESO DE MERCADERIA Proveedor Bodeguero Operador Bodeguero Gerente Entrega Mercadería y Orden de Compra, Crédito Fiscal o Factura en original y triplicado Entrega Documentos al Operador Ingresa datos al sistema para verificar barras Recibe datos de mercadería ya verificados Firma el documento Original y triplicado Proveedor Recibe triplicado y hoja de recepción y/o devolución ya autorizada por gerencia o propietario Envía documentos a trámites de pagos Cierra los documentos digitados, actualiza kardex e ingresa la cantidad facturada genera archivo de compras Al final del día, imprime Reporte de digitación y Entrega documentos 48

49 RECOMENDACIONES PARA EL PROCEDIMIENTO DE ENVIO DE MERCADERIA A SALAS DE VENTAS Gerencia o Propietario Bodeguero Transporte Recibe Solicitud de Compra Gerencia o Propietario Recibe solicitud ya aprobada por Gerencia o Propietario. Distribución de Mercadería a Salas de Venta. Sala de Ventas recibe Mercaderías 49

50 RECOMENDACIÓN Efectivo. Asignación de fondo fijos Depositario del fondo fijo independientemente del empleado que manejen los ingresos. Preparación de quedan en forma tal que se evite su alteración A tinta Cantidad de letras y números Firmados por quien recibe el efectivo Cancelación con sello de pagado bajo la supervisión de la persona que firma el cheque. Arqueos periódicos de los fondos fijos. Elaborado por equipo de tesis RECOMENDACIÓN Compras Separación de funciones del departamento de compras Contabilidad Recepción Embarque Ordenes de compras autorizadas y por escrito, con el objeto de proporcionar seguridad a al supermercado PREVENCION Medir la responsabilidad con un límite establecido. Verificar reembolsos de comprobantes autorizados. únicamente Evitar posibles desfalcos con otros fondos Alteración de importes Pagos irregulares o improcedentes Pagos duplicados Se cubren erogaciones ficticias mediante el uso de quedan no cancelados Descubrir irregularidades. Controlar procedimientos establecidos. PREVENCION Funciones y responsabilidades delimitadas Arreglos con proveedores Pagos de mercadería no recibidas o pagos duplicados Evitar compras innecesarias Arreglos con proveedores Apoderación indebida de mercancía Falta de control sobre la recepción de mercadería. Comprobación del precio de compra por Colusión entre agentes de compras y 50

51 personas independientes al departamento de compras Verificación de las compras por el departamento de contabilidad Comparación del reporte de recepción con la factura por el departamento de contabilidad Asegurar el conteo exacto por el departamento de recepción el recibidor no debe tener conocimiento anticipado de la cantidad a contar Procedimientos de archivos de reclamaciones, por faltas o materiales dañados. Revisión de facturas de otros gastos y aprobación por personas independientes del departamento que las origina Elaborado por equipo de tesis representantes de los proveedores Preparación de ordenes de entradas alteradas o ficticias para amparar un pago irregular y/o una recepción de mercadería falseada Pago de facturas que ampara mercaderías nunca recibidas Omisión del conteo de mercadería copiando en el reporte de recepción de cantidades proporcionadas Aprobación de pagos, sin tener evidencia satisfactoria de la reclamación presentada al proveedor. Autorización de pago de un servicio no recibido Pagos excesivos por arreglos colusorios con los acreedores. RECOMENDACIÓN Inventario Implementación de un sistema de Control interno Registros Manejo en el departamento de contabilidad, de registros detallados de inventarios que muestren: Cantidades Ubicación de las mercancías Costo por unidad Máximos y mínimos de mercadería Evitar al acceso a las mercancías de los empleados que operan los registros detallados para el control de las PREVENCION Evitar robos de mercancía Evitar descuidos en las compras Permitiendo la adecuada planeación de compras y de existencias. Localización de áreas en donde ocurran faltantes de mercancía Facilidad y seguridad en la determinación de costos de producción y ventas Mantenimiento de niveles adecuados de existencias Ocultación de diferencias o faltantes en las existencias 51