NIC 17 Arrendamientos

Transcripción

1 NIC 17 Arrendamientos

2 Sustancia sobre forma En el Marco Conceptual del IASB, una de las características cualitativas fundamentales de los estados financieros es la representación fiel. Para que la información sea confiable, debe representar fielmente las transacciones, las cuales deben contabilizarse de acuerdo con la sustancia comercial, y no simplemente por su forma legal. La contabilización de un arrendamiento es un ejemplo de la aplicación de este concepto, ya que la clasificación de un arrendamiento como financiero u operativo depende de la esencia de la transacción en lugar de la forma jurídica del contrato. El siguiente ejemplo ayudará a mostrar cómo la sustancia de un arrendamiento financiero puede ser diferente de su forma legal.

3 Sustancia sobre forma La compañía Los Pescaditos Caribeños necesita comprar un nuevo activo de planta y equipo que costaría CU100,000 si se compra en efectivo y tiene una vida útil de cinco años. La compañía no tiene excedente de efectivo disponible y ha identificado las siguientes dos opciones de financiamiento: Opción 1 Pedir un crédito de CU100,000 a un banco. Este préstamo se pagará en cinco cuotas anuales de CU24,000 cada una (cada una incluye intereses de CU4,000). Opción 2 Pedir que la división de arrendamientos del banco compre el activo. Después arrendarla a la división a cambio del pago de cinco cuotas anuales de arrendamiento de CU24,000 cada una.

4 Sustancia sobre forma Analicemos la contabilización de las dos opciones, asumiendo que la NIC 17 no se aplica. La transacción en la Opción 1 se registraría de la siguiente manera: a) Un pasivo de CU100,000 al banco b) Un activo por la compra del nuevo elemento de planta y equipo de CU100,000; c) Como cada cuota anual se paga al banco, se reconocen una reducción en efectivo de CU24,000, una reducción en el pasivo de CU20,000 y un interés de CU4,000 en el resultado del ejercicio; y d) Se reconoce la depreciación de CU20,000 por año en la planta y maquinaria en el resultado del periodo.

5 Sustancia sobre forma La transacción en la Opción 2 se registraría así: a) Al vencerse cada pago, una reducción en efectivo de CU24,000; y b) Los gastos de arrendamiento anuales de CU24,000 se reconocen en el resultado del periodo. Los dos tratamientos contables son diferentes y tienen un impacto significativo en las cifras presentadas en los estados financieros. En la opción 2 no se reconocen activos o pasivos (deuda) en el estado de situación financiera y por lo tanto no se reconoce ningún costo financiero o depreciación en el resultado del periodo.

6 Sustancia sobre forma Sin embargo, la sustancia de estas dos opciones es la misma ya que la compañía: Tiene la posesión y el uso del activo durante toda su vida útil de cinco años; y Está pagando un total de CU120,000 por el uso del activo - CU20,000 más que su precio en efectivo, por lo que CU20,000 son intereses. En esencia, la compañía compró el activo bajo las dos opciones, el banco proporcionó financiamiento en la Opción 1 y el activo se compró a crédito mientras que en la Opción 2 se pagó el total de su valor. La única diferencia real es que en la Opción 2 la entidad nunca posee el título legal. La opción 2 permitiría a la compañía evitar mostrar la deuda en el estado de situación financiera y tomar ventaja de una forma de financiamiento que no se reconoce en los estados financieros. La NIC 17 asegura que la sustancia de la transacción se registre. Por lo tanto cuando se aplica la NIC 17, ambas opciones se contabilizan como si Los Pescaditos Caribeños hubiera comprado el activo.

7 Sustancia sobre forma Cuando se realizan una serie de transacciones relacionadas que implican la forma legal de un arrendamiento, la entidad debe considerar cuidadosamente si las operaciones son independientes entre sí o si son parte de una sola transacción y por lo tanto deben estar vinculadas. Un ejemplo de cuando podría ser conveniente vincular una serie de transacciones es la venta de un activo, que luego se arrienda de nuevo a la entidad original poco después de la transacción. En tales circunstancias la sustancia general de la transacción puede ser considerada como una de financiamiento en lugar de, por ejemplo, una venta en la que se obtuvo y se reconoció una utilidad.

8 Sustancia sobre forma El Comité de Interpretaciones de las NIIF publicó la SIC 27 Evaluación de la esencia de las transacciones que involucran la forma legal de un arrendamiento para ayudar a los preparadores a identificar la sustancia de una serie de transacciones. La SIC 27 confirma que el tratamiento contable de una serie de operaciones de arrendamiento vinculadas deben estar de acuerdo con la NIC 17 cuando la sustancia de las transacciones es tal que existe un derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.

9 Sustancia sobre forma El Comité de Interpretaciones de las NIIF emitió la CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento para proporcionar orientación para determinar si ciertos acuerdos contienen un arrendamiento y por lo tanto deben tratarse de acuerdo con la NIC 17. Más información: Esta evaluación se debe realizar al inicio de cualquier acuerdo nuevo, cuando haya un cambio en las cláusulas del acuerdo, cuando una opción de renovación se haya ejecutado en virtud del acuerdo o cuando el activo que la entidad tiene derecho de usar bajo el acuerdo ha cambiado sustancialmente de alguna manera.

10 Sustancia sobre forma Ejemplo Un distribuidor de productos químicos entra en un acuerdo de maquila con un productor químico. El productor se compromete a construir una instalación a la medida para la fabricación de estos productos químicos exclusivamente para el distribuidor. La vida útil de la instalación se estima de diez años, que es el mismo período que durará el acuerdo de maquila entre las dos partes. La instalación está diseñada para satisfacer sólo las necesidades del distribuidor. El distribuidor debe pagar un cargo fijo por capacidad anual independientemente de si utiliza la instalación. También paga un cargo variable basado en la producción real tomando el monto aproximado al 90% del total de los costos variables de la instalación.

11 Sustancia sobre forma Este acuerdo contiene un arrendamiento. El activo en el acuerdo es la instalación y el cumplimiento del acuerdo depende de esa instalación, la cual está hecha para cumplir con los requerimientos del distribuidor. El distribuidor ha obtenido el derecho de uso de la fábrica, ya que esta hecha a la medida de sus necesidades y no podría razonablemente utilizarse para otro propósito. El precio que pagará por unidad no es fijo ni igual al precio de mercado al momento de la entrega.

12 Distinguir entre arrendamientos financieros y operativos Ejemplos de los principales riesgos y beneficios que surgen de la propiedad de un activo se muestran en la siguiente tabla. Riesgo Pueden surgir pérdidas por: Cuando el activo se encuentra inactivo durante algún tiempo debido a la falta de demanda suficiente; Una caída en el valor del activo a través de la obsolescencia técnica; y Pagar los gastos de mantenimiento y reparación del activo. Beneficio Pueden surgir ganancias por: La generación de utilidades por el uso del activo; El uso del activo por sustancialmente la totalidad de su vida útil; y La futura venta del activo en la cual aumenta en valor.

13 Distinguir entre arrendamientos financieros y operativos Para identificar las características del arrendamiento de un terreno y de edificios estos dos elementos deben estar separados. En general se considera que un terreno tiene una vida indefinida y por lo tanto el arrendamiento asociado normalmente se clasificará como un arrendamiento operativo, a menos que existan otras características, como la transferencia de el título del terreno al arrendatario, que sugieran lo contrario. [NIC 17.4]

14 Tratamiento contable por los arrendatarios A continuación se ofrece una descripción básica de los requisitos de reconocimiento para los dos tipos de arrendamiento. Reconocimiento del arrendamiento operativo Estado de situación financiera No se reconocen activos o pasivos a menos que los pagos sean por adelantado. Estado de resultados Se reconoce el cargo por el arrendamiento para ese año. Reconocimiento del arrendamiento financiero Estado de situación financiera Reconocer un activo no circulante. Reconocer un pasivo por el importe total de la obligación de arrendamiento (es decir, el total de los pagos pendientes). Estado de resultados Reconocer un cargo por la depreciación del activo no circulante. Reconocer el cargo financiero de el año.

15 Tratamiento contable por los arrendatarios El activo debe depreciarse durante su vida útil o, si no hay una certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad del activo al final del plazo del arrendamiento se depreciará conforme el plazo del contrato del arrendamiento si es más corto.

16 Tratamiento contable por los arrendadores Arrendamiento financiero En un contrato de arrendamiento financiero el arrendador tiene derecho a varios cobros por el arrendamiento, por lo que debe reconocer los importes por cobrar como un activo, en lugar de reconocer el activo arrendado como un activo no circulante.

17 Transacciones de ventas con arrendamiento posterior Una entidad puede celebrar este acuerdo de financiamiento para mejorar su liquidez a través de lo que comúnmente se conoce como una venta con arrendamiento posterior (Sale and leaseback) En tales circunstancias, la entidad vende el activo a un tercero, recibe ingresos por la venta y luego vuelve a arrendar el activo y paga rentas por su uso. Arrendamiento financiero Si el arrendamiento se identifica como un arrendamiento financiero, se ha proporcionado financiamiento y el activo se ha dado como garantía de ese financiamiento. Cualquier ganancia obtenida en la venta del activo debe reconocida como un ingreso diferido en el BG y se amortizará en resultados durante el periodo del contrato.

18 Transacciones de ventas con arrendamiento posterior Cuando un arrendamiento resulta operativo y el valor razonable del activo es inferior o superior a su valor en libros en el momento de la venta, esa pérdida o ganancia debe ser reconocida inmediatamente. Una pérdida que surge en tales circunstancias en esencia es un deterioro del activo (es decir, una disminución en la cantidad recuperable del activo). [NIC 17.63]

19 Acuerdos de servicios por concesión Qué es una concesión? Una concesión de servicios es el suministro de servicios que dan acceso público a importantes recursos económicos y sociales, por ejemplo, autopistas, puentes y redes de telecomunicaciones. Dentro de estos acuerdos hay dos partes, una concesionaria (una entidad del sector privado) y un otorgante (una entidad del sector público), que es la parte que concede el acuerdo de servicio. El operador es pagado por sus servicios durante el periodo del acuerdo y a cambio tiene la obligación de proporcionar servicios públicos. Al final del acuerdo la parte residual en cualquier infraestructura construida como parte del acuerdo (por ejemplo, las autopistas, puentes o redes de telecomunicaciones) es controlada por el otorgante, no por el operador. No entra en el alcance: La contratación externa de servicios internos en una entidad no constituye una concesión de servicios, por ejemplo el mantenimiento del edificio.

20 Acuerdos de servicios por concesión Tales acuerdos tienen muchas características de un contrato de arrendamiento y de la adquisición de un activo no circulante. A raíz de la preocupación generalizada debido a que había una falta de orientación en esta área se publicó la CINIIF 12 Acuerdos de concesión de servicios que se ocupa de los requisitos de reconocimiento para concesionarias involucradas en el suministro de bienes y servicios de infraestructura del sector público. Más información: No es un elemento de PP&E La interpretación establece que los activos de la infraestructura no son elementos de propiedad, planta y equipo de la concesionaria, porque el control sobre ellos recae en el otorgante. En cambio, el operador reconoce el valor razonable de la contraprestación por cobrar como un activo financiero o como un activo intangible (o ambos). La contraprestación debe separarse cuando existen tanto un activo financiero como un activo intangible.

21 Acuerdos de servicios por concesión Qué debo reconocer? La concesionaria debe reconocer un activo financiero cuando tiene un derecho contractual garantizado de recibir un determinado importe de efectivo (u otro activo financiero) durante la vigencia del acuerdo. Por ejemplo, cuando un operador construye o mejora el activo del sector público y luego lo opera por un periodo fijo de tiempo por cierto monto acordado. Bajo este método, los pagos recibidos por el operador se reconocen como pagos parciales del activo financiero. Ejemplo: La entidad se compromete a construir y operar un tramo de autopista en nombre de la SCT. El costo de construcción de $300 millones se paga al final del año 1, cuando la construcción estará completa. El periodo de funcionamiento de la sección de la autopista es de 10 años y comenzará a principios del año 2.

22 Acuerdos de servicios por concesión Ejemplo: Los costos anuales de operación son $40 millones, pagaderos al final de cada uno de los años del 2 al 11. La entidad va a generar ingresos por los peajes cobrados a los usuarios de la carretera. La entidad estima que los ingresos anuales serán de $120 millones por año.

23 Acuerdos de servicios por concesión El costo de la construcción del tramo de autopista es reconocido como un activo no circulante, pero como un activo intangible (el derecho a cobrar peajes) en lugar de como propiedad, planta y equipo (la autopista en si). Este intangible se amortiza durante su vida útil de 10 años. Suponiendo que los ingresos son de acuerdo a las estimaciones, los estados financieros contendrán lo siguiente: Año 1 Estado de situación financiera Activo intangible $300 millones. Año 2 Estado de situación financiera Activo intangible $270 millones (300 menos 1/10). Estado de resultados - Ingresos $120 millones - Gastos operativos $40 millones - Amortización $30 millones

24 Acuerdos de concesión de servicios Reconocimiento de los ingresos Los ingresos y los costos incurridos en relación con la construcción deben reconocerse con referencia a la NIC 11 Contratos de construcción. Revelaciones La SIC 29 Revelaciones - acuerdos de concesión de servicios establece una serie de revelaciones que deben presentarse cuando existen este tipo de acuerdos. Las revelaciones incluyen una descripción del acuerdo, así como la naturaleza y el alcance del uso de los activos y las obligaciones asumidas como consecuencia directa de entrar en el acuerdo.

25 El futuro del arrendamiento IFRS 16 Situación: La situación con la contabilidad actual de los arrendamientos es que muchos arrendamientos clasificados como arrendamientos operativos (y por lo tanto no reconocidos como activos y pasivos) en realidad sí cumplen con las definiciones de activos y pasivos del Marco del IASB. Ejemplo Un contrato de arrendamiento para rentar una fotocopiadora por un periodo fijo de tiempo contiene una obligación presente de la entidad que surge de hechos pasados, se espera que el vencimiento del mismo resulte en una salida de recursos de la entidad que incorpora beneficios económicos y por lo tanto debe reconocerse como un pasivo. Del mismo modo, un activo surge del control de la entidad sobre los beneficios económicos derivados del derecho del uso del activo.

26 El futuro del arrendamiento Contabilidad del arrendatario El enfoque propuesto para las nuevas normas es exigir que todos los arrendamientos se incluyan en el estado de situación financiera, con algunas excepciones, las excepciones estarán disponibles para los arrendamientos menores a 12 meses de duración y potencialmente también estarán disponibles para algunos activos pequeños, como computadoras o mobiliario de oficina. Esta nueva norma establece un modelo único para los activos arrendados, este requerirá el reconocimiento de los intereses y la amortización de todos los contratos de arrendamiento en el balance general. Contabilidad del arrendador El enfoque propuesto para la contabilidad del arrendador es dejarla sin cambios con respecto a la norma actual. Se considera que sería demasiado costoso y se requeriría de mucho tiempo para implementar los cambios en este modelo para el limitado beneficio que se obtendría.

27 Dudas sobre la NIC 17? PwC

28 Objetivos y alcance Pregunta 1 El arrendamiento financiero es un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los inherentes a la propiedad de un activo. El título de propiedad puede o no puede transferirse. Distinción entre arrendamiento financiero y operativo Pregunta 2 Las siguientes afirmaciones son consideradas como riesgos y beneficios clave de propiedad. Para cada elemento selecciona si es un riesgo que puede dar lugar a una pérdida o a un beneficio que genere una ganancia. OPCIONES [beneficio - ganancia potencial / riesgo - pérdida potencial] La generación de utilidades por el uso del activo El uso del activo por prácticamente la totalidad de su vida útil La ganancia potencial que surge de la futura venta de los activos cuando aumenta en valor Cuando el activo está inactivo durante algún tiempo debido a la falta de suficiente demanda Sufragar los gastos de mantenimiento y la reparación de los activos A partir de una caída en el valor de los activos a través de la obsolescencia técnica

29 Pregunta 3 Cuál de los siguientes están incluidos en la NIC 17 como situaciones específicas que, individual o colectivamente, normalmente darían lugar a un arrendamiento clasificado como un arrendamiento financiero? La propiedad de las transferencias de activos al arrendatario al término del plazo del arrendamiento. La existencia de una opción de compra por debajo del precio de mercado. El término del contrato de arrendamiento es de 90% o más la vida económica del activo. El activo es tan especializado que sólo el arrendatario puede utilizarlo sin mayores modificaciones. El valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento a pagar por el arrendatario son mayores que el valor razonable del activo.

30 Tratamiento contable por arrendatarios Pregunta 4 El 1 de enero de 2016 la entidad participa en un contrato de arrendamiento de una fotocopiadora con un valor razonable de $8,000. El plazo del arrendamiento será de 3 años, sin opción de renovación, y la copiadora será devuelta al arrendador al final de los 3 años. Esto representa la mayor parte de la vida del activo. El valor presente de los pagos mínimos es $7,600. Qué tipo de contrato de arrendamiento es? Arrendamiento financiero Arrendamiento operativo Pregunta 5 El 1 de enero de 2016 la entidad participa en un contrato de arrendamiento de una fotocopiadora con un valor razonable de $8,000. El plazo del arrendamiento será de 3 años, sin opción de renovación, y la copiadora será devuelta al arrendador al final de los 3 años. Esto representa la mayor parte de la vida del activo. El valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento es $7,600. Qué importe se registraría inicialmente para el activo y pasivo correspondiente?

31 Pregunta 6 Como analizamos anteriormente, el 1 de enero de 2016 la entidad celebra un contrato de arrendamiento de una fotocopiadora con un valor razonable de $8,000. El plazo del arrendamiento será de 3 años, sin opción de renovación, y la copiadora será devuelta al arrendador al final de los 3 años. En el reconocimiento inicial se reconocieron un activo y un pasivo de $7,600. La vida útil de la copiadora se estima en 4 años con un valor residual de cero. La entidad tiene un método lineal de depreciación. Cuál será el gasto de depreciación en 2016? Pregunta 7 Una entidad celebra un arrendamiento financiero de cinco años el 1 de enero de El valor razonable del activo arrendado es de $11,500. Los pagos de arrendamiento de $3,034 se pagan al 31 de diciembre de cada año. La tasa de interés implícita en el contrato de arrendamiento es de 10%. Qué importe de activo se reconoce inicialmente?

32 Pregunta 8 Una entidad celebra un arrendamiento financiero de cinco años el 1 de enero de El valor razonable del activo arrendado es de $11,500. Los pagos de arrendamiento de $3,034 se pagan anualmente al 31 de diciembre de cada año. La tasa de interés implícita en el contrato de arrendamiento es de 10%. Qué importe de pasivo se reconoce inicialmente? Pregunta 9 Una entidad celebra un arrendamiento financiero de cinco años el 1 de enero de El valor razonable del activo arrendado es de $11,500 y tiene una vida útil de 6 años. Los pagos de arrendamiento de $3,034 se pagan anualmente al 31 de diciembre de cada año. La tasa de interés implícita en el contrato de arrendamiento es de 10%. Cuál es el importe por depreciación que se debe reconocer en 2016?

33 Pregunta 10 Una entidad celebra un arrendamiento financiero de cinco años el 1 de enero de 20X9. El valor razonable del activo arrendado es de $11,500. Los pagos de arrendamiento de $3,034 se pagan anualmente al 31 de diciembre de cada año. La tasa de interés implícita en el contrato de arrendamiento es de 10%. Cuál es el importe por intereses para 2016? Pregunta 11 Una entidad celebra un arrendamiento financiero de cinco años el 1 de enero de El valor razonable del activo arrendado es de $11,500. Los pagos de arrendamiento de $3,034 se pagan anualmente al 31 de diciembre de cada año. La tasa de interés implícita en el contrato de arrendamiento es de 10%. Cuál es el importe del pago por arrendamiento en 2016?

34 Preguntas "El contenido de esta presentación está basado en el material diseñado proporcionado por el Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW) para la preparación de los candidatos que presentarán examen para la obtención de la certificación internacional emitida por dicho Instituto."