UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA CIENCIAS EMPRESARIALES TRABAJO DE GRADUACION: TESIS PRESENTADO POR:

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1 UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA CIENCIAS EMPRESARIALES TRABAJO DE GRADUACION: TESIS MODELO DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES (ABC), PARA CONTRIBUIR A LA MEDICION Y CUANTIFICACION RAZONABLE DE LOS COSTOS DE PRODUCCION EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES QUE FABRICAN BLOQUES DE CONCRETO, UBICADAS EN EL DEPARTAMENTO DE SAN SALVADOR. PRESENTADO POR: XIOMARA ASCENCIO GARCIA HECTOR ARMANDO FLORES PANIAGUA PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIATURA EN CONTADURIA PÚBLICA MAYO 2008 SAN SALVADOR, EL SALVADOR, C.A. 1

2 UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA CIENCIAS EMPRESARIALES AUTORIDADES UNIVERSITARIAS RECTOR DR. H.C. e ING. MARIO ANTONIO RUIZ RAMÍREZ VICE RECTOR DRA. LETICIA ANDINO DE RIVERA SECRETARIA GENERAL LCDA. TERESA DE JESÚS GONZÁLEZ DE MENDOZA DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS LIC. ADALBERTO ELÍAS CAMPOS BATRES ASESOR LIC. MATEO DE JESÚS MARTÍNEZ FLORES SAN SALVADOR, EL SALVADOR, C.A. 2

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4 AGRADECIMIENTOS A ti Señor Jesucristo: Gracias Señor por permitirme culminar con éxito esta carrera, por las bendiciones recibidas, por la sabiduría, fortaleza y salud que me brindaste. A mis padres Antonio y Josefina Ascencio: Porque fueron ustedes los que hace muchos años sembraron la semillita de esta carrera, y aunque un poco tarde pero con mucho orgullo les entrego el fruto de su esfuerzo. Gracias papás por todo su apoyo, por sus oraciones, por sus palabras de aliento, fortaleza y por todo su amor. A mis amadas hijas Nathaly y Fátima: Gracias princesitas porque a lo largo de estos años las sacrifique de innumerables formas: por el tiempo, amor y paciencia que no les dediqué al estar comprometida con mi preparación académica. Gracias hijitas por el amor, comprensión y palabras de aliento que me brindaron en los momentos difíciles de mi carrera. A ti mi querido Mauricio: Porque tu apoyo fué muy valioso para la culminación de mi carrera. Gracias por tu amor, comprensión y sacrificio; agradezco mucho el apoyo que me has brindado. Gracias por cuidar de mis pequeñas y de mi hogar. A mis hermanos y hermanas: Familia su apoyo fue muy importante. Gracias queridos hermanos y hermanos por su confianza y apoyo. A ti mi amigo Héctor Flores y familia: Porque no solo fuimos compañeros sino amigos. Gracias porque a lo largo de nuestra carrera no solo logramos culminar nuestra meta académica, sino también forjar una excelente y sólida amistad. Gracias por compartir tus conocimientos, por tu apoyo y comprensión. Creo que hacemos un gran equipo!! Gracias a tu familia por las muestras de apoyo Gracias Jess por comprender nuestra amistad. Al Lic. Mateo de Jesús Martínez Flores: Le agradezco mucho su aporte a nuestro trabajo, gracias por compartir sus conocimientos y por su permanente incentivo a la educación continuada. A mis compañeros de trabajo: Gracias por el apoyo brindado Lic Velasquez, Luis Garcia y Lilian de Quezada: porque de una u otra forma colaboraron en mi proceso de preparación académica. Por su comprensión, muestras de amistad y compañerismo. Al personal de Biblioteca: Porque siempre fueron muy diligentes en apoyarnos y brindarnos la colaboración en los servicios requeridos. Gracias por su ayuda. A todos mis Amigos y amigas: Gracias por sus sentimientos de amistad, fueron muy gratificantes sus muestras de cariño y sus palabras de ánimo. Xiomara Ascencio Garcia. 4

5 AGRADECIMIENTOS A Dios todo poderoso, que sin la sabiduría y paciencia que me brindo no hubiera podido lograr culminar mis estudios. A mis padres que sin el apoyo que me brindaron desde mis inicios no hubiese conseguido mis objetivos. A mi querida esposa, que sin el apoyo y amor que me brinda a diario, no hubiera podido haber llegado hasta el final. Gracias te amo. A mi querido hijo, que en su inocencia me brindaba fuerzas para seguir y poder llegar hasta el final. Gracias hijo prometo compensarte por todo este tiempo. A mis hermanos, que son su apoyo a lo largo de toda mi vida han sabido escucharme y ayudarme. A la empresa parta la cual laboro, mis compañeros de trabajo y a mi jefe, que con el apoyo que me brindaron a lo largo de toda mi carrera, pude lograr culminar mis estudios. A mi amiga Xiomara que durante todo este tiempo ha sabido comprenderme y me supiste tener paciencia, además de compartir conocimiento, muchas gracias. A mi asesor, que a lo largo del desarrollo del trabajo de graduación nos apoyo, no solo académicamente, si no moralmente brindando apoyo para seguir adelante. Al personal de biblioteca, que sin el apoyo que me brindaron para realizar mi servicio social y la labor que desarrollan de los servicios de biblioteca no hubiese podido lograr el objetivo. Gracias por su ayuda. Héctor Armado Flores Paniagua 5

6 TABLA DE CONTENIDO INTRODUCCION... I CAPITULO I... 1 GENERALIDADES DE LA EMPRESA INDUSTRIAL EN EL SALVADOR Y DE LAS EMPRESAS QUE FABRICAN BLOQUES DE CONCRETO EN EL DEPARTAMENTO DE SAN SALVADOR. 1 A. ANTECEDENTES DE LA EMPRESA INDUSTRIAL EN EL SALVADOR EVOLUCIÓN Y DESARROLLO DE LA EMPRESA INDUSTRIAL CONCEPTOS BASICOS SITUACION ACTUAL DE LA INDUSTRIA EN EL SALVADOR DESAFIOS DE LA INDUSTRIA IMPORTANCIA DE LA EMPRESA INDUSTRIAL ECONÓMICA SOCIAL LABORAL POLITICA CLASIFICACION DE LA INDUSTRIA EN EL SALVADOR B. ANTECEDENTES DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES QUE FABRICAN BLOQUES DE CONCRETO DEFINICION DE BLOQUE DE CONCRETO MATERIAS PRIMAS UTILIZADAS VENTAJAS DE LOS BLOQUES DE CONCRETO PERSPECTIVAS DE LAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS DEDICADAS A LA FABRICACION DE BLOQUES DE CONCRETO INNOVACIÓN TECNOLÒGICA C. MARCO LEGAL REGULACIONES MERCANTILES LEY DEL REGISTRO DE COMERCIO CÓDIGO DE COMERCIO LEY DE LA SUPERINTENDENCIA DE OBLIGACIONES MERCANTILES REGULACIONES TRIBUTARIAS CÓDIGO TRIBUTARIO Y SU REGLAMENTO

7 2.2 LEY DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS Y SU REGLAMENTO LEY DEL IMPUESTO SOBRE TRANSFERENCIA DE BIENES RAÍCES LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y SU REGLAMENTO LEY DE INVERSIONES LEY DEL REGISTRO DE IMPORTADORES REGULACIONES LABORALES CÓDIGO DE TRABAJO LEY Y REGLAMENTO DEL SEGURO SOCIAL (ISSS) LEY DEL FONDO PARA PENSIONES REGULACIONES MUNICIPALES ALCALDÍA MUNICIPAL REGULACIONES MEDIOAMBIENTALES LEY DEL MEDIO AMBIENTE LEY DE MINAS (DIRECCION DE HIDROCARBUROS Y MINAS DEL MINISTERIO DE ECONOMÍA) D. REGULACIONES TECNICAS REGULACIONES NACIONALES NORMA TECNICA PARA DISEÑO Y CONSTRUCCION ESTRUCTURAL DE MAMPOSTERIA REGULACIONES INTERNACIONALES NORMAS INTERNACIONALES ASTM CAPITULO II MARCO TEORICO SOBRE: MODELO DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES (ABC), PARA CONTRIBUIR A LA MEDICION Y CUANTIFICACION RAZONABLE DE LOS COSTOS DE PRODUCCION A. MODELO CONCEPTO CARACTERISTICAS CLASES MODELO DE DECISION MODELO DETERMINISTA MODELO PROBABILISTICO O ESTOCÀSTICO

8 3.4 MODELO DE INFORMACION B. COSTOS ANTECEDENTES CONCEPTO OBJETIVOS IMPORTANCIA CLASIFICACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTEO DE ACUERDO CON LAS CARACTERÍSTICAS DE LA PRODUCCIÓN DE ACUERDO CON LA BASE DE COSTOS DE ACUERDO CON ALGUNAS FILOSOFÍAS SOBRE EL COSTO: C. COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC) ANTECEDENTES CONCEPTO OBJETIVOS FUNDAMENTOS DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES VENTAJAS APLICACION DE LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC) METODOLOGÍA PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE LOS COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) TERMINOS BASICOS UTILIZADOS POR LOS COSTOS ABC PASOS PARA LA IMPLEMENTACIÓN DEL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) D. MEDICION Y CUANTIFICACION RAZONABLE DE LOS COSTOS D.1 MEDICIÓN RAZONABLE CONCEPTO TIPOS DE MEDICIONES MEDICIONES FINANCIERAS MEDICIONES OPERATIVAS OTROS TIPOS DE MEDICIÓN MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS D.2 CUANTIFICACIÓN RAZONABLE CONCEPTO

9 2. IMPORTANCIA DE LA CUANTIFICACIÓN CUANTIFICACIÓN EN TÉRMINOS MONETARIOS E. COSTOS DE PRODUCCION CONCEPTO IMPORTANCIA TIPOS DE PROCESOS PRODUCTIVOS ELEMENTOS DEL COSTO CAPITULO III INVESTIGACIÓN DE CAMPO PARA DISEÑAR UN MODELO DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES (ABC), QUE CONTRIBUYA A LA MEDICION Y CUANTIFICACION RAZONABLE DE LOS COSTOS DE PRODUCCION EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES QUE FABRICAN BLOQUES DE CONCRETO, UBICADAS EN EL DEPARTAMENTO DE SAN SALVADOR A. GENERALIDADES DE LA INVESTIGACION DE CAMPO B. OBJETIVOS GENERAL ESPECÍFICOS C. IMPORTANCIA D. ÁMBITO DE LA INVESTIGACIÓN E. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIÓN DETERMINACIÓN DEL UNIVERSO Y MUESTRA UNIVERSO O POBLACIÓN MARCO MUESTRAL DETERMINACION DE LA MUESTRA IDENTIFICACION DE LAS FUENTES DE INFORMACIÓN FUENTES PRIMARIAS FUENTES SECUNDARIAS DISEÑO DE LA HERRAMIENTA DE INVESTIGACIÓN CUESTIONARIO ESTRUCTURADO DATOS DE IDENTIFICACIÓN F. ADMINISTRACIÓN DE LA HERRAMIENTA DE INVESTIGACION

10 1. PRUEBA PILOTO ENCUESTA LIMITACIONES TABULACION Y ANALISIS DE DATOS G. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES CONCLUSIONES RECOMENDACIONES CAPITULO IV MODELO DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES (ABC), PARA CONTRIBUIR A LA MEDICION Y CUANTIFICACION RAZONABLE DE LOS COSTOS DE PRODUCCION EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES QUE FABRICAN BLOQUES DE CONCRETO, UBICADAS EN EL DEPARTAMENTO DE SAN SALVADOR A. GENERALIDADES B. OBJETIVOS GENERAL ESPECIFICOS C. IMPORTANCIA DEL MODELO D. VENTAJAS DEL MODELO E. ALCANCE DEL MODELO F. CARACTERISTICAS DEL MODELO G. DIAGNOSTICO DE LAS EMPRESAS QUE FABRICAN BLOQUES DE CONCRETO (FOLA) H. ESQUEMA DEL MODELO DE COSTO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) PARA CONTRIBUIR A LA MEDICIÓN Y CUANTIFICACIÓN RAZONABLE DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN I. DESARROLLO DEL MODELO DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) FASE I: CONOCIMIENTO DEL PROCESO PRODUCTIVO Y DE LA ESTRUCTURA DE COSTOS OBJETIVO: PROCESO PRODUCTIVO DE LOS BLOQUES DE CONCRETO

11 2.1 DESCRIPCION DE LOS PROCESOS DE FABRICACION DE BLOQUES DE CONCRETO ESTRUCTURA DE COSTOS COMPRENSIÓN DE LAS FUENTES DE INFORMACIÓN, PROCESAMIENTO DE DATOS, REGISTROS Y ACUMULACIÓN DE COSTOS FUENTES DE INFORMACIÓN REGISTROS ACUMULACIÓN DE COSTOS CONOCIMIENTO DE LOS INFORMES Y REPORTES DE COSTOS IDENTIFICACIÓN DE LAS BASES DE MEDICIÓN Y CUANTIFICACIÓN DE LOS COSTOS FASE II: METODOLOGIA DE LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC) OBJETIVO ACTIVIDADES RELEVANTES POR CENTRO DE COSTOS COMPONENTES DE COSTOS PRINCIPALES MATERIAS PRIMAS MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN RELACIÓN ENTRE LAS ACTIVIDADES Y LOS COSTOS INDUCTORES DE COSTOS PARA ASIGNAR COSTOS A LAS ACTIVIDADES ESTRUCTURA DEL FLUJO DE COSTOS DESCRIPCION DE LOS ELEMENTOS DEL FLUJO DE COSTOS HERRAMIENTAS DEL FLUJO DE COSTOS DETERMINACIÓN DE LOS INDUCTORES DE COSTOS DETERMINACIÓN DE LOS INDUCTORES DE ACTIVIDAD MODELO DE ACUMULACIÒN DE COSTOS MODELO DE ACUMULACION DE COSTOS POR CUENTA CONTABLE MODELO DE ACUMULACION DE COSTOS POR CENTRO DE COSTOS MODELO DE ACUMULACION DE COSTOS DEL CENTRO DE SERVICIOS MODELO DE DISTRIBUCION DEL CENTRO DE SERVICIOS MODELO DE DISTRIBUCIÒN DE MANO DE OBRA DIRECTA POR TIPO DE BLOQUE

12 8.6 MODELO DE CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS POR TIPO DE BLOQUE MODELO DE HOJA DE CÁLCULO DELCOSTO DE PRODUCCION FASE III REGISTROS Y HERRAMIENTAS DE INFORMACION GERENCIAL OBJETIVO REGISTROS CONTABLES DE LIQUIDACIÓN DE COSTOS SALDOS INICIALES DISTRIBUCIÓN DEL CENTRO DE SERVICIOS (CENTRO DE COSTO: TALLER), A LOS DEMAS CENTRO DE COSTOS REGISTRO DE LA PRODUCCION EN PROCESO LIQUIDACIÓN DEL COSTO DE PRODUCCIÓN MEDICIÓN Y CUANTIFICACIÓN RAZONABLE DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN HERRAMIENTAS DE INFORMACION GERENCIAL REPORTE DE COSTO UNITARIO POR TIPO DE BLOQUE REPORTE DE COSTO DE LAS ACTIVIDADES POR CENTRO DE COSTOS REPORTE DE FIJACION DE PRECIOS DE VENTA REPORTE DE MARGEN DE CONTRIBUCION POR TIPO DE BLOQUE J. PLAN DE IMPLEMENTACIÓN DEL MODELO DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC) OBJETIVOS GENERAL ESPECÍFICOS ESTRATEGIAS DE IMPLEMENTACIÓN PRESENTACIÓN APROBACIÓN RESPONSABLES RECURSOS DE IMPLEMENTACION DEL MODELO SEGUIMIENTO DEL MODELO CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACION BIBLIOGRAFIA GLOSARIO ANEXOS

13 RESUMEN Una de las herramientas contemporáneas diseñadas para contrarrestar las debilidades de los sistemas de costos tradicionales en cuanto a la distribución razonable de los costos indirectos de fábrica, es la metodología de Costos basados en Actividades (ABC). El presente trabajo desarrolla la metodología de los costos basado en actividades, a través de un modelo que contribuya a medir y cuantificar los costos de producción en las empresas que fabrican bloques de concreto en el Departamento de San Salvador; el modelo propuesto consta de cuatro capítulos, así: En el capitulo I se presentan las generalidades de la empresa industrial en el contexto nacional, la clasificación e importancia de la industria en El Salvador y el marco legal en que se desenvuelve; así mismo las generalidades de las empresas industriales que fabrican bloques de concreto. En el capitulo II se desarrolla el marco teórico de las variables seleccionadas, dichas variables son: modelo, costos, costos basados en actividades (ABC), medición y cuantificación razonable y costos de producción. El capitulo III, describe la planeación, ejecución y administración de la investigación de campo; se documenta la existencia del problema de investigación y se determina la necesidad de proponer el modelo de Costos basados en actividades (ABC). Los resultados de este capitulo se resumen en las conclusiones y recomendaciones. En el capitulo IV, se plantea el diseño del modelo de costos basados en actividades (ABC). El modelo parte del esquema del modelo, instrumento guía del diseño del modelo; posteriormente se desarrollan las tres fases del modelo de costos ABC. En la fase I se realiza el conocimiento general del proceso productivo y de la estructura de costos actual. La fase II desarrolla la metodología de los costos basados en actividades, siendo la parte medular el modelo de acumulación de costos ABC, el cual sirve para acumular los costos bajo esta metodología. En la fase III se 14

14 presentan los registros y herramientas de información gerencial que provee el modelo; estos registros son el enlace del modelo con el sistema de contabilidad. 15

15 INTRODUCCION En materia financiera económica, la asignación de costos a los diferentes productos terminados, es sin lugar a dudas el problema más importante a resolver de cualquier sistema de costos. Además, es un problema ineludible pues las empresas necesitan tener información confiable, oportuna y lo más exacta posible sobre el costo de sus productos, para una correcta toma de decisiones. En este sentido, no son los materiales directos ni la mano de obra los que han inspirado el desarrollo de nuevas metodologías que busquen precisar los cálculos en la asignación de los recursos a los productos; son los costos indirectos de fabricación los que han impulsado la búsqueda de herramientas que resuelvan la imprecisión que ofrece el sistema de costeo tradicional. Una de las herramientas contemporáneas diseñadas para contrarrestar las debilidades de los sistemas tradicionales en cuanto a la distribución razonable de los costos, es la metodología de Costos basados en Actividades (ABC), método que contribuye a la definición de los costos de los productos y servicios, en base a la cuantificación de las actividades productivas, operativas y administrativas necesarias para la elaboración y venta de dichos productos o servicios. El presente trabajo desarrolla la metodología de los costos basado en actividades, a través de un modelo que contribuya a medir y cuantificar los costos de producción en las empresas que fabrican bloques de concreto en el Departamento de San Salvador; el modelo propuesto consta de cuatro capítulos, así: En el capitulo I se presentan las generalidades de la empresa industrial en el contexto nacional, la clasificación e importancia de la industria en El Salvador y el marco legal en que se desenvuelve; así mismo las generalidades de las empresas industriales que fabrican bloques de concreto. En el capitulo II se desarrolla el marco teórico de las variables seleccionadas para cimentar los conocimientos sobre el tema de investigación; las variables definidas i

16 para este efecto son: modelo, costos, costos basados en actividades (ABC), medición y cuantificación y costos de producción. El estudio detallado de estos términos, es indispensable para la familiarización con el modelo propuesto y para apreciar de manera mas expedita los beneficios de la metodología de los costos basados en actividades (ABC). El capitulo III, describe la planeación, ejecución y administración de la investigación de campo; en este capítulo se documenta la existencia del problema de investigación y se determina la necesidad de proponer el modelo de Costos basados en actividades (ABC). En este capitulo se presentan las conclusiones y recomendaciones para implantar el modelo de costos basados en actividades (ABC). En el capitulo IV, se plantea el diseño del modelo de costos basados en actividades (ABC). Este capitulo inicia con el planteamiento de los objetivos, importancia, ventajas, alcance y características del modelo, así como el análisis FOLA. Seguidamente se desarrolla el modelo de costos basados en actividades (ABC), partiendo del esquema del modelo, instrumento guía del diseño del modelo; posteriormente se plantea el desarrollo de las tres fases del modelo de costos ABC. En la fase I se realiza el conocimiento general del proceso productivo y de la estructura de costos actual. La fase II desarrolla la metodología de los costos basados en actividades, siendo la parte medular del modelo, ya que se propone, entre otras cosas, el modelo de acumulación de costos ABC, el cual sirve para acumular los costos bajo esta metodología. En la fase III se presentan los registros y herramientas de información gerencial que provee el modelo; estos registros son el enlace del modelo con el sistema de contabilidad. Este trabajo concluye presentando el Plan de implementación del modelo, el cual define las estrategias de implementación, el seguimiento, el cronograma y el presupuesto de implementación. ii