Inventarios (II) Fernando Vallejo Torrecilla. Licenciado en Ciencias Empresariales

Transcripción

1 Inventarios (II) Fernando Vallejo Torrecilla Licenciado en Ciencias Empresariales Continuamos este mes con los inventarios. Describiremos, en términos generales, los criterios que debe cumplir un artículo para formar parte del inventario, los métodos de contabilización y, por último, la asignación del coste unitario, calculado según el criterio de valoración empleado, a las partidas que componen el inventario. 1 Corte de operaciones y recuento físico Los recuentos dependen del tipo de inventarios y de su valor relativo. En empresas de dimensión grande suele ser frecuente hacer dos recuentos, cada uno con un equipo de personas diferente y luego cotejar las cifras de ambos. Si hay discrepancia significativa, se vuelve a contar. Esta actividad se estudia con más detalle en auditoría y en los sistemas de control interno. 2 Artículos que deben ser incluidos en el inventario Como norma o criterio general: Deben ser incluidos en el inventario todos los artículos que en el momento del corte de las operaciones (cierre de ejercicio generalmente) son propiedad de la empresa, estén o no físicamente en su poder. Casos que pueden darse en el corte de operaciones: Mercancías que están en su poder pero no son propiedad de la empresa: 1. Mercancías en depósito. 2. Mercancías afectas a pactos de recompra. JUNIO

2 Mercancías que no están en su poder pero que la propiedad es atribuible a la empresa: 1. Mercancías en tránsito. La casuística es amplia. Hay que ajustarse a las condiciones contractuales de cada operación. Cláusulas INCOTERMS (FOB, CIF, etc.) aplicables en cada caso. 2. Mercancías en poder de comisionistas. 3. Mercancías vendidas con pacto de recompra (deuda fuera de balance) (sustancia sobre la forma). 4. Mercancías sujetas a devolución, con incertidumbre en cuanto a la cuantificación de dicho riesgo (IAS 18). 3 Criterios de contabilización Se refiere a la forma de llevar las cuentas: a) Inventarios periódicos. La cuenta donde se recoge el inventario no presenta movimiento durante el período y el coste de ventas se determina residualmente por diferencia entre la valoración atribuida a las unidades disponibles para la venta y la existencia final obtenida en el recuento. Los recuentos físicos se realizan de forma periódica, coincidiendo generalmente con las fechas de cierre de ejercicio, sea éste anual o en períodos intermedios (trimestral, mensual, etc.). b) Inventarios perpetuos o permanentes. Ambos métodos tienen ventajas e inconvenientes, dando mayor énfasis al cálculo del coste de ventas o al del inventario final, lo cual se puede resumir en la siguiente tabla: Periódico Perpetuo Consumo del período Residual Relevancia Inventario final Relevancia Residual En casos de discrepancia, el inventario físico es el que debe prevalecer siempre en los estados financieros. 4 Determinación del coste unitario La base de valoración de los productos que forman el inventario es el coste, el cual está formado: Materias primas y mercancías: Todos los gastos que sean razonablemente necesarios para disponer de ellas en el lugar y condición donde vayan a ser utilizadas o vendidas: precio de compra, gastos de transporte, seguros, etc.. menos cualquier descuento (comercial o financiero) obtenido. Los gastos financieros sólo deben incluirse en el caso de productos con períodos dilatados de producción (vinos, por ejemplo), no siendo admisible su inclusión en la mayoría de los casos. Productos manufacturados y producción en curso: En las empresas industriales el coste de los productos se determinará, en términos generales, de acuerdo con el siguiente esquema: Se anotan en la cuenta del inventario las transacciones conforme ocurren. Se pueden utilizar variantes con desdoble de algunas cuentas, dependiendo de las necesidades de información y de las características del sistema contable. De esta forma, se conocen en todo momento las unidades disponibles. Se pueden hacer recuentos físicos ocasionalmente, que comprendan todo el inventario o parte de él (muestreos), para poner de manifiesto si los valores contables no difieren de las unidades realmente en existencia. De esta forma, los procesos de cierre se ven facilitados. Hoy en día, en la práctica, son utilizados sistemas informatizados de control de inventarios, con programas de facturación e información estadística de utilidad para la gestión (punto de pedido según el nivel de existencias, rotaciones, etc.). (Los interrogantes en los gastos de fabricación fijos significan que el importe incluido en los inventarios como coste del producto y el importe imputado al resultado como coste del período puede variar dependiendo del sistema de cálculo y acumulación de costes empleado por la empresa). 68 Nº 676

3 PREGUNTA El último día del ejercicio 2004, la empresa Ohm envió un pedido de mercancías a su cliente, la empresa Ampere. El precio de venta de la remesa era de La venta se efectuó a crédito, a pagar por Ampere mediante transferencia en el plazo de 30 días fecha factura. Las condiciones de envío eran FOB punto de embarque (la fábrica del vendedor). Por encontrarse enfermo el contable de Ohm durante el fin de año, la venta no se contabilizó hasta enero de La mercancía se vendió con un margen del 25%, calculado sobre el precio de coste. Cuando se hizo el recuento físico del inventario, la mercancía vendida, que aún no había sido embarcada, fue incluida en dicho recuento y en el inventario al cierre del ejercicio. La empresa Ohm utiliza el sistema de inventario permanente en su contabilidad. Como consecuencia de lo anterior, el beneficio antes de impuestos de Ohm tendrá un error de: a) b) c) d) d RESPUESTA El punto crítico o de transmisión de los riesgos significativos inherentes a la propiedad, una vez perfeccionada la venta, se considera el momento en que la mercancía es puesta a disposición del comprador por parte del vendedor, de acuerdo con las condiciones de la operación. Al ser la venta FOB - punto de origen (la fábrica de Ohm), una vez embarcada la mercancía (el último día del ejercicio 2004), se considera que en ese momento la propiedad se transmite al comprador, por lo cual las mercancías no pueden ser incluidas en el inventario y la venta debe ser registrada en el ejercicio Precio de venta = coste de lo vendido + margen de beneficio; Margen de beneficio = 25 % del coste de lo vendido (CV) = 1,25 CV y de aquí: CV = /1,25 = El efecto de omitir las ventas en los ingresos es, entonces, de Y el efecto de incluir en el inventario como existencia final la mercancía vendida supone sobrevalorar éste en e infravalorar en el mismo importe el coste de ventas, por lo cual el gasto está infravalorado en El efecto neto en la cuenta de resultados asciende, por tanto, a: Menor ingreso por: Menor gasto por: Menor resultado por: JUNIO

4 Comentarios sobre las otras respuestas: a) No es correcta, porque sólo tiene en cuenta el efecto en las ventas, no el efecto en los resultados. b) No es correcta, porque sólo tiene en cuenta el efecto en el coste de ventas (gasto). c) No es correcta, porque es el coste de ventas calculado con el 25% de margen sobre el precio de venta, no sobre el coste: 25% de = = PREGUNTA La información que se facilita a continuación corresponde a la empresa Biot, y está relacionada con los diversos inventarios que mantiene al cierre del ejercicio 2004: Variación (disminución) en el inventario de materias primas Variación (aumento) en el inventario de producto terminado Compras netas de materias primas Mano de obra directa Gastos generales de fabricación Gastos de transporte de ventas (Las variaciones están calculadas como diferencia entre el inventario inicial y el final) No hay existencias de producto en curso ni al principio ni al final del año. El coste de los productos terminados vendidos durante 2004 por Biot, teniendo en cuenta que la empresa calcula el coste del producto terminado mediante el coste industrial, ascenderá a: a) b) c) d) RESPUESTA b El coste de los productos manufacturados vendidos por la empresa se calcula como sigue: Materia prima consumida: Compras netas del período Disminución en el inventario Nº 676

5 Más: Mano de obra directa: Gastos generales de fabricación: Coste de la producción terminada: Menos: Aumento en inventario de producto terminado:... (35.000) Coste de la producción terminada vendida: Comentarios sobre las otras respuestas: a) No es correcta, porque es el coste del producto terminado, no el coste del producto vendido, tal y como se puede ver en los cálculos anteriores. c) No es correcta, porque añade, en lugar de restarlo, el aumento en el inventario del producto terminado ( = ). d) No es correcta, porque supone descontar del coste de la producción la disminución en el inventario de materia prima, en lugar de añadirlo. PREGUNTA El inventario final al cierre del ejercicio 2004 de la empresa Kirchoff, obtenido tras el recuento físico y valorado al coste histórico, ascendió a No obstante, en el departamento de contabilidad se disponía de información adicional, necesaria para la presentación del inventario en los estados financieros. Dicha información era la siguiente: Mercancías con un coste de , fue comprada por Kirchoff, en condiciones FOB punto de embarque. Dicha mercancía fue embarcada el 30 de diciembre de 2004 y llegó a los almacenes de Kirchoff a principios de enero de Mercancías en el muelle de embarque de Kirchoff no se tuvieron en cuenta en el recuento. El embarque tuvo lugar el 5 de enero de La mercancía, con un coste de , fue facturada al cliente con un margen del 25% sobre el precio de coste, en condiciones FOB punto de embarque (la fábrica de Kirchoff) el 30 de diciembre de Según el recuento físico efectuado y la información complementaria, qué importe debe figurar en el inventario que presente en su balance de situación Kirchoff al cierre de 2004? a) b) c) d) JUNIO

6 RESPUESTA d En el inventario, tal y como se expuso al comienzo de esta sección, deben incluirse todas las mercancías que son propiedad de la empresa, estén o no físicamente en su poder. En el caso de las mercancías compradas, pendientes de recibir al cierre, no han sido incluidas en el recuento físico, pero sí deben ser incluidas en el inventario, dadas las condiciones en que han sido remitidas (FOB punto de embarque). Y respecto de las mercancías pendientes de embarcar por Kirchoff, sí deben ser incluidas en el inventario (aunque el enunciado dice que no fueron incluidas en el recuento, al encontrarse fuera del almacén, en el muelle de embarque), pues la propiedad aún no ha sido transmitida. Por lo tanto: Mercancías según recuento Mercancías compradas y pendientes de recibir Mercancías pendientes de enviar Total Comentarios sobre las otras respuestas: a) No es correcta, pues únicamente tiene en cuenta las mercancías obtenidas en el recuento físico. b) No es correcta, pues no incluye la mercancía vendida pendiente de embarcar, por valor de , y cuya propiedad no ha sido aún transmitida al comprador. c) No es correcta, porque sólo incluye el inventario pendiente de embarcar y omite las mercancías pendientes de recibir. PREGUNTA La empresa Geissler disponía de la siguiente información relativa a sus inventarios: Inventario al comienzo del año Compras netas del año Ventas netas del año Al finalizar el año se hizo un recuento físico y se valoró el inventario resultante, que ascendía a El margen bruto sobre ventas ha permanecido constante durante el año y supone un 25%. El propietario de Geissler sospecha que parte del inventario ha podido ser sustraído por un nuevo empleado. De acuerdo con lo anterior, a cuánto ascenderá el importe del inventario sustraído (caso de haberlo) al final del año? a) b) c) d) 0 72 Nº 676

7 RESPUESTA a De acuerdo con los datos suministrados por la empresa para las operaciones relacionadas con los inventarios, tendremos: Ventas coste de ventas = margen bruto sobre ventas V CV = 0,25 V 0,75 V = CV 0,75 x = Una vez conocido el coste de ventas, podemos calcular el importe de la existencia final: Coste de ventas = Inventario inicial + Coste de compras netas Inventario final = Inventario final (contable) Inventario final (contable) = Comparando este inventario según libros con el real obtenemos la diferencia: Inventario según libros Inventario real Diferencia Comentarios sobre las otras respuestas: b) Es incorrecta, porque calcula la diferencia entre los inventarios inicial y final, ambos contables: = c) Es incorrecta, porque calcula la diferencia de la siguiente forma: Coste de ventas = = = = Como puede verse, se ha invertido el efecto del inventario final y el inicial. d) No requiere explicación, pues ya se ha puesto de manifiesto que hay una diferencia. PREGUNTA La empresa Faraday comenzó el ejercicio 2004 con un inventario inicial incorrectamente calculado, ya que fue valorado por defecto en un importe de Así mismo, su inventario final fue valorado en exceso, por un importe en , debido a error en una partida que se contó dos veces. JUNIO

8 Como consecuencia de los anteriores errores, el coste de ventas del ejercicio 2004 de la empresa Faraday se encuentra: a) Valorado por defecto en b) Valorado por exceso en c) Valorado por defecto en d) Valorado por exceso en c RESPUESTA El coste de la mercancía vendida se calcula, en términos generales 1, restando del coste de la mercancía disponible para vender el coste calculado para la existencia final. En el coste de la mercancía disponible para la venta se incluyen la existencia inicial y las compras netas. Podemos presentar, de acuerdo con los datos del enunciado, el siguiente cuadro: Importes incorrectos Importes correctos Efecto en coste de ventas + Existencia inicial X X Compras Y Y - - Existencia final (Z ) Z = Coste de ventas En este caso, el efecto en el coste de ventas de ambos errores tiene el mismo signo. Comentarios sobre las otras respuestas: a) No es correcta, porque omite el efecto del error en la valoración del inventario final o bien cambio suma el error en el inventario inicial y resta el del final. b) No es correcta, porque invierte el efecto de los errores en el coste de ventas, es decir, resta el error de la existencia inicial y suma el de la final. d) No es correcta, porque el efecto es el contrario, tal y como se ha visto en el cuadro anterior: el coste de ventas queda valorado por defecto, no por exceso. 1 Decimos en términos generales porque el hecho de calcular de forma residual (por diferencia) el coste de ventas supone que éste absorberá los errores en la valoración del inventario final y, además, no siempre la diferencia entre la el coste de la mercancía disponible y la existencia final será el coste de la mercancía vendida ya que si hay mermas, extravíos, robos o cualquier pérdida extraordinaria, su efecto quedará incluido en el coste de ventas, que quedará desvirtuado con una serie de componentes espurios. 74 Nº 676