Régimen de Monotributo

Régimen de Monotributo 2da Edición Actualizada y Ampliada u Daniel A. Rodríguez la ley

Rodríguez, Daniel A. Régimen de monotributo. - 2a ed. act. y ampl. - Buenos Aires La Ley, 2011. 352 p.; 24x17 cm. ISBN 978-987-03-2107-1 1. Impuestos. I. Título CDD 336.2 1a. Edición 2010 2a. Edición 2011 @Daniel A. Rodríguez, 2011 @ De esta edición, La ley S.A.E. e I., 2011 Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos Aires Queda hecho el depósito que previene la ley 11.723 Impreso en la Argentina Todos los derechos reservados Ninguna parte de esta obra puede ser reproducida o transmitida en cualquier forma o por cualquier medio electrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabación o cualquier otro sistema de archivo y recuperación de información, sin el previo permiso por escrito del editor y del autor Printed in Argentina All rights reserved No part of this work may be reproduced or transmitted in any form or by any means, electronic or mechanical, including photocopying and recording or by any information storage or retrieval system, without permission in writing from the publisher and the author Tirada: 700 ejemplares. I.S.B.N. 978-987-03-2107-1 SAP 41230241 Argentina

A mi querida esposa y compañera Etelvina por el amor y el apoyo incondicional recibido, y a mis hijos Facundo y Camila que son lo mejor que me pudo pasar y el orgullo de mi vida.

Prólogo Al igual que en la primera edición de esta obra, la presente persigue como objetivo fundamental brindar al profesional en Ciencias Económicas y al estudiante universitario avanzado, una herramienta de capacitación y consulta para comprender la naturaleza de los cambios introducidos por el Régimen de Monotributo a partir del año 2010, y las novedades y actualizaciones que éste sufrió hasta el presente. Gracias a la experiencia adquirida en la docencia universitaria y en la capacitación profesional, he tratado de desarrollar este libro de manera integral, esquemática y práctica, con una adecuada técnica pedagógica que le permita al lector alcanzar una mejor comprensión. Con referencia a su estructura que conserva, con relación a la edición anterior una idéntica distribución de los contenidos, ésta se ha dividido en capítulos donde se realiza un análisis integral del régimen, señalando los cambios y modificaciones sufridos, como aquellos conceptos que resultan importantes, junto a un desarrollo específico de los temas que involucra cada apartado. Además, he expresado mi criterio respecto de aquellos temas que resultan controvertidos, conflictivos o que presentan alguna dificultad en su interpretación, como un válido aporte para esclarecer y solucionar las situaciones que afectan su aplicación y pueden dar motivos de confusión. Esta obra contiene un análisis comparativo entre el Régimen de Monotributo que resultó de aplicación hasta el 31/12/2009 y el Régimen actual; como también las modificaciones y actualizaciones normativas que inciden sobre este último: entre ellas se destacan los cambios en torno a su fiscalización, las modificaciones en las fechas de pago y de recategorización, la incorporación del régimen de información cuatrimestral para determinados sujetos, y la aplicación obligatoria del régimen de factura electrónica para los sujetos adheridos al Monotributo que cumplan con las condiciones establecidas en la reglamentación. Es de destacar que se mantiene el criterio de incorporar, al final de los puntos que integran cada capítulo, dos herramientas indispensables por su gran utilidad para la evaluación personal y el conocimiento de casos que se presentan en el devenir profesional: las preguntas de repaso y los casos prácticos de aplicación.

X Daniel A. Rodríguez Deseo expresar mi reconocimiento a la Dra. María del Carmen Taramasco por la colaboración en la elaboración de los casos prácticos, la lectura final de la obra y su permanente apoyo. Quiero agradecer a la Editorial La Ley por su confianza y apoyo; y en especial a los doctores Miguel Federico De Lorenzo y Alejandro López, como así también a los colegas y amigos que en los cursos realizados me pedían este libro, a los integrantes de mi estudio por la recarga ineludible de trabajo que representó mi plena dedicación a esta obra, a los colegas que me acompañan en la docencia, y a todos aquellos que de alguna manera me alentaron y ayudaron en este proyecto. Por último quiero agradecerles a Etelvina, Facundo y Camila, por aceptar las inevitables ausencias que la preparación de este trabajo exigió, así como por el amor y el apoyo permanentes e incondicionales que siempre me han brindado. Ciudad Autónoma de Buenos Aires, Agosto de 2011. Daniel A. Rodríguez

Indice General A. Introduccion... 1 B. Normativa vigente... 5 C. Esquema del Anexo segun Ley 26.565... 7 D. Nuevo Regimen de Monotributo... 9 1. PEQUEÑO CONTRIBUYENTE... 9 DEFINICION... 9 ACTIVIDADES INCOMPATIBLES... 12 ACTIVIDADES COMPATIBLES... 12 CONDICIONES QUE DEBEN CUMPLIRSE PARA SER PEQUEÑO CONTRIBU- YENTE... 13 Diferencias con la Ley Anterior... 14 Requisito adicional para sociedades comprendidas... 15 ACLARACIONES RESPECTO DE LOS PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES... 15 2. ESQUEMA - PEQUEÑO CONTRIBUYENTE. SUJETOS Y CONDICIONES... 17 PREGUNTAS DE REPASO... 19 CASOS PRACTICOS DE APLICACION... 23 3. IMPUESTO A INGRESAR... 26 BONIFICACION Y REINTEGRO DEL IMPUESTO... 27 4. CATEGORIAS... 28 DECLARACION JURADA DETERMINATIVA DE SU CONDICION... 29 COMPONENTE IMPOSITIVO - CATEGORIAS... 29 Locaciones y/o Prestaciones de Servicios... 29 Venta de Cosas Muebles... 30 ACTIVIDAD PRIMARIA Y PRESTACION DE SERVICIOS SIN LOCAL FIJO... 31 SOCIEDADES DE HECHO Y SOCIEDADES COMERCIALES IRREGULARES... 31 CASOS PRACTICOS DE APLICACION... 31 5. RECATEGORIZACION... 37 6. DECLARACION JURADA INFORMATIVA CUATRIMESTRAL... 38 SUJETOS NO OBLIGADOS A RECATEGORIZARSE... 41 PREGUNTAS DE REPASO - PUNTOS 3 a 5... 42 CASOS PRACTICOS DE APLICACION... 48 7. UNIDAD DE EXPLOTACION Y ACTIVIDAD ECONOMICA... 49 CASOS PRACTICOS DE APLICACION... 50 8. CONSIDERACIONES RESPECTO DE LOS PARAMETROS... 51 A) INGRESOS BRUTOS... 52 DEFINICION... 52 INGRESOS NO COMPRENDIDOS... 53 INGRESOS NO COMPUTABLES... 53 EL CASO DE LOS SOCIOS... 54 CASOS PRACTICOS DE APLICACION... 54 B) ENERGIA ELECTRICA CONSUMIDA... 56 CASOS PRACTICOS DE APLICACION... 57

XII Daniel A. Rodríguez Pág. C) SUPERFICIE AFECTADA A LA ACTIVIDAD... 58 CASOS PRACTICOS DE APLICACION... 61 D) ALQUILERES DEVENGADOS. ALQUILERES PACTADOS... 63 CASOS PRACTICOS DE APLICACION... 64 E) PRECIO MAXIMO UNITARIO DE VENTA... 65 9. CASOS ESPECIFICOS DE APLICACION DE PARAMETROS... 65 ACTIVIDAD DESARROLLADA EN LA CASA HABITACION... 65 LOCAL O ESTABLECIMIENTO CON MAS DE UN RESPONSABLE... 65 ACTIVIDADES QUE NO REQUIEREN ESPACIO FISICO PARA SU DESARRO- LLO... 66 CASOS PRACTICOS DE APLICACION... 67 10. SOCIEDADES DE HECHO Y SOCIEDADES COMERCIALES IRREGULARES... 69 CASOS PRACTICOS DE APLICACION... 70 11. INICIO DE ACTIVIDADES... 71 ADHESION AL REGIMEN CON POSTERIORIDAD AL INICIO Y SIN TENER 12 MESES DE ACTIVIDAD... 73 ADHESION AL REGIMEN DESPUES DE HABER TRANSCURRIDO 12 MESES O MAS DESDE EL INICIO DE ACTIVIDADES... 73 CAMBIO DE ACTIVIDAD... 73 PREGUNTAS DE REPASO- PUNTOS 7 a 11... 74 CASOS PRACTICOS DE APLICACION... 81 12. PAGO FORMAS Y CONDICIONES... 83 INGRESO DE OTROS CONCEPTOS... 85 INCENTIVO POR CUMPLIMIENTO... 85 13. REGIMENES DE RETENCION O PERCEPCION... 86 REGIMEN DE RETENCION RG AFIP 2616/09... 86 Ingresos no computables... 87 Sujetos obligados a practicar las retenciones... 87 Oportunidad de practicar la retención... 88 Determinación del importe a retener... 88 Pago insuficiente para la retención... 89 Imposibilidad de retener... 89 Comprobante justificativo de la retención... 90 Ingreso e información de las retenciones... 90 Carácter de la retención... 91 Disposiciones generales... 91 Vigencia y aplicación... 92 14. OPCION AL REGIMEN SIMPLIFICADO... 92 EFECTOS DE LA ADHESION... 93 SUJETOS QUE NO POSEAN CUIT... 93 REQUISITOS Y FORMALIDADES PARA LA ADHESION Arts. 2 a 4 RG AFIP 2746/10... 93 OBLIGACION DE PRESENTAR LA DECLARACION JURADA DE GANAN- CIAS... 94 Resultado Deducciones y Patrimonio. Consideraciones... 95 Anticipos Ingresados Ganancias y Ganancia Mínima Presunta... 95 MODIFICACION DE DATOS... 96 SUSTITUCION DE LA CREDENCIAL PARA EL PAGO... 96 CASOS PRACTICOS DE APLICACION... 97 15. RENUNCIA... 98 16. EXCLUSIONES... 98 EXCLUSION AUTOMATICA DEL REGIMEN... 101 NUEVO - EXCLUSION Y ALTA DE OFICIO... 103 PROCEDIMIENTO PARA LA EXCLUSION DE PLENO DERECHO... 103 AREAS DEL FISCO PARTICIPANTES EN LA EXCLUSION... 104

Régimen de Monotributo XIII Pág. EFECTOS DE LA EXCLUSION... 105 EXCLUSION DE LA SOCIEDAD EFECTOS PARA LOS SOCIOS... 105 CASOS PRACTICOS DE APLICACION... 105 17. BAJA DEL REGIMEN... 109 18. BAJA AUTOMATICA POR FALTA DE PAGO... 109 19. BAJA RETROACTIVA DEL REGIMEN... 109 PREGUNTAS DE REPASO- PUNTOS 12 a 19... 110 20. FISCALIZACION DEL GRAVAMEN Y APLICACION DE NORMAS... 119 21. NORMAS REFERIDAS A PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO... 120 A) DOMICILIO FISCAL ESPECIAL... 120 B) FACTURACION Y REGISTRACION... 121 FACTURA ELECTRONICA OBLIGACION DE EMITIR... 122 Sujetos Comprendidos... 123 Ejercicio de la opción por Sujetos No Alcanzados... 123 Continuidad de la obligación de emitir factura electrónica... 123 Sujetos exceptuados... 124 Comprobantes alcanzados... 124 Comprobantes excluidos... 124 Emisión de comprobantes electrónicos- Solicitud... 124 Validez de los comprobantes - Efectos... 125 Inoperatividad del sistema... 125 Vigencia... 125 C) EXHIBICION DE LA IDENTIFICACION Y DEL COMPROBANTE DE PAGO... 125 D) MEDIDAS PRECAUTORIAS Y SANCIONES... 127 JURISPRUDENCIA IMPORTANTE... 129 AREAS DEL FISCO PARTICIPANTES EN LA RECATEGORIZACION DE OFICIO... 133 E) PLAZOS... 134 F) SUJETOS COMPRENDIDOS EN LOS SISTEMAS INTEGRADOS DE CONTROL GENERAL Y ESPECIAL... 134 G) CONSERVACION DE COMPROBANTES... 135 22. NORMAS REFERIDAS AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO... 135 A) REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL POR LAS EXISTENCIAS DE BIENES AL MOMENTO DE LA ADHESION... 136 23. NORMAS REFERIDAS AL IMPUESTO A LAS GANANCIAS... 136 ADHESION AL REGIMEN SIMPLIFICADO CON POSTERIORIDAD AL INICIO DEL AÑO CALENDARIO O AL CIERRE DEL EJERCICIO COMERCIAL... 138 RENUNCIA AL REGIMEN SIMPLIFICADO... 138 CASOS PRACTICOS DE APLICACION... 138 24. SITUACIONES EXCEPCIONALES... 139 REDUCCION DEL IMPUESTO POR CATASTROFES... 139 ACUMULACION DE STOCK... 140 PREGUNTAS DE REPASO- PUNTOS 20 a 24... 140 E. Regimen de Inclusion Social y Promocion del Trabajo independiente... 151 1. AMBITO DE APLICACION... 151 2. REQUISITOS DE ADHESION Y PERMANENCIA EN EL REGIMEN... 151 3. BENEFICIOS Y COTIZACIONES... 154 CUOTA DE INCLUSION SOCIAL... 155 4. PRESTACIONES Y COBERTURA DE SALUD... 159 OPCION AL SISTEMA NACIONAL DEL SEGURO DE SALUD... 160 5. PERMANENCIA Y EXCLUSION... 161 6. ACTIVIDADES COMPRENDIDAS... 161 ANEXO I RESOLUCION GENERAL 2746... 161

XIV Daniel A. Rodríguez Pág. 7. REGIMEN DE RETENCION. PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES ADHERIDOS AL RE- GIMEN DE INCLUSION SOCIAL Y PROMOCION DEL TRABAJO INDEPENDIENTE QUE DESARROLLEN ACTIVIDAD AGROPECUARIA... 165 ANEXO II RESOLUCION GENERAL 2746... 165 PREGUNTAS DE REPASO... 168 F. Efectores de desarrollo local y economia social Monotributo Social... 175 1. ADHESION AL REGIMEN COMO MONOTRIBUTISTA SOCIAL... 175 2. BENEFICIOS... 175 RC (SCMI - SDRAF - AFIP) 4263/2010-9/2010-2880... 176 3. CONDICION PARA PROYECTOS PRODUCTIVOS O DE SERVICIOS... 179 4. PERDIDA DE BENEFICIOS POR SUPERAR EL MONTO DE INGRESOS... 179 5. LEY 24.714 - DE ASIGNACIONES FAMILIARES - BENEFICIO... 179 6. BAJA DEL REGIMEN POR LA PERDIDA DE LA INSCRIPCION... 180 G. Regimen especial de los recursos de la Seguridad Social para Pequeños Contribuyentes... 181 1. EMPLEADORES... 181 REGIMEN GENERAL DE APORTES Y CONTRIBUCIONES... 182 ESQUEMA DE APORTES Y CONTRIBUCIONES VIGENTES A PARTIR DE ENE- RO 2009... 183 TOPES REMUNERATORIOS VIGENTES A PARTIR DEL 01/03/2011... 183 2. ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN EL INCISO b) DEL ARTICULO 2 DE LA LEY 24.241... 184 3. EFECTOR DE DESARROLLO LOCAL Y ECONOMIA SOCIAL... 185 4. EXIMICION DE APORTES... 185 EXENCION PARA EL CASO DE LA LOCACION DE BIENES MUEBLES O IN- MUEBLES... 187 5. SOCIOS DE SOCIEDADES... 187 6. INGRESO DE COTIZACIONES PREVISIONALES FIJAS... 188 7. PRESTACIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL... 188 PRESTACIONES DEL SISTEMA NACIONAL DEL SEGURO DE SALUD. Arts. 69 a 78 del DR 1/2010... 190 ACCESO PROGRESIVO A LA COBERTURA DE SALUD... 194 8. ACTIVIDADES RIESGOSAS Y PENOSAS... 197 9. APLICACION SUPLETORIA... 197 10. GARANTIA DEL ESTADO NACIONAL... 197 PREGUNTAS DE REPASO RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES... 197 PRESTACIONES DEL SISTEMA NACIONAL DEL SEGURO DE SALUD. Arts. 69 a 78 del DR 1/2010... 202 H. Asociados a cooperativas de trabajo... 207 1. ADHESION AL REGIMEN SIMPLIFICADO... 207 2. ASOCIADOS CON INGRESOS BRUTOS HASTA $ 24.000... 208 3. ASOCIADOS CON INGRESOS BRUTOS SUPERIORES A $ 24.000... 208 4. EFECTORES DE DESARROLLO LOCAL Y ECONOMIA SOCIAL... 208 5. REGIMEN DE INCLUSION SOCIAL Y PROMOCION DEL TRABAJO INDEPENDIEN- TE... 209 6. REGIMEN DE RETENCION... 209 REGIMEN DE RETENCION - PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES ASOCIADOS A COOPERATIVAS DE TRABAJO... 210 ANEXO III RESOLUCION GENERAL 2746... 210 PREGUNTAS DE REPASO... 216

Régimen de Monotributo XV Pág. I. Normas transitorias para enero de 2010... 221 1. CONVERSION DE OFICIO... 221 2. INGRESO DE LA OBLIGACION MENSUAL ENERO 2010... 221 3. RECATEGORIZACION DEL CUATRIMESTRE SETIEMBRE/DICIEMBRE 2009... 222 4. CONTRIBUYENTES EVENTUALES BAJA DE OFICIO... 223 5. REGIMEN DE INCLUSION SOCIAL Y PROMOCION DEL TRABAJO INDEPENDIEN- TE... 223 6. DIFERENCIAS DE APORTES... 223 7. ADHESION AL REGIMEN DE SUJETOS QUE SE ENCONTRABAN FUERA DEL MISMO CON ANTERIORIDAD AL 2010... 223 J. Otras disposiciones... 225 K. Destino del impuesto integrado... 227 L. Esquemas de solicitud de CUIT, adhesion al regimen, vencimientos, medios de pago, modificacion de datos y recategorizacion... 229 1. SOLICITUD DE CUIT... 229 2. ADHESION AL REGIMEN DE MONOTRIBUTO... 230 3. VENCIMIENTOS... 230 4. MEDIOS DE PAGO... 231 5. MODIFICACION DE DATOS... 232 6. RECATEGORIZACION CUATRIMESTRAL... 232 M. Anexo Normativo... 233 Ley 26.565 - Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes... 233 Decreto 1/2010 - Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes - Reglamentación del Anexo de la Ley Nº 24.977... 257 Resolución General 2746 - AFIP... 279 Resolución General 2847 - AFIP... 313 Resolución General 2888 - AFIP... 317 Resolución General 2989 - AFIP... 323 Resolución General 3067 - AFIP... 325

Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes u Monotributo y Trabajador Independiente Promovido