Dictamen del Segur Scial en Méxic C.P. Juan Demetri Castill Galind jdcastill@castillmiranda.cm Antecedentes de la Seguridad Scial Antes de cmentar l relativ al dictamen del Segur Scial, cre cnveniente hacer una breve reseña histórica de ls rígenes de la Seguridad Scial en Méxic y del Institut cread para regirla. En Méxic, la seguridad scial nace de la Carta Magna prmulgada el 5 de febrer de 1917. El artícul 123, en su apartad A fracción XXIX, estableció las bases de l que hy cncems cm Ley del Segur Scial (LSS). Dicha fracción cnstitucinal ha sufrid diversas mdificacines a través de ls añs, quedand actualmente cm sigue: Es de utilidad pública la Ley del Segur Scial y ella cmprenderá segurs de invalidez, de vejez, de vida, de cesación invluntaria del trabaj, de enfermedades y accidentes, de servicis de guardería y cualquier tr encaminad a la prtección y bienestar de ls trabajadres, campesins, n asalariads y trs sectres sciales y sus familiares. En 1942 se elabró el primer pryect de la LSS, mism que se aprbaría cm iniciativa de Ley el 19 de ener de 1943, dand rigen a la primera LSS en Méxic. Psterirmente, el 12 de marz de 1973 se prmulgó la segunda LSS y el 21 de diciembre de 1995 se prmulgaría la tercera LSS, misma que se encuentra vigente hasta la fecha. La seguridad scial tiene pr finalidad garantizar el derech a la salud, la asistencia médica, la prtección de ls medis de subsistencia y ls servicis sciales necesaris para el bienestar individual y clectiv, así cm el trgamient de una pensión que, en su cas y previ cumplimient de ls requisits legales, será garantizada pr el Estad. Cm un instrument básic de la Seguridad Scial, se decretó la creación de un rganism públic descentralizad, cn persnalidad y patrimni prpis, denminad Institut Mexican del Segur Scial. (IMSS). Nacimient del dictamen del Segur Scial Cm una necesidad de vigilar el crrect cumplimient de las bligacines en materia del Segur Scial, en 1985 surgió el Dictamen de Cntadr Públic, que cnstituye una herramienta de fiscalización indirecta hacia ls patrnes. El Dictamen de Segur Scial se estableció inicialmente de manera vluntaria. Sin embarg, a partir de 2003 este dictamen es de carácter bligatri, de cnfrmidad cn l dispuest pr ls artículs 16 de la LSS y 18 del decret que refrmó diversas dispsicines de la LSS, publicadas en el
Diari Oficial de la Federación el 20 de diciembre de 2001. Dictamen Obligatri De acuerd cn el artícul 16 de la LSS, ls patrnes que cuenten cn un prmedi anual de 300 más trabajadres en el ejercici fiscal inmediat anterir, están bligads a dictaminar el cumplimient de sus bligacines ante el IMSS pr cntadr públic autrizad, en ls términs que se señalen en el reglament que al efect emita el Ejecutiv Federal. En la práctica ha existid la cntrversia de qué se cnsidera cm ejercici fiscal inmediat anterir, para ls fines de determinar el prmedi de trabajadres. Al respect, las autridades del IMSS en diverss frs han establecid que el ejercici de referencia l cnstituye el que crrespnde al ejercici fiscal pr el cual se presenta el avis de dictamen. Es decir, si el avis se presenta en marz de 2010, el ejercici fiscal inmediat anterir crrespnde al 2009. Sin embarg, existen interpretacines de clegas que cnsideran que sería 2008 el que debe de cnsiderarse para el prmedi de 300 ó más trabajadres. Dictamen pcinal Ls patrnes que n se encuentran en el supuest del artícul 16 antes referid, pdrán ptar pr dictaminar sus aprtacines al IMSS pr cntadr public autrizad, en ls términs del reglament de la LSS. Cntrat de servicis prfesinales Es de suma imprtancia que el trabaj prfesinal del cntadr public en la preparación del dictamen de IMSS se frmalice mediante un cntrat de prestación de servicis, dnde se establezca una cláusula en la que el patrón se bliga a cubrir las diferencias de las cutas brer patrnales determinadas cm cnsecuencia de la revisión del cntadr public, en cumplimient de la LSS y sus reglaments. Avis de presentación del dictamen De cnfrmidad cn l establecid en el artícul 156 del reglament de la LSS para la frmalización del dictamen a que se refiere el artícul 16 de la Ley, el patrón presentará al Institut el avis crrespndiente en ls frmats autrizads pr este mism rganism, dentr de ls cuatr meses siguientes a la terminación del ejercici fiscal inmediat anterir,. En el cas de ls patrnes que tengan ds más registrs patrnales, se presentará un únic avis que cmprenderá tds ls registrs. El avis crrespndiente debe ser firmad tant pr el patrón representante legal, cm pr el Cntadr Públic dictaminadr, y deberá presentarse en la Subdelegación que crrespnda al dmicili fiscal del patrón. Ls patrnes cn actividad en la industria de la cnstrucción pdrán presentar avis de dictamen cnfrme a l antes expuest, bien, pr cada una de sus bras. Una vez autrizad el avis para dictaminar, la Subdelegación n pdrá autrizar ningún tr prcedimient de crrección. De n presentarse el dictamen, el IMSS emitirá rden de visita al patrón. Plaz y frma de presentación del dictamen De cnfrmidad cn el artícul 161 del Reglament, el plaz para presentar el dictamen del Cntadr Públic será a más tardar el 30 de septiembre siguiente al del ejercici fiscal inmediat anterir. El dictamen se presenta en frma impresa en cuadernills que cntienen la dcumentación e infrmación requerida pr la LSS y su reglament, ante la Subdelegación dnde se presentó el avis de dictamen. Actualmente, el IMSS está en prces de establecer que el dictamen se presente pr medis electrónics mediante un prgrama denminad Sistema Únic de Dictamen (SUDI). Sin embarg, es prbable que n esté cmplet dich prgrama en fechas próximas. De n presentarse el dictamen pr medis electrónics a través del SUDI, el institut ha establecid que además de ls cuadernills se presente la infrmación en diskette.
Respnsabilidad del dictamen De acuerd cn las dispsicines del articul 16 de la LSS, es indudable que la bligación de presentar el dictamen fiscal ante el IMSS le crrespnde únicamente al patrón. La elabración frmulación del dictamen es bligación del cntadr públic autrizad, cnfrme a l establecid en el artícul 163 del reglament de la LSS. Cntenid del dictamen Cédula descriptiva de subcntratistas Requisits para la presentación del dictamen Para la presentación del dictamen ante la subdelegación crrespndiente, se deberá cntar cn l siguiente: El dictamen y sus anexs debidamente firmads pr el patrón representante legal del patrón, y el cntadr públic autrizad De cnfrmidad cn ls artículs 163, 164 y 166 del reglament de la LSS, el dictamen que elabre el cntadr públic autrizad deberá cmprender l siguiente: Carta de presentación del dictamen Opinión del cntadr públic autrizad, que pdrá ser: a) Limpia b) Sin salvedades c) Cn salvedades d) Cn abstención de pinión e) Cn pinión negativa Anexs del dictamen: Infrme sbre la situación del patrón Análisis de cutas, cmprbante de pag, cnstancia de presentación de aviss afiliatris Análisis de percepcines de trabajadres Cnciliación de salaris en registrs cntables cn ls manifestads al IMSS Reprte de actividad, clasificación y grad de riesg de la empresa. En el cas de patrnes dedicads a la industria de la cnstrucción que dictaminen pr ejercicis fiscal pr bra, además de ls anexs señalads anterirmente, deberán incluir l siguiente: Cédula descriptiva de la ubicación de la bra u bras ejecutadas Análisis de percepcines de trabajadres de las bras relativas al registr patrnal dictaminad Presentación de aviss afiliatris y mvimients salariales prduct del dictamen Pag de las diferencias de las cutas brer patrnales determinadas en el dictamen Psición del cntadr públic ante el incumplimient del patrón del pag de diferencias determinadas en el dictamen De acuerd cn l establecid en ls artículs 126 y 149 del reglament de la LSS, las cédulas de determinación pr cutas brer patrnales mitidas derivadas del dictamen, deberán pagarse cn la actualización y recargs crrespndientes antes de la presentación del dictamen, pagarse hasta en dce parcialidades cn garantía del interés fiscal. Pr l anterir, cuál es la psición del cntadr públic ante la falta de pag del patrón de las diferencias determinadas en el dictamen? En este cas, el dictaminadr debe presentar el cuadernill del dictamen al representante legal y a la administración de la empresa, mediante un escrit que deberán firmarle cn fecha de recibid. Adicinalmente se recmienda acudir a la subdelegación que crrespnda a presentar dich escrit y btener cnstancia de recibid del IMSS, intentand cn ell evitar que le sea suspendid el registr atendiend a l dispuest en el artícul 176 del reglament. Cn dich escrit, el cntadr públic
dictaminadr tendrá elements para impugnar la sanción que pretenda impner el IMSS. Pr tra parte, es mi pinión que el dictamen debiera en este cas presentarse emitiend una pinión cn salvedad. Sin embarg, en virtud de la dispsición mencinada, el IMSS n acepta el dictamen cuand se determinen diferencias y n se acredite su pag. Sancines a las que está sujeta el cntadr públic autrizad que elabra el dictamen Cuand el IMSS detecte irregularidades en la elabración e integración del dictamen imputables al cntadr públic, de acuerd cn l dispuest en el artícul 176 del reglament, pdrá impner las sancines siguientes: Amnestación Suspensión del registr Cancelación del registr Cmentari final Cm puede apreciarse, la psición del cntadr públic es cmplicada cuand habiend frmulad su dictamen, éste n puede presentarse y aceptarse pr el IMSS debid al incumplimient del patrón del pag de las diferencias resultantes de dich dictamen.esta situación pr una parte genera un cnflict cn el cliente y pr tra parte clca al cntadr públic en una psición de indefensión que le permita salvaguardar su respnsabilidad pr la falta de presentación prtuna del dictamen del segur scial. ### El C.P. Juan Demetri Castill Galind es Sci de Auditría de Hrwath Castill Miranda Oficina Mnterrey. 2010 Castill Miranda y Cmpañía, S.C. es miembr de Crwe Hrwath Internatinal, una asciación Suiza. Cada firma miembr de Crwe Hrwath Internatinal es una entidad legal separada e independiente. El cntenid de esta publicación es de carácter general. Si desea btener mayr infrmación, pr favr cntacte a nuestrs especialistas.
Fundada en 1943, Hrwath Castill Miranda es una de las principales firmas de cntadres públics y cnsultres de negcis en Méxic. Hrwath Castill Miranda prvee slucines de negci innvadras en las áreas de Auditría, Impuests, Finanzas Crprativas, Cnsultría de Riesgs, Cnsultría en Htelería y Turism, Cntrl Financier (utsurcing) y Tecnlgía de Infrmación. Nuestra Presencia en Méxic Méxic Pase de la Refrma 505-31 06500 Méxic, D.F. Tel. +52 (55) 8503-4200 Fax +52 (55) 8503-4299 Carls Garza y Rdríguez mexic@hrwath.cm.mx Guadalajara Mar Báltic 2240-301 44610 Guadalajara, Jal. Tel. +52 (33) 3817-3747 Fax +52 (33) 3817-0164 Carls Rivas Rams guadalajara@hrwath.cm.mx Mnterrey Batallón de San Patrici 111-20 66269 San Pedr Garza García, N.L. Tel. +52 (81) 8262-0800 Fax +52 (81) 8363-0050 Jsé Luis Jass Ayala mnterrey@hrwath.cm.mx Aguascalientes Av. Aguascalientes Nrte 512-401 20127 Aguascalientes, Ags. Tel. +52 (449) 996-6600 Fax +52 (449) 996-6600 Alejandr Ibarra Rm aguascalientes@hrwath.cm.mx Cancún Cereza 37-401 77500 Cancún, Q. R Tel. +52 (998) 884-0112 Fax +52 (998) 887-5239 Rafael Gasque cancun@hrwath.cm.mx Ciudad Juárez Blvd. Tmás Fernández 7930 Edifici B, 2 pis, Suite 201 32409 Ciudad Juárez, Chih. Tel. +52 (656) 625 71 08 Edgard Lzada Valdez cdjuarez@hrwath.cm.mx Hermsill Pase Valle Verde 21 83200 Hermsill, Sn. Tel. +52 (662) 218-1007 Fax +52 (662) 260-2176 Humbert García Brbón hermsill@hrwath.cm.mx Mérida Calle 60-474 97000 Mérida, Yuc. Tel. +52 (999) 923-8011 Fax +52 (999) 923-8011 Manli Díaz Millet merida@hrwath.cm.mx Mexicali Refrma 1507-A 21100 Mexicali, B.C. Tel. +52 (686) 551-9624 Fax +52 (686) 551-9824 Ramón Espinza Jiménez mexicali@hrwath.cm.mx Puert Peñasc Bulevard Freemnt 269-204 83550 Puert Peñasc, Sn. Tel. +52 (638) 388-7372 Fax +52 (638) 388-7372 Ramón Espinza Jiménez penasc@hrwath.cm.mx Querétar Amealc 114 76030 Querétar, Qr. Tel. +52 (442) 183-0990 Fax +52 (442) 183-0990 Aureli Ramírez Orduña queretar@hrwath.cm.mx Tijuana Germán Gedvius 10411-204 22010 Tijuana, B.C. Tel. +52 (664) 634-6110 Fax +52 (664) 634-6114 Javier Almada Varna tijuana@hrwath.cm.mx hrwath.cm.mx