Contabilidad V Ejemplo simple Unificación Las empresas A y B acuerdan una fusión por la que se extingue la personalidad jurídica de B que será absorbida por A, a quien transfiere su patrimonio. La fusión se concreta el 31-12-X3 y los balances individuales de fusión son: PN contable 50000 60000 Llave de Negocio 10000 PN p/ Fusión 60000 60000 Composición del PN Contable A B Social 10000 15000 Res. No Asig. 40000 45000 PN Contable 50000 60000 PN de A y B acordados para la fusión Datos adicionales Empresa A: Absorbente Empresa B: Absorbida 1) El Soc. de A : 10,000 acciones VN $1 y el Soc. de B: 15.000 acciones de VN $1 2) A pagó $5000 por Honorarios a asesores por la fusión. 3) A debe a B $4000 por una transacción comercial. 1
Ejemplo simple Unificación - Solución No existe una adquirente. Se compartirán equitativamente riesgos y beneficios A debe emitir 10000 acciones VN $1 para los accionistas de B Unificación de Intereses Balance consolidado de fusión al 31/12/X3 Ajustes D H 5000+4000 A Fusionada 116000 4000-11000 Soc -10000-15000 Prima por Fusión - - Res No Asig -40000-45000 PN contable -50000-60000 15000 10000-20000 5000-5000 5000-80000 24000 24000-105000 Ejemplo simple Unificación - Solución Contabilidad de la empresa A (absorbente) CUENTAS DEBE HABER Honorarios $ 5.000 a Caja $ 5.000 Pago honorarios a asesores Activos (B) $ 70.000 a Pasivo (B) $ 10.000 a Res No Asig (B) $ 45.000 a social $ 10.000 a Prima por Fusión $ 5.000 Absorción de empresa B emitido < incorporado Cuentas por Pagar a $ 4.000 Cuentas por Cobrar $ 4.000 Eliminación saldo recíproco TOTALES $ 79.000 $ 79.000 2
Ejemplo simple Unificación (Alternativa) Las empresas A y B acuerdan una fusión por la que se extingue la personalidad jurídica de A, que será absorbida por B, a quien transfiere su patrimonio. La fusión se concreta el 31-12-X3 y los balances individuales de fusión son: PN contable 50000 60000 Llave de Negocio 10000 PN p/ Fusión 60000 60000 Composición del PN Contable A B Social 10000 15000 Res. No Asig. 40000 45000 PN Contable 50000 60000 PN de A y B acordados para la fusión Datos adicionales Empresa B: Absorbente Empresa A: Absorbida 1) El Soc. de A : 10,000 acciones VN $1 y el Soc. de B: 15.000 acciones de VN $1 2) B pagó $5000 por Honorarios a asesores por la fusión. 3) A debe a B $4000 por una transacción comercial. Ejemplo simple Unificación (Alternativa) Solución No existe una adquirente. Se compartirán equitativamente riesgos y beneficios Bdebe emitir 15000 acciones VN $1 para los accionistas de A Unificación de Intereses Balance consolidado de fusión al 31/12/X3 Soc -10000-15000 Dto por Fusión - - Res No Asig -40000-45000 PN contable -50000-60000 Ajustes D B Fusionada H 5000+4000 116000 4000-11000 10000 15000-30000 5000 5000 5000-80000 24000 24000-105000 3
Ejemplo simple Unificación vs Adquisición Solución Contabilidad de la empresa B (absorbente) CUENTAS DEBE Honorarios $ 5.000 HABER Pago honorarios a asesores a Caja $ 5.000 Activos (A) $ 55.000 Dcto por Fusión $ 5.000 a Pasivo (A) $ 5.000 a Res. No Asig (A) $ 40.000 a social $ 15.000 Absorción de empresa A emitido > incorporado Cuentas por Pagar a $ 4.000 Cuentas por Cobrar $ 4.000 Eliminación saldo recíproco TOTALES $ 69.000 $ 69.000 TP Nº 2: Adquisición El 31-12-X2 la empresa HuasiSA vende por un valor de $820.000 todos sus activos y pasivos a la empresa Quilla SA, que abona en efectivo. El Estado de Situación Patrimonial de Huasi SA al 31-12-X2 es: DATOS ADICIONALES: 1. El valor corriente de los créditos y los bienes de cambios al momento de la transacción coinciden con su valor de libros. 2. El valor de reposición de los bienes de uso según su estado actual es de $500.000. La base fiscal de estos bienes coincide con el valor de libros. La tasa vigente de impuesto a las ganancias es 35% 3. Los pasivos de Huasi SA están correctamente valuados a su costo de cancelación. 4. Por la transacción Quilla SA pagó $20.000 en concepto de honorarios a los asesores. 5. Las empresas son partes independientes entre sí. SE PIDE: Registre en la contabilidad de Quilla SA la adquisición de los A netos de HuasiSA 4
TP Nº 2: Adquisición (Cont.) SOLUCIÓN La transacción es una combinación de negocios entre partes independientes que se clasifica como una adquisición. Adquirente: Quilla SA. Por lo tanto se debe aplicar el método de la adquisición para registrarla. 1-Determinación del costo de adquisición Pago en efectivo $ 820.000 Honorarios(costo directo) $ 20.000 Costo de Adquisición $ 840.000 2-Determinación del valor de los activos netos identificables adquiridos Pasivo no registrado en HuasiSA Impuesto diferido Valor contable $ 500.000 Base Fiscal $ 400.000 Dif. temporaria $ 100.000 tasa 35% PID $ 35.000 TP Nº 2: Adquisición (Cont.) 2-Determinación del valor de los activos netos identificables adquiridos (cont.) Activo Contable $ 1.050.000 Pasivo Contable $ 300.000 Activos netos contables $ 750.000 Ajuste valor Bs. de Uso $ 100.000 Pasivo por ID -$ 35.000 Activos netos identificables $ 815.000 3-Determinación del valor de la proporción que corresponde al adquirente A Quilla le corresponde el 100% de los activos netos identificables. Valor $815.000 4- Determinación del valor Llave Costo de Adquisición $ 840.000 Prop. Activos Netos Ident. $ 815.000 Valor Llave Positiva $ 25.000 5
TP Nº 2: Adquisición (Cont.) 5- Registración de la Adquisición CUENTAS DEBE HABER Honorarios $ 20.000 a Caja $ 20.000 Pago honorarios a asesores Caja y Bancos $ 100.000 Cuentas por Cobrar $ 200.000 Otras Ctas por Cobrar $ 50.000 Bienes de Cambio $ 300.000 Bienes de Uso $ 500.000 Llave de Negocio $ 25.000 a Cuentas por Pagar $ 200.000 a Sueldos y Cs Soc $ 100.000 a Pasivo por Imp Dif $ 35.000 a Honorarios $ 20.000 a Efectivo $ 820.000 Adquisición activos netos de Huasi SA TOTALES $ 1.195.000 $ 1.195.000 6