CASUÍSTICA SOBRE EL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV (Venta Interna) TERMODINÁMICA SA fue designado como Agente de Percepción del IGV a partir del 01 de julio del 2007. Dicha empresa se dedica a la venta de productos laminados planos comprendidos dentro del Apéndice I de la Ley N 29173. Durante el mes de agosto del 2008 efectuó tres operaciones de venta: FECHA DE OPERACIÓN FECHA DE COBRO EMPRESA IMPORTE FACTURADO S/. 01-08-2008 02-08-2008 SAN MARCOS SA 70,0000.00 más IGV 04-08-2008 05-08-2008 TRANSGENICO ANDINO SA La percepción consta en la 80,000.00 más IGV Factura N 0001-000123456 07-08-2008 15-08-2008 ELECTROGARZAS SA La factura es la N 001-00192876 pero la percepción consta en el Comprobante de Percepción N 0001-00897654 300,000.00 más IGV Se sabe que SAN MARCOS SA tiene la calidad de Agente de Retención del IGV desde el 01-10-2007. Por otra parte, en el mes de agosto del 2008, ELECTROGARZAS SA realizó además las siguientes operaciones: - El 16-08-2008 le vendió mercadería a SAN MARCOS SA por S/.500,000.00 más IGV, siendo cancelada ese mismo día. - El 20-08-2008 vendió mercadería a TRANSGÉNICO ANDINO SA, que no es ni Agente de Retención ni de Percepción, por un importe de S/.60,000.00 más IGV. Para examinar las incidencias tributarias en cuanto a los regímenes de retención y percepción del IGV, a continuación se desarrollará la aplicación desde el punto de vista de TERMODINÁMICA SA y de ELECTROGARZAS SA. Desarrollo. TERMODINÁMICA SA Agente de Percepción del IGV Conforme al artículo 4 de la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT la oportunidad de la percepción del IGV es en el momento en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se realizó la operación gravada con el IGV. Por otra parte, el artículo 6 de la referida resolución que establece, entre otros, que no se efectuará la percepción en las operaciones respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos: a). Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal. b). El cliente tenga la condición de Agente de Retención del IGV o figure en el Listado de entidades que podrían ser exceptuadas de la percepción del IGV. En tal sentido no se le aplicará la percepción a SAN MARCOS SA ya que la operación es con factura y dicha empresa es Agente de Retención del IGV: La contabilización de la venta de los bienes a SAN MARCOS SA será la siguiente:
DEBE HABER 12. CLIENTES 83,300.00 40. TRIBUTOS POR PAGAR 13,300.00 70. VENTAS 70,000.00 701. Mercaderías 01/08/2008. Por la provisión de la venta de mercaderías 10. CAJA Y BANCOS 83,300.00 12. CLIENTES 83,300.00 02/08/2008. Por la cobranza de la factura de fecha 01/08/2008. 64. TRIBUTOS 58.31 10. CAJA Y BANCOS 58.31 02/08/2008. Por el cargo del ITF aplicando la alícuota de 0.07% sobre 83,300.00 El 04-08-2008, TERMODINÁMICA SA realizó otra operación de venta de bienes a TRANSGÉNICO ANDINO SA : 12. CLIENTES 95,200.00 40. TRIBUTOS POR PAGAR 15,200.00 70. VENTAS 80,000.00 701. Mercaderías 04/08/2008. Por la provisión de la venta de mercaderías a TRANSGÉNICO ANDINO SA según Factura N 00012345. El 05-08-2008, se realizó la cobranza de la factura del 04-08-2008 siendo necesario calcular el importe de la percepción del IGV: DETALLE IMPORTE Precio de venta 95,200.00 Percepción 2% 1,904.00 Importe total a cobrar S/.97,104.00 La contabilización de la cobranza de la factura y de la percepción será el siguiente: DEBE 10. CAJA Y BANCOS 97,104.00 HABER
40. TRIBUTOS POR PAGAR 1,904.00 e IPM 4011.5. IGV Percepciones por pagar 12. CLIENTES 95,200.00 05/08/2008. Por la cobranza de la factura más la percepción del 2% del IGV. 64. TRIBUTOS 67.97 10. CAJA Y BANCOS 67.97 05/08/2008. Por el cargo del ITF aplicando la alícuota de 0.07% sobre 97,104.00 El 07-08-2008 se provisiona la venta de mercaderías a ELECTROGARZAS SA: 12. CLIENTES 357,000.00 40. TRIBUTOS POR PAGAR 57,000.00 70. VENTAS 300,000.00 701. Mercaderías 07/08/2008. Por la provisión de la venta de mercaderías a ELECTROGARZAS SA según Factura N 001-00192876. La cobranza de la factura del 07-08-2008 será el 15-08-2008: DETALLE IMPORTE Precio de venta 357,000.00 Percepción 2% 7,140.00 Importe total a cobrar 364,140.00 10. CAJA Y BANCOS 364,140.00 40. TRIBUTOS POR PAGAR 7,140.00 e IPM 4011.5. IGV Percepciones por pagar 12. CLIENTES 357,000.00 15/08/2008. Por la cobranza de la Factura N 001-00192876 más la percepción del 2% del IGV. Dicha percepción consta en el Comprobante de Percepción N 0001-00897654. 64. TRIBUTOS 254.89 10. CAJA Y BANCOS 254.89 15/08/2008. Por el cargo del ITF aplicando la alícuota de 0.07% sobre 364,140.00
Veamos el detalle del PDT 697- Venta Interna de Bienes versión 1.5:. En el PDT 697 se ingresa en el campo Percepción y declaramos la percepción del IGV que consta en la misma Factura N 0001-00012345: A continuación ingresamos en el PDT 697 el Comprobante de Percepción del IGV N 0001-00897654 cuya fecha de emisión es la fecha de cobranza de la Factura N 001-00192876 del 07 de agosto del 2008:
.. En la siguiente ventana apreciamos los datos ingresados:
En el PDT 697 se aprecian los importes cobrados y el importe de las percepciones: En el campo Deuda Tributaria consta el importe total de las percepciones del IGV por pagar:
El 31-08-2008, TERMODINÁMICA SA tendrá el siguiente detalle de su cuenta Tributos por pagar : 4011.5. Percepciones por pagar 01-08-2008 --------- 13,300.00 -------- -------- 04-08-2008 --------- 15,200.00 -------- --------- 05-08-2008 -------- ----------- --------- 1,904.00 07-08-2008 -------- 57,000.00 --------- --------- 15-08-2008 ---------- ---------- --------- 7,140.00 ------- 85,500.00 --------- 9,044.00 SALDO ------ 85,500.00 ---------- 9,044.00
El siguiente asiento contable muestra la cancelación de estas obligaciones por parte de TERMODINÁMICA SA : 40. TRIBUTOS POR PAGAR 9,044.00 e IPM 4011.5. IGV Percepciones por pagar 10. CAJA Y BANCOS 9,044.00 Por el pago a la SUNAT de las percepciones del IGV efectuadas durante el mes de agosto 2008 64. TRIBUTOS 6.33 10. CAJA Y BANCOS 6.33 Por el cargo del ITF aplicando la alícuota de 0.07% sobre 9,044.00 40. TRIBUTOS POR PAGAR 85,500.00 10. CAJA Y BANCOS 85,500.00 Por el pago a la SUNAT del IGV por pagar correspondiente al mes de agosto 2008. 64. TRIBUTOS 59.85 10. CAJA Y BANCOS 59.85 Por el cargo del ITF aplicando la alícuota de 0.07% sobre 85,500.00 ELECTROGARZAS El 07-08-2008 deberá ingresar la factura N 001-00192876 en el Registro de Compras por la adquisición de mercadería a TERMODINAMICA SA que tiene la calidad de Agente de Percepción del IGV: 60 COMPRAS 300,000.00 601. Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 57,000.00 42 PROVEEDORES 357,000.00 401. Facturas por pagar 07/08/2008. Por la provisión de la adquisición de mercaderías a TERMODINÁMICA SA DEBE 20 MERCADERIAS 300,000.00 201. Almacén HABER
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 300,000.00 611. Mercaderías 07/08/2008. Por el destino de las mercaderías al almacén de la empresa ELECTROGARZAS SA canceló la factura el 15-08-2008, motivo por lo cual en esa fecha TERMODINÁMICA SA le entregó el Comprobante de Percepción N 0001-00897654: DETALLE IMPORTE Precio de venta 357,000.00 Percepción 2% 7,140.00 Importe total a cobrar 364,140.00 42. PROVEEDORES 357,000.00 421. Facturas por pagar 40. TRIBUTOS POR PAGAR 7,140.00 e IPM 4011.6. IGV Percepciones por aplicar 10. CAJA Y BANCOS 364,140.00 15/08/2008. Por la cancelación de la factura al proveedor más la percepción del IGV del 2% 64. TRIBUTOS 254.89 10. CAJA Y BANCOS 254.89 15/08/2008. Por el cargo del ITF aplicando la alícuota de 0.07% sobre 364,140.00 El 16-08-2008 ELECTROGARZAS SA provisionará la venta de mercaderías efectuada al Agente de Retención SAN MARCOS SA : 12. CLIENTES 595,000.00 40. TRIBUTOS POR PAGAR 95,000.00 70. VENTAS 500,000.00 705. Materias primas 16/08/2008. Por la provisión de venta de mercaderías a SAN MARCOS SA. El siguiente asiento muestra la retención del IGV efectuada por SAN MARCOS SA Importe de la operación 595,000.00 Retención del IGV = 6% del Importe de la operación 35,700.00 Saldo a cancelar al proveedor 559,300.00 DEBE 10. CAJA Y BANCOS 559,300.00 HABER
40. TRIBUTOS POR PAGAR 35,700.00 4011.4. IGV Retenido 12. CLIENTES 595,000.00 16/08/2008. Por la cobranza de la factura al Agente de Retención SAN MARCOS SA. 64. TRIBUTOS 391.51 10. CAJA Y BANCOS 391.51 16/08/2008. Por el cargo del ITF aplicando la alícuota de 0.07% sobre 559,300.00 El 20-08-2008 ELECTROGARZAS SA provisionará la venta de mercaderías a TRANSGÉNICO ANDINO SA : 12. CLIENTES 71,400.00 40. TRIBUTOS POR PAGAR 11,400.00 70. VENTAS 60,000.00 701. Mercaderías 20/08/2008. Por la cancelación de la factura al proveedor TRANSGENICO ANDINO SA. 10. CAJA Y BANCOS 71,400.00 12. CLIENTES 71,400.00 20/08/2008. Por la cobranza de la factura de venta a TRANSGENICO ANDINO SA 64. TRIBUTOS 49.98 10. CAJA Y BANCOS 49.98 20/08/2008. Por el cargo del ITF aplicando la alícuota de 0.07% sobre 71,400.00 El 31-08-2008, ELECTROGARZAS SA tendrá el siguiente detalle de su cuenta Tributos por pagar : 4011.6. Percepciones por aplicar 07-08-2008 57,000.00 ----------- -------- --------- 15-08-2008 --------- ----------- 7,140.00 ---------
16-08-2008 -------- 95,000.00 --------- --------- 20-08-2008 -------- 11,400.00 --------- --------- 57,000.00 106,400.00 7,140.00 ---------- SALDO ------ 49,400.00 7,140.00 -------- 4011.4. IGV Retenido 16-08-2008 35,700.00 -------- 35,700.00 -------- SALDO 35,700.00 -------- Se debe observar el registro adecuado del PDT 621 IGV Renta Mensual: En el campo Percepción del IGV se debe describir el Comprobante de Percepción del IGV N 0001-00897654 emitido por el proveedor TERMODINÁMICA SA :
En el siguiente campo Retenciones del IGV se debe detallar la retención efectuada por SAN MARCOS SA el 16-08-2008:
En la ventana Determinación de la Deuda el saldo de la cuenta y la aplicación de las retenciones y percepciones del periodo:
Finalmente, el saldo por regularizar:
40. TRIBUTOS POR PAGAR 60,600.00 49,400.00 4017. Impuesto a la Renta 11,200.00 40. TRIBUTOS POR PAGAR 7,140.00 e IPM 4011.4. IGV Retenido 40. TRIBUTOS POR PAGAR 35,700.00 e IPM 4011.6. IGV Percepciones por aplicar 10. CAJA Y BANCOS 17,760.00 Por el pago del IGV e IR correspondiente al mes de agosto 2008 y la aplicación de las percepciones y retenciones.