Contabilidad Tributaria

Contabilidad Tributaria Unidad No. 1: Impuesto de Renta (Segunda parte) 1.3 Valor fiscal de los pasivos 21 Página 1

Contenidos temáticos: 1.3 VALOR FISCAL DE LOS PASIVOS 1.3.1 Pasivos en moneda extranjera 1.3.2 En ventas a plazos 1.3.3 Entre oficinas principales y sucursales 1.3.4 Cuentas por pagar a proveedores 1.3.5 Cuentas por pagar al sector financiero 1.3.6 Pasivo laboral 1.3.7 Impuestos, contribuciones y tasas Página 2

1.3 VALOR FISCAL DE LOS PASIVOS Para efectos fiscales, se entiende por pasivos los saldos pendientes de pago a 31 de diciembre del correspondiente año gravable, que den lugar a costos y deducciones y que se causen durante el año. Para que los pasivos puedan ser aceptados deben estar identificadas las personas o entidades acreedoras con el nombre, NIT y cuantía de la deuda. De igual manera, los pasivos deben esta respaldados por documentos idóneos y con el cumplimiento de todas las formalidades exigidas para efectos contables. 1.3.1 Pasivos en moneda extranjera. Las deudas contraídas en moneda extranjera deben convertirse en pesos colombianos al tipo de cambio al cierre del ejercicio. Para las declaraciones correspondientes al año gravable 20, la tasaa representativa del mercado certificada a 31 de diciembre de 20 es de $1.913.98. Ejemplo No. 10: La Compañía Alfa S.A., a 31 de diciembre de 20 presenta los siguientes saldos de obligaciones en moneda extranjera: CÓDIGO DETALLE 2110050 Banco Anglo 21100 Financiera ABC TOTALES: SALDO EN LIBROS SALDO SEGÚN ESTADO DE CUENTA VALOR FISCAL DIFERENCIA NOTA $1.660.485 US$ 750 $1.435.4855 ($225.000) (1) $7.560.300 US$4.200 $8.038.716 $478.416 (2) $9.220.785 $4.950 $9.474.2 $253.416 Explicación: (1) y (2) Las variaciones entre el valor en libros del pasivo (moneda nacional colombiana) y el valor actual a la tasa representativa del mercado certificada a 31 de diciembre de 20, que para el caso es de $1.913.98, deben reconocerse como ingresos y/o gastos por diferencia en cambio según corresponda. Ajustes: (1) Por efecto de la tasa representativa del mercado a la fecha de cierre la deuda ha disminuido en pesos colombianos. Como la diferencia en cambio entre el valor fiscal y el valor en libros es negativa, se registra contablemente como ingreso. CÓDIGO CUENTAS DEBE 2110050 Banco Anglo $225.000 4210200 Diferencia en cambio HABER $225.000 (2) Por efecto de la tasa representativa del mercado a la fecha de cierre la deuda ha aumentado en pesos colombianos. Como la diferencia en cambio entre el valor fiscal y el valor en libros es positiva, se registra contablemente como gasto: CÓDIGO CUENTAS DEBE 5305250 Diferencia en cambio $478.416 21100 Financiera ABC HABER $478.416 Página 3

1.3.2 En compras a plazos. Para el caso de las compras a plazos con pagos periódicos, el valor del pasivo asociado a dichas compras se determina estableciendo el valor de las cuotas pendientes a 31 de diciembre de 20. Ejemplo No. 11: La compañía Alfa S.A., en junio del año gravable 2 realizó un contrato por la compra de mercancías a plazos con la Distribuidora del Norte Ltda., por un valor de $3.000.000, con financiación a 12 meses a una tasa de interés del 18% y una cuota inicial del 30%, la cual fue cancelada en el mismo mes de la negociación: (1) SALDO FECHA CAPITAL POR AMORTIZAR 10/06/20 2.100.000 (2) INTERESES PAGADOS 2.343.990 10/07/20 1.938.972 31.5000 161.028 192.528 5.040 197.568 2.146.422 10/08/20 1.775.529 29.085 163.443 192.528 4.654 197.182 1.949.240 10/09/20 1.609.634 26.6333 165.895 192.528 4.261 196.789 1.752.451 10/10/20 1.441.250 24.145 168.383 192.528 3.863 196.391 1.556.060 10/11/20 1.270.341 21.619 170.909 192.528 3.459 195.987 1.360.073 10/12/20 1.096.868 19.0555 173.473 192.528 3.049 195.577 1.164.496 (8) 10//21 920.793 16.453 176.075 192.528 2.632 195.160 969.336 10/02/21 742.077 13.812 178.716 192.528 2.210 194.738 774.598 10/03/21 560.680 11.1311 181.397 192.528 1.781 194.309 580.289 10/04/21 376.562 8.410 184.118 192.528 1.346 193.874 386.415 10/05/21 189.683 5.648 186.880 192.528 904 193.432 192.984 10/06/21 0 2.845 189.683 192.528 455 192.983 0 TOTALES: 210.336 2.100.000 2.310.336 33.654 2.343.990 Explicación: TABLA DE AMORTIZACIÓN (3) CAPITAL PAGADO (4) CUOTA ANTES DE IVA POR FINANCIACIÓN (5) IVA POR FINANCIACIÓN (6) TOTAL CUOTA MENSUAL (7) SALDO PASIVO FISCAL (1) $1.938.972 = $2.100.000 $161.028 (2) $31.500 = $2.100.000 x 1.5% (3) $161.028 = $192.525 - $31.500 (4) $192.528 = Ver anexo explicativo B (5) $5.040 = $31.500 x 16% (6) $197.568 = $$31.500 + $161.028 + $5.040 (7) $2.146.422 = $2.343.990 - $197.568 (8) $1.164.496 es el valor del pasivo fiscal a declarar a 31 de diciembre de 20. (Ver anexo explicativo A NOTAS Página 4

Anexo explicativo A: Calculo del pasivo por compras a plazos Valor de la mercancía Más: IVA 16% TOTAL CONTRATO: $3.000.000 480.000 $3.480.000 Valor de la cuota Inicial: 30% del valor del contrato $ 900.000 Más: Valor del IVA 480.000 TOTAL CUOTA INICIAL: $1.380.000 SALDO A FINANCIAR: $2.100.000 Cálculo del valor de la cuota mensual: Valor de la cuota mensual $192.528 (Ver anexo explicativo B) Valor total del contrato financiado: $192.528 x 12 cuotas mensuales = Menos: Valor a financiar Valor total de la financiación sin incluir IVA: Más: IVA por financiaciónn (16%) TOTAL VALOR CONTRATO: $2.310.336 2.100.000 $ 210.336 33.654 $2.310.336 33.654 $2.343.990 Anexo explicativo B: Cálculo de la cuota mensual aplicando la fórmula para Anualidades vencidas Para el cálculo de la anualidad vencida (pagos al final de cada período), aplicamos la siguiente fórmula: A = P [ i ] 1 (1 + i) -n Donde: A = Anualidad P = Valor presente n = Tasa de interés periódica n = Número de períodos de la anualidad (plazo del contrato) Donde: A =? P = $2.100.000 i = 18% anual = 1,5% mensual (18% dividido entre 12 cuotas) n = 12 meses de plazo Reemplazando: A = $2.100.000 [0,5 / 1 (1 + 0,5) -12 ] A = $2.100.000 [0,5 / 1 (1,5) -12 ] A = $2.100.000 [0,5 / 1 (0.8363874219] A = $2.100.000 [0,5 / 0,,1636125781] A = $2.100.000 [0,09167999291] A = $192.528 valor de la cuota mensual Página 5

1.3.3 Entre oficinas principales y sucursales. Una de las más importantes modificaciones introducidas desde diciembre de 2009 al Estatuto Tributario nacional, y que empieza a tener aplicación en el año gravable 20 y siguientes, es la contenida en el artículo 9 de la Ley 1370 de 2009 a través de la cual se modificó el artículo 287 del Estatuto tributario: Artículo 287. Deudas que constituyen patrimonio propio. Las deudas que por cualquier concepto tengan las agencias, sucursales, filiales o compañías que funcionen en el país, para con sus casas matrices extranjeras o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con domicilio en el exterior, y las deudas que por cualquier concepto tengan los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios en Colombia con los vinculados económicos o partes relacionadas del exterior de que trata el artículo 260-1, se considerarán para efectos tributarios como patrimonio propio de las agencias, sucursales, filiales o contribuyentes del impuesto sobre la renta en Colombia. Los saldos contables débitos o créditos que tengan las sucursales de sociedades extranjeras con su casa principal o agencias o sucursales de la misma, no constituyen deuda entre las mismas, harán parte de su patrimonio y no darán lugar a costo o deducción. PARAGRAFO. Constituyen pasivos, para todos los efectos, los saldos pendientes de pago al final del respectivo ejercicio, que den lugar a costos o deducciones por intereses y demás costos financieros, incluida la diferencia en cambio, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 124-1 de este Estatuto. 1.3.4 Cuentas por pagar a proveedores. Comprende el valor de las obligaciones a cargo del ente económico, por concepto de la adquisición de bienes y/o servicios para la fabricación o comercialización de los productos para la venta, en desarrollo de las operaciones relacionadas directamente con la explotación del objeto social, tales como, materias primas, materiales, combustibles, suministros, contratos de obra y compra de energía. Las obligaciones con proveedores representadas en moneda extranjera o con pacto de reajuste se deben ajustar de acuerdo con vigentes. las disposiciones legales Tomando en cuenta que la contabilidad en Colombia debe llevarse por el sistema de Causación, cuando una cuenta es cancelada mediante cheque, y este es entregado efectivamente al acreedor, debe descargarse de la cuenta por pagar, independientemente de que este haya cobrado el cheque a 31 de diciembre. Pero si el cheque fue girado y no entregado a esa fecha, continúa en el pasivo, pues el acreedor tiene registrada una cuenta por cobrar que se encuentra insoluta. 1.3.5 Cuentas por pagar al sector financiero. Comprende el valor de las obligaciones contraídas por el ente económico mediante la obtención de recursos provenientes de establecimientos de crédito o de otras instituciones financieras u otros entes distintos de los anteriores, del país o del exterior, también incluye los compromisos de recompra de inversiones y cartera negociada. Por regla general, las obligaciones contraídas generan intereses y otros rendimientos a favor del acreedor y a cargo del deudor por virtud del crédito otorgado, los cuales se deben registrar por separado. Las obligaciones financieras representadas en moneda extranjera, en UPAC (hoy UVR) o con pacto de reajuste, se deben reexpresar de acuerdo con las disposiciones legales vigentes. 1.3.6 Pasivo laboral. Comprende el valor de los pasivos a cargo del ente económico y a favor de los trabajadores, ex trabajadores o beneficiarios, originados en virtud de normas legales, convenciones de trabajo o pactos colectivos, tales como: salarios por pagar, cesantías consolidadas, primas de servicios, intereses a las cesantías, prestaciones extralegales e indemnizaciones laborales. 1.3.7 Impuestos, contribuciones y tasas. Comprende el valor de los gravámenes de carácter general y obligatorio a favor del Estado y a cargo del ente económico por concepto de los cálculos con base en las Página 6

liquidaciones privadas sobre las respectivas bases impositivas generadas en el período fiscal. Comprende entre otros los impuestos de renta y complementarios, sobre las ventas, de industria y comercio, de licores, cervezas y cigarrillos, de valorizaciones, de turismo y de hidrocarburos y minas. Tratándose de obligaciones por impuestos, contribuciones y tasas, deberán declararse los valores correspondientes considerando los intereses de mora, valores que deben causarse contablemente y hacen parte del pasivo en la cuenta 2615, pasivos estimados y provisiones para obligaciones fiscales, del Plan Único de Cuentas, PUC. No se clasifican como impuestos, gravámenes y tasas los valores correspondientes a retenciones en la fuente por pagar, impuesto a las ventas retenido por pagar, impuesto de industria y comercio por pagar, retenciones y aportes de nómina, entre otros. Revise el instructivo para el formulario de declaración de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio para personas jurídicas y asimiladas, personas naturales y asimiladas obligadas a llevar contabilidad (Formulario oficial No. 110) y diligencie en forma parcial la declaración de renta (Renglones 1 al 41) y determine el valor del patrimonio liquido correspondiente. Comercializadora del Caribe Ltda., identificada con el NIT. No. 98025021-9, tiene su domicilio en la ciudad de Sincelejo (Sucre), su actividad económica está orientada a la compra y venta al por menor de electrodomésticos en general, su gerente o representante legal es el señor Carlos Eduardo Quintero Buelvas, identificado con la Cédula de Ciudadanía número 529112. Tenga en cuenta la siguiente información financiera suministrada por la empresa correspondiente al año gravable 20: TALLER DE APLICACIÓN (En grupos de dos (2 estudiantes, paraa ser entregado junto con el primer examen parcial: 23 de mayo de 21) Página 7

COMERCIALIZADORA DEL CARIBE LTDA. BALANCE GENERAL 31 de diciembre de 20 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE DISPONIBLE Caja Bancos (Moneda Nacional) Bancos (Moneda Extranjera) Cuentas de Ahorro (Moneda Nacional) INVERSIONES Acciones $ 5.370.000 (4) Provisión (175.300) DEUDORES Clientes (Nacionales) $120.350.700 (5) $ 2.466.427 31.250.794 (1) 12.850.300 (2) 2.560.200 (3) Provisión (17.810.420) $102.540.280 Cuentas por cobrar a Socios 12.360.200 (6) Anticipos y avances a trabajadores Anticipo de impuesto de renta y complementarios 5.250.600 12.600.000 INVENTARIOS Mercancías no fabricadas por la empresa 805.350.610 (7) $ 49.127.721 5.194.700 132.751.080 805.350.0 TOTAL ACTIVO CORRIENTE: ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO $244.236.316 Terrenos $ 35.250.000 Edificios $120.360.611 (8) Depreciación Acumulada (9.378.098) 110.982.513 Equipo de oficina $ 18.725.412 (8) Depreciación Acumulada (2.553.938) 16.171.474 Equipo de Computación y C. $ 27.940.110 (8) Depreciación Acumulada (1.024.471) 26.915.639 Flota y Equipo de Transporte $ 72.630.450 (8) Depreciación Acumulada (17.713.760) 54.916.690 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 1.600.000 Arrendamientos $ 1.600.000 (9) CARGOS DIFERIDOS 15.200.000 Organización y preoperativos Programas para computador $ 13.200.000 (10) 2.000.000 TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE: TOTAL ACTIVO: $ 992.423.511 261.036.316 $1.253.459.827 Página 8

PASIVO PASIVO CORRIENTE PROVEEDORES Nacionales $410.720.150 RETENCIONES Y APORTES DE NÓMINA 32.600.210 ACREEDORES VARIOS 15.950.655 IMPUESTOS, GRAVAMENES Y TASAS 27.600.300 PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 30.847.040 Provisión Cesantías $27.542.000 Provisión Intereses sobre cesantías 3.305.040 TOTAL PASIVO: $ 517.718.355 PATRIMONIO APORTES SOCIALES Cuotas o partes de interés social $500.000.000 RESERVAS Reserva legal 62.500.000 RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES 70.941.472 UTILIDAD DEL EJERCICIO 102.300.000 TOTAL PATRIMONIO: TOTAL PASIVO MÁS PATRIMONIO: 735.741.472 $1.253.459.827 Nota: (1) El Banco Sur-Colombiano, según estado de cuenta a 31 de diciembre de 20, certifica un saldo por valor de $36.5.094. De igual manera, la correspondiente conciliación bancaria a la fecha demuestra que la empresa ha girado el cheque No. 934 a favor del proveedor nacional Almacén Electro-equipos S.A., pero no entregado a su beneficiario, por valor de $5.250.300. (2) El Bank of America, a 31 de diciembre de 20, certifica un saldo por valor de US$6.750. (3) El Banco de Bogotá (Cuenta de ahorros), a 31 de diciembre de 20 certifica rendimientos financieros por valor de $27.780. (4) La empresa posee 2.000 acciones de Coltejer S.A., a $2.685 valor nominal, adquiridas el 1 de marzo de 2009. Su valor intrínseco certificado por Coltejer S.A. a 31 de diciembre de 20 es de $2.642.70 por acción. (5) A 31 de diciembre de 20, un análisis de antigüedad de cartera arrojaa la siguiente información: El 45% tiene una antigüedad de 1 mes El 7% tiene una antigüedadd de 3 meses El 12% tiene una antigüedad de 5 meses El 5% tiene una antigüedadd de 7 meses El 19% tiene una antigüedad de 10 meses El 12% tiene una antigüedad de 14 meses La empresa viene estableciendo una provisión de cartera por el método general. (6) Durante el año gravable 20, la empresa ha realizado préstamos a sus socios de la siguiente manera: Página 9

Socio: Alberto Restrepo Socio: Margarita López Fecha Concepto Valor Saldo Fecha Concepto 31-12-2009 Saldo anterior $1.500.000 31-12-2009 Saldo anterior 15-03-20 Préstamo $2.600.000 18-05-20 Abono 25-05-20 Abono $1.300.000 22-06-20 Préstamo 30-07-20 Préstamo $2.900.000 15-08-20 Préstamo 10-09-20 Préstamo $1.000.000-11-20 Abono 25-11-20 Abono $3.700.000 10-12-20 Valor $3.000.000 $2.700.000 $7.000.000 $2.039.800 Saldo $4.700.000 (7) La empresa viene implementado para el control de sus mercancías el Sistema de Inventario Permanente y Método Promedio. (8) La empresa viene depreciando sus propiedades, planta y equipo por el Método de Línea Recta: Los Edificios fueron adquiridos el 10-06-2008 por valor de $120.360.611 Los Equipos de oficina fueron adquiridos el 20-08-2008 por valor de $18.725.412 Los Equipos de Computación y Comunicación fueron adquiridos el 25-10-2009 por valor de $27.940.110 La Flota y Equipo de Transporte fue adquirida el 12-10-2008 por valor de $72.630.450 (9) Corresponde al valor del arrendamiento de una bodega comercial pagado en forma anticipada por los meses de diciembre de 20 y enero de 21, a razón de $800.000 mes. (10) Corresponde a estudios de factibilidad y organización pagados el --2008 por valor de $22.000.000. Página 10