REGLAMENTO INTERNO DE POLÍTICAS PARA LOS SERVICIOS DE AUDITORÍA EXTERNA RUSSELL BEDFORD ECUADOR RBE ÍNDICE 1. INTRODUCCIÓN. 2. CONTROL DE CALIDAD Y ANÁLISIS DE AUDITORÍA. 3. CONFIDENCIALIDAD DE LA INFORMACIÓN. 4. TRATAMIENTO DE IRREGULARIDADES O FRAUDES. 5. IDONEIDAD E INDEPENDENCIA DE JUICIO DE ADMINISTRADORES, SOCIOS Y OTRO PERSONAL QUE INTERVIENE EN LAS AUDITORIAS. 6. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL PARA EL CUMPLIMIENTO DE LOS REQUERIMIENTOS DE INDEPENDENCIA E IDONEIDAD TÉCNICA. 7. FORMACIÓN CONTINUA Y CAPACITACIÓN PROFESIONAL. 8. ESTIMACIÓN DE HONORARIOS. 9. GUÍA PARA EL DESEMPEÑO DEL PERSONAL DE LA FIRMA. 10. ORGANIZACIÓN Y TECNOLÓGICA.
1. Intrducción: Esta plítica ha sid preparada en adición a ls requerimients que establecen las Nrmas Internacinales de Auditria y Aseguramient y el Códig de Ética emitids pr Russell Bedfrd Internatinal (en adelante RBI ), las cuales han sid preparadas de cnfrmidad cn las nrmas y prcedimients emitids pr la Federación Internacinal de Cntadres Públics (IFAC siglas en ingles). Esta plítica aplica para ls servicis prfesinales del área de auditría de Russell Bedfrd Ecuadr S. A. (en adelante RBE ) y cnstituye un prcedimient adicinal a las plíticas establecidas pr RBI, para l cual están en cncrdancia cn las siguientes nrmas emitidas pr el IFAC y la Ley y Reglament del Mercad de Valres y que sn las siguientes: REFERENCIA NIA 200 NIA 210 NIA 230 NIA 240 NIA 250 NIA 260 NIA 300 NIA 500 NIA 510 NIA 570 NIA 580 NIAS 700, 705, 706, 710, 800, 805 Y 810. LEYES Y REGLAMENTOS NOMBRE DE LA REFERENCIA Objetiv y principis generales que gbiernan una auditría de estads financiers Términs de ls trabajs de auditría. Dcumentación Respnsabilidad del auditr de cnsiderar el fraude en una auditría de estads financiers Cnsideración de leyes y reglaments en una auditría de estads financiers Cmunicacines de asunts de auditría cn ls encargads del gbiern crprativ Planeación de una auditría de estads financiers Evidencia de auditría. Encargs iniciales de auditría- salds de apertura Negci en marcha Representacines de la administración Infrmes Ley de Mercad de Valres Reglament a la Ley de Mercad de Valres
2. Cntrl de calidad y revisión del trabaj El ls sci(s) a carg del trabaj (auditría y revisines especiales de auditria), deberán cumplir ls siguientes prcedimients a fin de mantener la calidad del trabaj y el ls infrmes emitids: - La revisión del trabaj referente a ls cmprmiss de auditría ha sid desarrllada, de cnfrm idad cn el requerimient establecid en las Nrmas Internacinales de Auditría y Aseguramient (ISA siglas en inglés). En base al avance del prces de ls trabajs de auditría, el sci del trabaj y demás funcinaris del equip de trabaj y que tengan la respnsabilidad de supervisión, efectuaran ls siguientes prcedimients: Verificar el avance del trabaj. Revisar la dcumentación de sprte del trabaj. Validar si el equip de trabaj: a) Tiene las habilidades y destrezas necesarias para llevar a cab el trabaj asignad; b) Tienen el e tiemp necesari para cumplir cn el trabaj a realizar; c) Cmprenden la asignación de las tareas a realizar; y, d) Están realizand su trabaj de acuerd cn el enfque planead para el trabaj. - Revisar y tratar ls asunts significativs de cntabilidad y auditría que surjan, del trabaj y evaluar su imprtancia, a fin de mdificar las evaluacines de riesg y la estrategia de auditría según sea necesari. - Identificar ls asunts de imprtancia para asignar el trabaj a ls miembrs más experimentads del equip asignad y/ que requieren cnsulta cn un sci independiente. - Efectuar una revisión detallada del trabaj, incluyend tds ls papeles de trabaj relacinads que sprtan el infrme a emitirse. - Ejecutar suficientes prcedimients de revisión en áreas de alt riesg y tras áreas sensibles de del negci y de reprte de infrmación financiera para satisfacerse de que la revisión detallada fue adecuada y que se efectuó un enfque adecuad de auditría a tds ls valres y revelacines imprtantes de ls estads financiers. - Dcumentar de frma adecuada y cnfrme el marc técnic tds ls asunts de cntabilidad y auditría.
- Acumular las diferencias de auditría identificadas. - Obtener las representacines aprpiadas de la gerencia y n han sid desmentidas pr tra evidencia de auditría. - Ejecutar y llevar a cab el prces de auditría cnfrme ls requerimients de calidad establecids en las Nrmas Internacinales de Auditría y se ha btenid suficiente evidencia de auditría aprpiada para sprtar las cnclusines alcanzadas. - Revisar ls estads financiers y el infrme de auditría, revisar que ls estads financiers y las revelacines han sid preparads de acuerd cn el marc aplicable de reprte de infrmación financiera y el marc legal vigente, y nuestr infrme de auditría es aprpiad. - Verificar el cumplimient de ls prcedimients requerids para evaluar el cumplimient cn ls requerimients étics, incluyend independencia: La firma y el equip de trabaj sn independientes cn respect a la entidad. Obtener dcumentación aprpiada de independencia incluyend cualquier salvaguardia que trate psibles amenazas a nuestra independencia. - Verificar el cumplimient del equip de trabaj de ls requerimients étics, durante td el desarrll del prces de auditría. - Verificar el cumplimient del prces de revisión, así cm la crrección y crrecta respuesta del prces de Revisión de Calidad de Auditría para cada trabaj. - Verificar que las cnclusines sbre aceptación cntinuidad del cliente el cmprmis sn aprpiadas para el cmprmis. - Verificar que el equip de trabaj, tienen clectivamente la capacidad y cmpetencia aprpiadas para ejecutar el prces de auditría de acuerd cn las nrmas prfesinales y ls requerimients legales y reglamentaris. - La dirección, supervisión y ejecución del trabaj de auditría cumple cn las nrmas prfesinales y ls requerimients legales y reglamentaris aplicables y las revisines han sid ejecutadas. - Verificar que el infrme de auditría es aprpiad y n existen asunts significativs sin reslver que pudieran impedir fechar y emitir el infrme. - Discutir cn el revisr de calidad del trabaj acerca de ls asunts significativs de cntabilidad y auditría que surgen durante el trabaj de auditría. - Verificar que el infrme de auditría ha sid fechad después de la terminación de la revisión de calidad del trabaj.
Participación hras mínimas de participación (sci, gerente, senir y persnal de apy) - Verificar que la participación de cada prfesinal que frma parte del prces de auditría cumpla cn ls siguientes prcentajes CATEGORÍA PORCENTAJE DE CARGABILIDAD DEL COMPROMISO O TRABAJO Sci 3% a 5% Gerente 10% a 15% Senir encargad 30% a 40% 40 a 57% Reunines pr cliente y de crdinación del trabaj: - Efectuar reunines cn la Administración del cliente sujet a auditría en las siguientes fases: Reunión de inici de auditría, presentación del equip de trabaj y cmunicación de expectativas (Inici de etapa de planificación, visita preliminar). Reunión de cmunicación de resultads y hallazgs identificads una vez cncluida la etapa de planificación (finalización de etapa de planificación, visita preliminar). Reunión de inici de visita final de auditría, verificación del estatus y prcedimients efectuads pr parte del cliente de auditría para mitigar dar respuesta a ls hallazgs identificads. Reunión de cierre de auditría y cmunicación de manera frmal de ls asunts de cntabilidad y auditría identificads, sus efects sbre ls estads financiers auditads y la afectación en el infrme de auditría. - Durante el prces de auditría, el persnal que frma parte del cmprmis estará atent acerca de asunts de cntabilidad y auditría que llamen nuestra atención y se cnvcará a reunines entre el persnal que frma parte del prces de auditría para tratar sbre la estrategia y enfque de auditría que se aplicará sbre el ls asunts identificads que llamarn nuestra atención.
3. Cnfidencialidad de la infrmación - El sci a carg del trabaj ejecuta prcedimients para determinar el cumplimient cn ls requerimients étics, de cnfidencialidad, incluyend independencia, antes de ejecutar tras actividades significativas para el períd de auditría actual. - Mantener la cnfidencialidad de la infrmación del cliente, sin embarg, en ciertas circunstancias, las respnsabilidades legales impuestas pr estatut, ley, mandats judiciales prnunciamients prfesinales pueden mdificar esta bligación de cnfidencialidad. - Determinar que se ha mantenid aprpiada cnfidencialidad cn el cliente durante el períd actual de auditría, incluyend seguridad sbre ls papeles de trabaj. - Delimitar ls prtcls de cmunicación cn la entidad sujeta a auditría: a) El nivel de cntact que ells desean durante las etapas del trabaj (ej., el sci a carg del trabaj se cmunica cn el presidente ejecutiv el Gerente Financier); b) La manera en que ells desean la cmunicación, y que esta cumpla cn las nrmas prfesinales de la práctica y requerimients de entes reguladres; c) El cntenid general esperad de las cmunicacines, el cual incluye el acuerd sbre frmat y cntenid específic de la carta a la gerencia; d) La frecuencia del cntact y ls parámetrs para determinar cuánd puede ser necesari cntact adicinal. - Determinar cnfrme l establece las Nrmas Internacinales de Auditría y las leyes vigentes en el país la infrmación reservada y privilegiada que cm auditres está dispnible acces, para l cual se deberá efectuar ls siguientes prcedimients de salvaguarda de infrmación: Ls equips de trabaj limitan el acces a ls papeles de trabaj únicamente a aquells auditres que necesitan el acces. El equip de trabaj es respnsable de adptar prcedimients aprpiads para mantener la cnfidencialidad y custdia segura de ls papeles de trabaj para cumplir cn ls requerimients de retención de papeles de trabaj de la firma. Asegurar ls papeles de trabaj en un área cerrada cn llave en la ficina del cliente en nuestras ausencias del área de trabaj durante el día y pr la nche. Est incluye asegurar las cpias de papeles de trabaj, ls archivs que cntienen materiales sensibles para la auditría y trs medis que cntienen infrmación de auditría. Limitar el acces a infrmación cnfidencial en la pantalla de nuestrs cmputadres a la vista de persnas n autrizadas.
Cnsiderar aspects de seguridad cuand se transprta papeles de trabaj a las lcalidades del cliente. Ls papeles de trabaj deben ser llevads a la habitación de un htel residencia pr seguridad. Cuand un miembr del equip de trabaj deja la firma, ls medis de cpia de respald (back-up) y cualquier tr medi que cntiene infrmación cnfidencial del cliente sn recibids del persnal saliente cm parte de ls prcedimients de salida y sn incrprads dentr de ls papeles de trabaj eliminads en frma segura. - Mantener papeles de trabaj que dcumentan la auditría electrónicamente y/ en papel, sujet a ls requerimients de auditría lcales. Cuand se actualizan ls papeles de trabaj para el períd actual, se actualizará ls papeles de trabaj riginales y se mantendrá cpias sin cambis en ls papeles de trabaj del períd anterir. Esta práctica se efectúa para asegurar que ls papeles de trabaj de cada períd prprcinan sprte para las cnclusines alcanzadas y ls prcedimients ejecutads. Esta práctica n afecta ls dcuments mantenids en ls archivs permanentes. 4. Tratamient de irregularidades fraudes - Ls asunts significativs de cntabilidad y auditría que merecen la atención de quienes están a carg del gbiern crprativ antes de fechar el infrme de auditría deben ser cmunicads, incluyend ls cass de fraude y dnde existe evidencia de que puede existir fraude. - Para la cmunicación de asunts de fraude se cnsiderará l establecid en las Nrmas Internacinales de Auditría y leyes que regulan nuestra práctica (Ley de Cmpañías, Ley de Mercad de Valres y sus cdificacines, Códig labral, entre tras). - Cmunicar a quienes están a carg del gbiern crprativ cuand se identifique sspeche de indicis de fraude, incluyend la malversación de activs. Cuand se determina a quién cmunicar cn respect a asunts de fraude, hay que tener en cuenta las circunstancias específicas acerca del fraude identificad sspechad. - Cuand se btiene evidencia de que existe fraude hay indicis de que puede existir fraude, se cmunicará el asunt prtunamente a la atención del nivel aprpiad de la gerencia. - El nivel aprpiad de la gerencia para cmunicar el fraude identificad sspechad depende de nuestr juici, cnsiderand factres tales cm: a) La prbabilidad de clusión; b) La naturaleza y la magnitud del fraude sspechad; c) El nivel aprpiad de la gerencia es un nivel pr encima del emplead invlucrad en el fraude ( sspecha de fraude). - Si se identifica sspecha fraude, se determinará si ests asunts deben ser reprtads a un tercer fuera de la entidad, en este cas a las entidades de cntrl. - Ntificar a quienes están a carg del gbiern crprativ de aquells asunts en ls que n se está cumpliend cn las leyes y regulacines y que puedan llamar nuestra atención durante la auditría, al mens que dichs asunts sean claramente insignificantes. Si se cree que el n cumplimient es intencinal y material, se ntificará a quienes están a carg del gbiern crprativ tan prnt cm sea cncid.
- Las cmunicacines pr escrit a quienes están a carg del gbiern crprativ sn cnsideradas cnfidenciales. Sin embarg, pr requerimient de la ley entes reguladres ests pdrán ser ntificads a un rganism reguladr de cumplimient. 5. Independencia de juici de administradres, scis y demás persnal que participa en auditrías de entidades inscritas en el Mercad de Valres Idneidad técnica Ls scis a carg de la dirección y firma de ls infrmes de las auditrías requerirán al mens títul de tercer nivel en Cntabilidad y Auditría, Ingeniería Cmercial materias afines. Ls gerentes a carg de la dirección de las auditrías requerirán al mens títul de tercer nivel en Cntabilidad y Auditría, Ingeniería Cmercial materias afines. Ls senirs y asistentes serán estudiantes de últims semestres graduads en Cntabilidad y Auditría, Ingeniería Cmercial materias afines. Experiencia de ls encargads de suscribir ls infrmes de auditría Ls scis a carg de la dirección y cnducción de las auditrías deberán cntar pr l mens cn cinc añs de experiencia previa en auditría de estads financiers. Experiencia mínima exigida pr carg y reemplaz de persnal Sci, requerirá de cinc añs de experiencia en auditrías de estads financiers. Gerente, requerirá de tres añs de experiencia en auditrías de estads financiers. Senir, requerirá de ds añs de experiencia en auditrías a estads financiers. Cuand se presente cass de reemplaz de cualquiera de las categrías antes mencinadas ya sea pr: incapacidad, renuncia u trs mtivs, se verificará si dentr del persnal vigente se cuenta cn prfesinales que cumplan ls requisits de experiencia mínima arriba mencinads.
Servicis n autrizads a realizar a clientes de auditría inscrits en el mercad de Valres A cntinuación se detalla ls servicis n autrizads pr cuant pueden interferir cn la independencia del equip de trabaj y de la firma de auditría: Administración de efectiv de clientes. Manej y administración de ingress y desemblss de clientes. Cntrl y salvaguarda de valres u trs activs. Servicis de cntrl y administración de actas de juntas de accinistas, cntrl de accines. Servicis de asesramient estratégic. Hacer las veces de síndics, miembrs del cnsej directiv. Gestión asesramient en inversines Diseñ, desarrll e implementación de sistemas de infrmación (IT). Outsrcing de IT y cntable. Representación en demandas juicis civiles, penales. Asesría en impuests. Preparación de acuerds cmerciales. Servicis de mercade, relacines públicas, bienes raíces. Servicis de reclutamient. Rtación de scis Ls scis que se encuentren a carg de la dirección y cntrl de las auditrías a entidades reguladas e inscritas en el Mercad de Valres n pdrán realizar sus actividades prfesinales en un Cmpañía regulada pr la Ley de Mercad de Valres pr más de cinc perids cnsecutivs. 6. Prcedimients de cntrl para verificar el cumplimient de ls requerimients de independencia e idneidad técnica - El sci a carg del trabaj cnfirmará que RBE y sus empleads que ejecutan el trabaj de auditría, sn independientes respect del cliente sujet a auditría y el persnal clave del cliente, en relación cn el cliente de auditría: Relacines de negcis. Intereses financiers.
Inversines y relacines persnales. Relacines de emple. La naturaleza de ls servicis prestads. La naturaleza de ls acuerds sbre hnraris. Requerimients de rtación de persnal en el equip de trabaj. - Determinar que se han realizad ls pass aprpiads, pr el equip de auditría, para cumplir cn ls requerimients de independencia. - El sci en cnjunt cn el persnal de recurss humans verificarán el cumplimient de las nrmas establecidas en relación al cumplimient de principis de independencia e idneidad técnica, respect a las persnas que están a carg de efectuar auditrías a entidades inscritas en el Cnsej Nacinal de Valres. - Se cnfirmará al inici y al final de la auditría de cada entidad inscrita en el Cnsej Nacinal de Valres que td el persnal asignad a esta auditría mantiene la independencia necesaria respect al cliente de auditría. 7. Prgramas de frmación cntinua y capacitación prfesinal Cm parte del desarrll y capacitación cntinua de la Cmpañía auditra, se deberá cumplir cn al mens 60 hras de capacitación anual cntinua para las categrías de gerentes, senirs y asistentes y para scis será de 40 hras, las cuales pdrán ser de la siguiente frma: Curss en línea a través de la red interna glbal de RBI. Curss presenciales dictads pr scis, gerentes y persnal extern a la firma dictads lcalmente en el extranjer. La frmación cntinua está encaminada al refrzamient de temas relacinads cn: Nrmas Internacinales de Infrmación Financiera NIIF. Ley tributaria. Ley labral. Temas relativs a independencia. Técnicas de auditría (inspección, muestre, cnfirmación, indagación, etc.). Prces de auditría. Papeles de trabaj de auditría. Ética y mral. Manej de herramientas tecnlógicas y bases de dats. Códig de ética, antifraude y trs.
Plítica en certificación de Nrmas Internacinales de Infrmación Financiera NIIF: Td el persnal de auditría deberá estar certificad en Nrmas Internacinales de Infrmación Financiera NIIF para l cual deberán cumplir cn la siguiente plítica de capacitación anual mínima: - Desarrllar 9 curss nline (web basic learning wbl) sbre Nrmas Internacinales de Infrmación Financiera NIIF, al final de cada curs se tmará un prueba en la cual se deberá btener al mens el 70% de respuestas crrectas para btener la acreditación de ests curss nline. - Asistir y cumplir las hras de capacitación de curss presenciales en Nrmas Internacinales de Infrmación Financiera NIIF una vez al añ (en ls meses de Octubre a Diciembre). - Ejecutar y cmpletar ls curss de actualización anuales (web cast) relativ a aquellas Nrmas Internacinales de Infrmación Financiera NIIF que han presentad cambis mdificacines en relación al perid anterir.
8. Estimación de hnraris - Ls hnraris de auditría serán determinads en función de: tamañ de la entidad, industria en la que pera la entidad, tip de cliente y negci, alcance y númer de entregables. - Ls hnraris pr ls servicis de auditría serán facturads cnfrme l detallad en la carta cmprmis suscrita entre las partes. - El cbr y recuperación de ls hnraris se efectuará cnfrme la plítica de pags emitida pr la Cmpañía auditada siempre que esta cnsideré cndicines raznables para ambas partes (ej. Facturación mensual, facturación pr cutas cnfrme el avance del trabaj, entre trs), esta plítica y demás prcedimients se detallarán dentr de la carta cmprmis suscrita entre las partes y la misma deberá alinearse a l establecid pr la Ley de Mercad de Valres. - El sci de auditría se asegurará que ls hnraris facturads a las entidades inscritas en el Cnsej Nacinal de Valres relacinad a ls servicis de auditría prestads sean recuperads en su ttalidad y que ls misms n generen cnflicts de independencia. 9. Guía para el desempeñ del persnal de la Firma - El actuar de td el persnal que frma parte de la auditría de ls trabajs, debe estar guiad pr la ética, mral y cmprmis de trabaj. - El auditr debe tener cm mínim ls siguientes valres: Integridad Cumplimient Fidelidad Hnestidad Imparcial Respet a tds Excelencia en el servici Persnalidad Buens mdales Respnsabilidad - La cnducta de ls prfesinales debe ser adecuada y guiada cnfrme ls principis étics en tds ls mments y tdas las circunstancias.
- Ls prfesinales están bligads a cumplir nrmas elevadas de cnducta (p. ej. hnradez e imparcialidad) durante su trabaj y en sus relacines cn el persnal de las entidades auditadas. - La integridad exige que ls prfesinales se ajusten tant a la frma cm al espíritu de las nrmas de auditría y de ética. La integridad también exige que ls auditres se ajusten a ls principis de bjetividad e independencia, mantengan nrmas éticas de cnducta prfesinal. - La infrmación btenida pr ls auditres en el prces de auditría n deberá revelarse a tercers, ni ralmente ni pr escrit, salv a ls efects de cumplir las respnsabilidades legales de tra clase establecida en la nrma vigente. - Ls auditres tienen la bligación de actuar en td mment de manera prfesinal y de aplicar elevads niveles prfesinales en la realización de su trabaj cn bjet de desempeñar sus respnsabilidades de manera cmpetente y cn imparcialidad.
10. Organización y tecnlgía - Determinar que se cuenta cn la capacidad prfesinal adecuada para prestar ls servicis requerids. - Cuand se establece el alcance preliminar de la auditría, se determinará la naturaleza, prtunidad y alcance de ls recurss requerids para ejecutar el trabaj. - Verificar que el equip de trabaj cuente, en cnjunt cn: Cmprensión y experiencia práctica en auditrías de naturaleza y cmplejidad similares, mediante capacitación y participación aprpiadas. Cmprensión de las nrmas prfesinales y ls requerimients regulatris. Aprpiad cncimient técnic, incluyend cncimient de IT relevante para el trabaj. Cncimient de la industria en la que pera la entidad. La capacidad para aplicar el juici prfesinal. Cmprensión de las plíticas y prcedimients de cntrl de calidad de la firma. - Para establecer el equip, se debe verificar que: Identificar prtunamente ls requerimients de asignación de persnal. Preparar ls presupuests de tiemp para determinar ls requerimients de recurss y prgramar el trabaj. Lgrar un balance aprpiad de habilidades/destrezas, experiencia y cmpetencia dentr del equip, cnsiderand: El tamañ y cmplejidad del trabaj. La dispnibilidad de persnal. Las habilidades/destrezas especializadas requeridas. La prtunidad de la ejecución del trabaj. La cntinuidad y rtación periódica de ls miembrs del equip. Las prtunidades de capacitación en el trabaj. Situacines dnde pueden existir psibles prblemas de independencia y cnflicts de intereses.
- Cnsiderar la experiencia y capacitación de ls miembrs del equip en relación cn la cmplejidad y trs requerimients del trabaj. - Determinar la administración, supervisión y dirección requerid en el equip de trabaj. - Se asignará una estación de trabaj, un cmputadr prtátil cn access cntrlads y demás aplicacines y platafrmas tecnlógicas necesarias para efectuar el trabaj de auditría de una manera adecuada y prtuna. - El trabaj de camp se efectuará dentr de las instalacines del cliente de auditría, en una sala de trabaj independiente y cn acces restringid al persnal del cliente de auditría, la sala deberá cntener cnexión a internet y las facilidades necesarias para efectuar el trabaj sin ningún cntratiemp.