CONTABILIDAD DE COMERCIO EXTERIOR Y PROYECTOS DE INVERSIÓN JORGE O. DELZART APLICACION TRIBUTARIA S.A.
APLICACION TRIBUTARIA S.A. Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200 (1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES Telefax: 4374-5418/6692/8855 E-mail: info@aplicacion.com.ar Web: http://www.aplicacion.com.ar Delzart, Jorge O. Contabilidad de comercio exterior y proyectos de inversión.- 2a ed. Buenos Aires : Aplicación Tributaria, 2012 300 p. ; 21x15 cm. ISBN 978-987-1745-60-9 1. Contabilidad. 2. Comercio Exterior. I. Título CDD 657 Fecha de catalogación: 25/06/2012 COPYRIGHT 2012 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A. 2ª Edición, Junio de 2012 I.S.B.N. 978-987-1745-60-9 PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni el autor se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar. Este libro se terminó de imprimir en Junio de 2012 en APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Guido Spano 550 Lanús Oeste (1824) Buenos Aires
PRÓLOGO Este libro no pretende ser una obra del futuro; sin embargo, es posible que alrededor del 75% de su texto se relacione precisamente con este aspecto. Procuré presentar los temas en la forma más sencilla posible, utilizando la terminología corriente, de manera que pueda ser comprendido aun por neófitos en la materia. Entiendo que las universidades públicas y privadas deben exigir al técnico de comercio internacional, contador público, como al licenciado en administración, alcanzar un excelente dominio de esta temática, en razón del control que la contabilidad de comercio exterior, los proyectos de inversión y el análisis de títulos permiten y de la especificidad que revisten, en el contexto de la contabilidad general de la empresa, sea industrial o de servicios. Ello contribuye decisivamente para implementar una conducción empresaria creciente racionalizada. Dedico este libro de actualización de contabilidad de comercio exterior y proyectos de inversión al Dr. Sergio Rufail como un ejemplo a seguir en lo ético, lo moral y lo técnico, que se transformó en un ejemplo que muchas generaciones de profesionales han decidido imitar y que seguramente hoy, como tantas veces, habrá de recibir el aplauso y no será el aplauso final, porque cada vez que su nombre llegue a la memoria habrá aplausos.
Al Dr. Mario Bibiloni (un hombre justo) que no dudó en ningún momento en delegar al que suscribe tareas de responsabilidad; a mis viejos Nora y Francisco, a mis hijos Cristian, Diego y Micaela, a Lidia Esther García que siempre esta a mi lado alentándome en todo lo que hago, a sus hijos Leonardo y Guillermo Fernández, y un agradecimiento especial a toda Aplicación Tributaria. Esta obra se va a convertir en un material de lectura obligatoria para todos los estudiantes de Ciencias Económicas, Comercio Exterior y Bancarias. Este libro se hizo con el acompañamiento de la Virgen del Rosario de San Nicolás. Dr. Jorge Delzart
Sumario Analítico CAPÍTULO 1 Información de la Contabilidad de Comercio Exterior...... 15 1. FIN DE LA CONTABILIDAD DE COMERCIO EXTERIOR...15 2. CONEXIÓN CON LA CONTABILIDAD GENERAL...16 3. ATRIBUTOS DE LA INFORMACIÓN DE COMERCIO EXTERIOR...16 4. CONTABILIDAD DE IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN...19 5. INCOTERMS A UTILIZAR EN LA CONTABILIZACIÓN...21 5.1. Descripción de los incoterms 2010...23 5.2. Categorías de incoterms...28 6. DOCUMENTACIÓN GENERALMENTE UTILIZADA POR EL VENDEDOR Y EL COMPRADOR...29 CAPÍTULO 2 Letra de Cambio....31 1. CONCEPTO... 31 2. EMISIÓN DE LETRA DE CAMBIO. PERSONAS INTERVINIENTES...32 3. LETRA DE CAMBIO TOMADA EN UN BANCO...32 4. CONTABILIZACIÓN DE LETRAS DE CAMBIO SOBRE EL EXTERIOR... 33 5. DETALLE DE CUENTAS DE LETRAS...33 6. FORMAS DE GIRAR LA LETRA DE CAMBIO...34 7. EJEMPLO... 35 CAPÍTULO 3 Registración de Operaciones de Comercio Exterior........ 37 1. CUENTAS DE CORRESPONSALES EN EL EXTERIOR...37 2. CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES DE IMPORTACIÓN POR CUENTA PROPIA... 40 3. REGULACIÓN DEL COMERCIO EXTERIOR. DECRETO Nº 2.284/91...42 4. CARTA DE CRÉDITO (L/C: LETTER OF CREDIT)...44 4.1. Concepto... 44 4.2. Partes intervinientes...44 4.3. Importación realizada mediante la apertura de un crédito documentario... 46 5. IMPORTACIÓN. CARTA DE CRÉDITO. PRINCIPALES CUENTAS...47 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 5
6. CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES DE EXPORTACIÓN POR CUENTA PROPIA... 49 6.1. Exportación con cláusula F.O.B. en moneda nacional...49 6.2. Exportación con cláusula F.O.B. en moneda extranjera...51 6.3. Exportación con cláusula C.I.P. en moneda extranjera...52 7. CONSIGNACIÓN... 55 8. CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES DE IMPORTACIÓN POR CUENTA AJENA... 57 9. CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES DE EXPORTACIÓN POR CUENTA AJENA... 60 CAPÍTULO 4 Créditos y Costos en la Importación de Materiales........ 63 1. WARRANTS. CONCEPTO...63 2. PERMISIONARIOS DE DEPÓSITOS FISCALES...65 3. CONTABILIZACIÓN DE WARRANTS...66 3.1. Ejercicio Nº 1... 66 3.2. Ejercicio Nº 2... 68 4. CRÉDITOS... 69 4.1. Créditos por ventas...69 4.2. Otros créditos... 69 4.3. Interés explícito... 69 4.4. Interés implícito... 70 5. CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS IMPORTACIONES DE MATERIALES... 71 6. DESCUENTO DE DOCUMENTOS...75 CAPÍTULO 5 Certificado de Validación de Datos de Importadores (C.V.D.I.).. 81 1. CONCEPTO... 81 2. PERCEPCIONES... 81 3. SUJETOS EXCEPTUADOS DE TRAMITAR EL CERTIFICADO DE VALIDACIÓN DE DATOS DE IMPORTACIÓN...82 4. SUJETOS EXCLUIDOS... 83 5. SOLICITUD DEL CERTIFICADO. REQUISITOS...84 6. PROCEDIMIENTO... 85 7. VIGENCIA... 86 8. CADUCIDAD E INHABILITACIÓN DEL C.V.D.I. DURANTE SU VIGENCIA... 86 8.1. Notificación de la caducidad...87 6 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
8.2. Disconformidad... 87 9. EFECTOS DE LA SOLICITUD...89 10. VALORES CRITERIO... 91 10.1. Normativa aplicable:...91 10.2. Elaboración... 91 10.3. Características de funcionamiento...92 11. MODIFICACIÓN DEL TRATAMIENTO TRIBUTARIO A NIVEL DE EXENCIONES Y PERCEPCIONES DE LOS IMPUESTOS IMPOSITIVOS DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Y GANANCIAS... 93 11.1. Valores Referenciales...93 12. CONSULTA DEL CERTIFICADO DE VALIDACIÓN DE DATOS DE IMPORTADORES. SERVICIO SMS...94 CAPÍTULO 6 Proyectos de Inversión en Comercio Exterior.......... 95 1. CONCEPTO... 95 2. PROCEDIMIENTO DE LOS PROYECTOS DE INVERSIÓN...96 2.1. Financiamiento... 97 2.2. Análisis de mercado...97 2.3. Proceso de evaluación económica...98 3. VALOR ACTUAL NETO (VAN)...98 4. TASA DE DESCUENTO... 99 5. TASA INTERNA DE RETORNO (TIR)...102 6. TASA INTERNA DE RETORNO MODIFICADA (TIRM)...104 7. MÉTODOS BASADOS EN HIPÓTESIS EXTREMAS...106 8. EJERCICIOS... 109 8.1. Ejercicio Nº 1... 109 8.2. Ejercicio Nº 2... 111 8.3. Ejercicio Nº 3... 112 CAPÍTULO 7 Análisis de Bonos....117 1. INTRODUCCIÓN... 117 2. TÍTULOS PÚBLICOS... 117 2.1. Elementos formales que debe contener la emisión de un título...118 3. OBLIGACIONES NEGOCIABLES...119 4. SISTEMA DE CALIFICACIÓN DE RIESGOS DE LOS TÍTULOS PÚBLICOS Y DE LAS OBLIGACIONES NEGOCIABLES...120 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 7
5. ASPECTOS BÁSICOS PARA EL ANÁLISIS DE TÍTULOS DE RENTA FIJA... 121 6. RENTA ANUAL (COUPON YIELD)...122 7. TASA LIBOR... 122 8. YIELD ANNUAL (CURRENT YIELD). PORCENTAJE...123 9. TASA INTERNA DE RETORNO (TIR) PARA TÍTULOS PÚBLICOS...124 9.1. Y.T.M. (YieldtoMaturity)...124 9.2. D.C.F.Y. (Disconunted Cash Flow Yield)...124 9.3. TIR no periódico...124 9.4. Valor técnico... 124 9.5. Paridad (porcentaje)...125 9.6. Intereses corridos...125 10. EJERCICIO... 125 11. TRATAMIENTO IMPOSITIVO...129 11.1. Impuesto a las ganancias...129 11.2. Impuesto sobre los bienes personales...130 11.3. Impuesto al valor agregado...133 CAPÍTULO 8 Sociedades de Garantía Recíproca................ 135 1. INTRODUCCIÓN... 135 2. CONCEPTO... 135 3. OBJETIVO... 135 4. SOCIOS... 136 5. GARANTÍA... 137 6. VENTAJAS... 138 7. DIFICULTADES... 139 8. REQUISITOS PARA SER PARTE DE UNA SOCIEDAD DE GARANTÍA RECÍPROCA...139 9. SOLIDARIDAD... 140 10. TIPOS DE SOCIEDADES DE GARANTÍAS RECÍPROCAS...140 11. CAPITAL... 141 12. FONDO DE RIESGO... 141 13. LÍMITE OPERATIVO... 141 14. BENEFICIOS IMPOSITIVOS...141 15. PROHIBICIONES... 145 16. CONTRATO... 145 17. AUTORIDAD DE APLICACIÓN...145 8 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
18. MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS. DETERMINACIÓN DEL VALOR DE LAS VENTAS ANUALES. RESOLUCIÓN Nº 21 (SPYMEYDR)...146 19. DEBERES DE LA SINDICATURA...147 20. AVAL... 147 20.1. Cheques de pago diferido avalados...148 CAPÍTULO 9 Fórmulas Básicas Financieras para Comercio Exterior..... 151 1. MONTO A INTERÉS SIMPLE...151 2. INTERÉS ANTICIPADO...151 3. MONTO A INTERÉS COMPUESTO...152 4. EQUIVALENCIA ENTRE INTERÉS ANTICIPADO E INTERÉS VENCIDO... 152 5. VALOR FUTURO... 153 6. PAGOS... 154 7. PAGOINT... 155 8. PAGOPRIN... 156 9. VALOR ACTUAL... 156 10. NPER... 157 CAPÍTULO 10 Estados Naturales Aplicados en el Comercio Exterior...... 159 1. INTRODUCCIÓN... 159 2. ESTADO DE CERTEZA...159 3. ESTADO DE RIESGO... 159 4. ESTADO DE INCERTIDUMBRE...160 5. CASO PRÁCTICO... 160 CAPÍTULO 11 Sistema Generalizado de Preferencias.............. 169 1. CONCEPTO... 169 2. PAÍSES QUE LO INTEGRAN...169 3. BIENES COMPRENDIDOS...170 4. CLÁUSULAS DE LA PREFERENCIA...170 5. CLÁUSULAS DE SALVAGUARDIA...170 6. CRITERIOS DE ORIGEN...171 7. DOCUMENTACIÓN A PRESENTAR...171 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 9
8. TRÁMITES ANTE LA SECRETARÍA DE INDUSTRIA, COMERCIO Y DE LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA...176 8.1. Sistema de la Secretaría de Industria de Comercio y Pyme...176 8.2. Formulario A Original...178 8.3. Formulario A Duplicado...182 8.4. Formulario A Triplicado...183 CAPÍTULO 12 Contabilidad de Comercio Exterior Bancaria........... 185 1. REGISTRACIÓN CONTABLE DE ÓRDENES DE PAGO RECIBIDAS DEL EXTERIOR EN MONEDA EXTRANJERA...185 1.1. Ejercicios... 186 1.1.1. Caso Nº 1... 186 1.1.2. Caso Nº 2: Cobranzas de importación...188 2. REGISTRACIÓN CONTABLE...189 3. CONTABILIZACIÓN DE CARTAS DE CRÉDITO DE IMPORTACIÓN (L/C. LETTER OF CREDIT). OPERACIONES A PLAZO...192 3.1. A la apertura... 192 3.2. A la negociación... 193 3.3. A la liquidación... 194 4. COMPRA DE DIVISAS A BANCOS...196 5. FINANCIAMIENTO DE UNA EXPORTACIÓN...198 5.1. Requerimientos principales...199 6. PREFINANCIACIÓN DE EXPORTACIONES...199 6.1. Requerimientos principales...200 CAPÍTULO 13 Declaración Jurada Anticipada de Importación (DJAI)..... 207 1. FUENTE... 207 2. VIGENCIA... 207 3. REGISTRACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA DE IMPORTACIÓN (DJAI)... 208 4. INSCRIPCIÓN IMPORTADORES...208 4.1. Presentación de documentación complementaria...209 4.2. Inscripción Importador Exportador. Declaración Jurada Anticipada de Importación (DJAI)...211 4.3. Sujetos... 211 4.4. Autorizado para documentar. Importador Exportador. Resolución General Nº 333 (A.F.I.P.)...212 4.5. Operaciones involucradas...212 10 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
4.6. Subregímenes Alcanzados...213 4.7. Excepciones... 216 4.8. Clave Fiscal... 217 4.9. Procedimiento deben seguir los sujetos que hayan emitido notas de pedido, órdenes de compra para concertar sus operaciones de compra en el exterior hasta el 31/01/2012...217 4.10. Código de Ventaja para identificar que el embarque de la mercadería con destino final al territorio aduanero se produjo con anterioridad al 01/02/2012...217 4.11. Código de Ventaja para identificar las operaciones cuyas cartas de crédito hayan sido abiertas con anterioridad al 01/02/2012, o que registren pagos anticipados y cuyas mercaderías amparadas no hayan sido embarcadas antes de la fecha referenciada...218 4.12. Registro... 218 4.13. Kit Maria... 218 4.14. Datos a consignar...218 4.15. Afectación... 220 4.16. Validez... 221 4.17. Arancel... 221 4.18. Transferencia... 221 4.19. Adherir servicio... 221 4.20. El Sistema Mis Operaciones Aduaneras cuenta con las siguientes consultas...223 5. BLOQUEOS OPERATIVOS...224 5.1. Oficialización de la destinación en el SIM Número de Declaración Jurada Anticipada de Importación...229 5.2. Tramite urgente... 229 5.3. Resolución General Nº 3304 (A.F.I.P.). Creación de equipos multidisciplinarios de verificación, Valoración e inspección. Boletín Oficial: 29 de marzo de 2012...234 5.4. Retiro de mercaderías de Zona Franca...236 5.5. Falta de consumo en su totalidad de la declaración Jurada de Importación a la fecha de vencimiento...236 5.6. Plazo para expedirse para el Fisco...236 5.7. Plazo para expedirse por los Organismos Adheridos...237 5.8. Observaciones de los Organismos...237 5.9. Bloqueos operativos...238 5.10. Particularidades de la información solicitada en el Kit Maria por Terceros Organismos Adherentes...238 6. SECRETARÍA DE COMERCIO INTERIOR (SCI)...239 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 11
6.1. Resolución Nº 1/2012. Importaciones. Secretaría de Comercio Interior Declaración Jurada Anticipada de Importación. Buenos Aires, 11 de enero de 2012. Boletín Oficial: 13-1-2012...239 6.2. Las pautas de este Organismo...240 6.3. Fecha de embarque aproximado y fecha de arribo aproximado...240 6.4. Consultas de Bloqueos de la Secretaría de Comercio (SCI)...240 6.5. Pasos para la obtención de usuarios y asignación de servicios...241 7. ADMINISTRACIÓN NACIONAL DE MEDICAMENTOS, ALIMENTOS Y TECNOLOGÍA MÉDICA (ANMAT)...242 8. SERVICIO NACIONAL DE SANIDAD ANIMAL (SENASA)...243 9. SECRETARÍA DE PROGRAMACIÓN PARA LA PREVENCIÓN DE LA DROGADICCIÓN Y LA LUCHA CONTRA EL NARCOTRÁFICO (SEDRONAR)...244 10. INSTITUTO NACIONAL DE VITIVINICULTURA (INV)...245 11. LÍMITES DE TOLERANCIA...245 11.1. Errores... 245 11.2. Aduana de Registro distinta a la de registro de la DJAI...246 11.3. Servicios a delegar...246 11.4. Ventanilla Única Electrónica...247 11.5. Organismos Gubernamentales. Adhesión Ventanilla Única Electrónica... 247 11.6. Sistema de Control de Operaciones Cambiarias. Número de Declaración Jurada Anticipada de Importación...251 11.7. Licencia Automática Previa de Importación (LAPI) y Despacho de Importación (DJAI)...251 11.8. País de Origen. Código Indeterminado...252 11.9. Rectificación... 252 11.10. Anulación Declaración Jurada Anticipada de Importación...253 11.11. Cubrir varias ordenes de compra...255 11.12. Importación Temporal...255 11.13. Rechazo... 255 11.14. Carga de mercaderías en menos...255 11.15. Moneda distinta a la declarada en la Declaración Jurada de Importación... 255 11.16. Sanciones... 256 11.17. Com. A 5274 BCRA...256 12. CONSULTA DE INTERVENCIONES DE TERCEROS ORGANISMOS...257 12.1. Rectificación de las intervenciones de las Declaración Jurada Anticipada de Importación por los Terceros Organismos...260 12.2. Cómo hacer la Declaración Jurada Anticipada de Importación...260 12 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 14 Condiciones y Formas Usuales del Comercio Exterior...... 273 1. INTRODUCCIÓN... 273 1.1. Trámites de mayor significación...274 2. FACTURA ELECTRÓNICA DE EXPORTACIÓN...274 2.1. Requisitos que deben cumplir los comprobantes electrónicos...279 2.2. Servicio Facturador en Línea...280 2.3. Servicio Facturador Plus...281 2.4. Servicio Webservices...281 3. CERTIFICADO DE ORIGEN...285 4. CONOCIMIENTO DE EMBARQUE BILL OF LADING (B/L)...286 5. CLASES TARIFARÍAS EN EL TRANSPORTE AÉREO...286 6. COMMODITIES MÁS UTILIZADOS EN EL TRANSPORTE AÉREO DE MERCADERÍAS, QUE SE APLICAN EN EL TRANSPORTE DE MERCADERÍAS DESIGNADAS ESPECÍFICAMENTE...289 7. MERCADERÍAS PELIGROSAS...290 7.1. Importación Simplificada...293 7.2. Ámbito Geográfico...293 7.3. Objetivo... 293 7.4. Documentación Operativa...293 7.5. Requisitos... 294 7.6. Valores límite por mes...294 7.7. Valores límite por operación...294 7.8. Otros requisitos... 294 7.9. Carga de la Declaración...295 BIBLIOGRAFÍA...297 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 13
14 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1 CAPÍTULO 1 Información de la Contabilidad de Comercio Exterior 1. FIN DE LA CONTABILIDAD DE COMERCIO EXTERIOR La contabilidad de comercio exterior es una rama de la contabilidad que registra los movimientos de una empresa en este tipo de comercio. Sus dos principales propósitos son: Contribuir al control de las operaciones de comercio exterior. Facilitar la toma de decisiones. La contabilidad de comercio exterior no garantiza a una empresa una situación competitiva favorable si se encuentra ausente la capacidad gerencial de saber extraer de sus cifras conclusiones inteligentes y traducirlas en acciones debidamente orientadas. Es dable destacar que la empresa que disponga de una buena información sobre su contabilidad de costos tendrá mejores posibilidades de alcanzar sus objetivos con respecto a los competidores que carezcan de ella. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 15
CAPÍTULO 1 2. CONEXIÓN CON LA CONTABILIDAD GENERAL La contabilidad de comercio exterior es una parte de la contabilidad general perfeccionada, se exige que sea analizada con mayor detalle que la contabilidad general. 3. ATRIBUTOS DE LA INFORMACIÓN DE COMERCIO EXTERIOR Los atributos de la información de comercio exterior son: Accesibilidad: debe ser obtenible sin obstáculos. Analítica: debe serlo por excelencia. Actualidad: debe considerar los elementos que tienen efectiva vigencia. Claridad: debe ser fácil de comprender y accesible. Celeridad: debe ser proporcionada con rapidez. Certidumbre: debe elaborarse sobre la base del mejor conocimiento de los acontecimientos que se comunica. Confiabilidad: debe prepararse conforme a criterios que le otorguen el carácter de creíbles. Convertibilidad: debe poder cambiarse a datos fundamentales, sin modificaciones en su contenido. Comparabilidad: debe permitir la posibilidad de ser relacionada con información de la empresa al mismo período u otros períodos. 16 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1 Flexibilidad: el sistema contable de contabilidad de comercio exterior debe ser concebido de modo que pueda adaptarse a los futuros cambios de estructura de la empresa y a las nuevas técnicas de sistemas contables. Homogeneidad: deben integrarse los diversos sistemas de registración, de modo que quede eliminada la posibilidad de contradicciones entre los informes originados en distintas fuentes. Integridad: debe ser completa, incluyendo todas las partes esenciales. Irremplazabilidad: la información no puede ser sustituida por otra dentro de límites razonables. Objetividad: debe presentarse de manera que exprese los acontecimientos con el mayor realismo. Oportunidad: debe suministrarse al usuario en tiempo y forma. Practicabilidad: tiene que existir un equilibrio entre la información obtenida y el costo para obtenerla. Pertinencia: debe ser razonablemente apropiada para el cumplimiento de sus objetivos y convertirse en relevante cuando adquiere altos niveles de excelencia. Precisión: debe ser precisa, buscando un acercamiento a la exactitud. Prudencia: debe expresarse con cautela y precaución. Racionalidad: debe ser lógica y resultar de la aplicación de un método adecuado. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 17
CAPÍTULO 1 Rentabilidad: debe prestar una utilidad a los objetivos de los usuarios. Seguridad: debe mantenerse un permanente control interno. Sistematización: debe presentarse de manera orgánica, es decir debe basarse en un conjunto de reglas armónicas. Suficiencia: debe ser proporcionada en la medida necesaria para satisfacer los requerimientos. Significación: no debe omitir ningún elemento de importancia, pero puede excluir elementos que no la posean. Universalidad: debe incorporar todas las técnicas conocidas y utilizables para brindar la información cuantitativa que debe ser útil a la dirección. Veracidad: debe expresar una conformidad con la realidad. Verificabilidad: debe permitir su comprobación mediante demostraciones que la acrediten y confirmen. Registros contables Presupuestos Sistemas contables Informes contables Informes gerenciales Control presupuestario 18 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Es dable destacar que en los informes contables de comercio exterior deben evitarse las recomendaciones de los perfeccionistas. No hay que presentar informes con una precisión, exactitud y detallismo que los conviertan en cansadores. Como acertadamente lo señala Peter Drucker, la mejor manera de compenetrarse en el conocimiento de un negocio es saber qué se está haciendo bien y qué se está haciendo mal. 4. CONTABILIDAD DE IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN CAPÍTULO 1 En la contabilidad de importación y exportación se utilizan las siguientes cuentas: Mercaderías: Las mercaderías importadas sólo se debitarán a la cuenta Mercaderías cuando se hallen en los depósitos propios. Mientras se concreta la operación, o las mercaderías se hallen en viaje o en la aduana, se deberá debitarlas a otras cuentas que reflejen el curso de la operación y el lugar donde están ubicadas. Cuando contabilizamos la compra de las mercaderías en el exterior realizamos el siguiente asiento: Contratos de compra en el exterior a Órdenes de compra en el exterior Se registra por el valor en moneda nacional de la compra al tipo de cambio del día de la operación. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 19
CAPÍTULO 1 Este asiento permite registrar en la contabilidad del importador el derecho que le corresponde en cuanto al convenio con el exportador y, al mismo tiempo, su obligación de cumplirlo. Cuenta Contratos de compra en el exterior: Se debita: con crédito a órdenes de compra en el exterior, cuando se formaliza la adquisición de mercaderías en el extranjero. Al debitarse refleja el derecho del importador. Se acredita: con débito a mercaderías en viaje, cuando las mercaderías son embarcadas. Es decir: cuando el exportador cumple su obligación con el embarque de las mercaderías se cancela con débito a la cuenta Mercaderías en viaje. Cuenta Órdenes de compra en el exterior: Se debita: cuando el importador cumple su compromiso y acepta o paga la letra girada por el vendedor con crédito a la cuenta Letras aceptadas sobre el exterior. El crédito a la cuenta Órdenes de compra en el exterior representa la obligación del importador, en cuanto al cumplimiento del contrato con el exportador. En el momento que el exportador nos comunica el embarque de las mercaderías se practicará el siguiente asiento: Mercaderías en viaje a Contratos de compra en el exterior Cuenta Mercaderías en viaje: Se debita: cuando se embarcan las mercaderías. 20 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1 Se acredita: con débito a mercaderías en aduana, cuando las mercaderías se hallan en los depósitos de la misma para su despacho a plaza. Una vez despachadas, se debita la cuenta Mercaderías con crédito a Mercaderías en aduana. Cuando las mercaderías llegan a puerto de destino y se despachan a depósitos fiscales se debe realizar el siguiente asiento: Mercaderías en aduana a Mercaderías en viaje Se debe aceptar una Letra de Cambio para recibir los documentos. Órdenes de compra en el exterior. a Letras aceptadas sobre el exterior En oportunidad del libramiento de las mercaderías en la aduana se debe realizar el siguiente asiento: Mercaderías a Mercaderías en aduana En esta registración se deberá cargar a la cuenta Mercaderías los gastos originados por el despacho de importación con crédito a Caja o a la cuenta Acreedores varios en el caso que esos gastos se adeudaren al despachante de aduana. 5. INCOTERMS A UTILIZAR EN LA CONTABILIZACIÓN Los incoterms son la columna vertebral del Comercio Internacional. Un buen conocimiento del uso de los Incoterms 2010 nos permite redu- APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 21
CAPÍTULO 1 cir costos, nos otorga poder de negociación, nos permite controla los riesgos, ayuda en la definición de la estrategia y planificación de las acciones de compra venta internacional. Los contratos mercantiles internacionales contienen cierto número de abreviaturas. Su inclusión en un contrato de compraventa imponen al comprador y al vendedor obligaciones especificas. Establecen las obligaciones logísticas de cada una de las partes en una negociación comercial internacional. Determinan cómo se asignan los costos y los riesgos entre las partes. La redacción de dichos contratos ayudan a evitar malentendidos estableciendo de forma clara ciertas obligaciones tanto para el comprador como para el vendedor. Estos términos son reconocidos como estándares internacionales por las autoridades aduaneras y las cortes en todos los países, están regidos por la Cámara de Comercio Internacional (ICC) Guide to Incoterms cuya versión actual es del año 2010. Su contenido afecta exclusivamente a comprador y vendedor, y no a sus relaciones con los transportistas (que se rigen por los contratos de transporte). La Cámara de Comercio Internacional es la organización mundial de empresas más importante y representativa. Sus miles de socios, en más de 120 países, proceden de todos los sectores empresariales privados. Los nuevos Incoterms son: DAT (Delivered At Terminal). DAP (Delivered At Place). Se podría decir que estos dos incoterms son una especie de fusión de los 4 incoterms eliminados. 22 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Comenzaran a regir a partir del 1º de Enero de 2011 Cámara de Comercio Internacional (ICC) Guide to Incoterms. Se debe dejar claro el Incoterm acordado acompañándolo de su apellido (lugar de entrega), y haciendo mención expresa a la leyenda Incoterms 2010 ; evitando cualquier discrepancia. Los Incoterms que desaparecen son: CAPÍTULO 1 DDU (Delivered Duty Unpaid). DAF (Delivered At Frontier). DES (Delivered Ex Ship). DEQ (Delivered Ex Quay). Tres de los cuatro incoterms eliminados (DAF, DES y DEQ) eran de escasa utilización. 5.1. Descripción de los incoterms 2010 EXW: (En fábrica) (Ex Work. named place). Supone la obligación mínima para el vendedor; consiste en facilitar las mercaderías en sus instalaciones (factoría, fábrica). El comprador corre con todos los costos y riesgos que tiene el transporte de la mercadería desde allí hasta el destino deseado. Se utiliza en cualquier modalidad de transporte. Si el exportador carga la mercadería, lo hace a riesgo y expensas del comprador. FOB: (Franco a bordo) (Free on boar. name of shipment). (Se coloca el puerto de carga convenido). El vendedor coloca a bordo APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 23
CAPÍTULO 1 de un buque la mercadería en el puerto de embarque convenido en el contrato de compra venta. Se transfiere el riesgo de pérdida o daño del vendedor al comprador cuando entrega la mercadería a bordo del buque, desaparece el concepto sobre la borda del buque y su línea imaginaria. Se incluye el costo de la estiba en el puerto de salida a cargo del exportador. El incoterm FOB 2010 (Franco a bordo) (Free on boar. Name of shipment), se adecua a la realidad de la estiba moderna. Asimismo,se evita la posible doble facturación tanto al exportador como al importador del costo de la estiba en el puerto de salida, algo que sucedía en el incoterm FOB 2000. FCA: (Franco al transportista) (Free carrier. named place). (Se coloca el lugar convenido de entrega). El vendedor ha cumplido sus obligaciones cuando ha puesto la mercadería despachada de aduana para la exportación a cargo del transportista nombrado por el comprador en el lugar convenido. Se utiliza en cualquier modalidad de transporte. El FCA (Fábrica) sí incluye entre los costos y responsabilidades del vendedor la carga del vehículo en las instalaciones del vendedor, resulta un incoterm mucho más ajustado a la realidad comercial internacional. El FCA (Puerto), el vendedor transmite el riesgo en cuanto entrega la mercancía en el puerto de salida y no se hace responsable de lo que pueda suceder a la mercancía en la terminal portuaria, ya sea durante la estancia en muelle o en la posterior carga sobre el buque. FAS: (Franco al costado del buque) (Free alonside ship. name port of shipment). (Se coloca el nombre del Puerto de carga con- 24 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1 venido). El vendedor cumple sus obligaciones al entregar las mercaderías al costado del buque en el puerto de destino convenido, en muelle o en barcazas. Es exclusivamente marítimo. CFR: (Costo y flete) (Cost and freight.. named port of destination). El vendedor tiene que pagar los costos y fletes para llevar la mercadería el puerto de destino convenido. Es exclusivamente marítimo. La abreviatura va seguida del nombre del puerto de destino. El precio comprende la mercadería puesta en puerto de destino con flete pagado pero seguro no cubierto. Existe un nuevo régimen de responsabilidad en FOB(Free on boar. name of shipment), CFR (Cost and freight.. named port of destination) y CIF (Freigt o Carriage paid to. name place of destination). de sobre la borda de buque a a bordo del buque en puerto de salida. El exportador pasa a responsabilizarse de la estiba en puerto de salida. En los tres incoterms, el exportador transmite al importador la responsabilidad (por pérdidas y daños a la mercancía) cuando la mercancía está estibada en el buque. Es una lógica consecuencia del cambio del 2010 en el FOB (Free on boar. name of shipment). CPT: (Flete o porte pagado hasta) (Freigt o Carriage paid to. name place of destination). (Se coloca el lugar de destino convenido). Al igual que el CFR el vendedor paga los fletes de la mercadería hasta el destino convenido. Se utiliza. en cualquier modalidad de transporte. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 25