CASOS UNIDAD TEMÁTICA 3 TERCERA PARTE FACTOR BIENES DE CONSUMO DIFERIDO UTILIZACIÓN DE LOS CASOS SEGÚN LAS DISTINTAS MODALIDADES 1. Cursos Teórico Prácticos CUESTIONARIO UT 3 TERCERA PARTE CASO 3.4-1 MASTERCOLA S.A. CASO 3.4-2 GAMULANES CASO 3.4-3 ANTONIA Y LOS BIENES DE CAPITAL CASO 3.4-4 ARCOIRIS S.A. Estudio Estudio Clase Complementario Domiciliario 2. Cursos Prácticos CUESTIONARIO UT 3 TERCERA PARTE CASO 3.4-1 MASTERCOLA S.A. CASO 3.4-2 GAMULANES CASO 3.4-3 ANTONIA Y LOS BIENES DE CAPITAL CASO 3.4-4 ARCOIRIS S.A. Domiciliario Estudio Clase Complementario Domiciliario 3. Curso Semipresencial CUESTIONARIO UT 3 TERCERA PARTE CASO 3.4-1 MASTERCOLA S.A. CASO 3.4-2 GAMULANES CASO 3.4-3 ANTONIA Y LOS BIENES DE CAPITAL CASO 3.4-4 ARCOIRIS S.A. Domiciliario Estudio Taller Complementario Domiciliario CUESTIONARIO UNIDAD TEMÁTICA 3 TERCERA PARTE 1. Según Enrique Cartier cómo se determina la pérdida de potencialidad parcial de un bien material de consumo diferido? 2. Cuáles son para Carlos Mallo Rodríguez y para Amaro Yardin las causas de la depreciación de los bienes materiales de consumo diferido? 3. Cómo se determina el componente monetario de los bienes de capital? 4. Explique las técnicas para la determinación del costo de los bienes materiales de consumo diferido que se vuelca al proceso productivo. - 23 -
CASO 3.4.1: "MASTER COLA S.A." Objetivos: Familiarizar al estudiante con la técnica general aplicable a los bienes materiales de consumo diferido. Diferenciar el tratamiento contable de los bienes de capital en las empresas que no exponen las ociosidades, de las organizaciones que si lo hacen. Análisis de los desvíos acontecidos en la producción, y su vínculo con las ociosidades. La empresa productora de bebidas refrescantes sin alcohol "MASTER COLA S.A." incorporó a sus bienes de uso hace dos años un equipo de envasado con un costo de adquisición de $ 3:000.000.-. El proyecto de inversión estimaba que el equipo estaría en condiciones físicas de ser utilizado durante 10 años. No obstante, conociendo la dinámica del sector productor de estos equipos, la empresa consideró en el proyecto que, sobre fines del octavo año de uso, esta tecnología podría estar definitivamente desplazada en su sector para los agentes que operan en el segmento de mercado que atiende la empresa. En consecuencia, se fijó en el proyecto de inversión una vida útil, contemplando la obsolescencia tecnológica de 8 años. La gerencia técnica estimó que en otros sectores de producción más diversificada, este equipo de envasado podría continuar utilizándose dos años más y determinó un valor residual para este equipo de $ 235.200.-, criterio aprobado por la empresa y también utilizado en el proyecto. La capacidad práctica máxima para los 8 años de vida útil del equipo de envasado se estableció en 60.000 horas máquina. El nivel de actividad presupuestado para el período de vida útil de 8 años se determinó en 57.600 horas máquina para el envasado de 115.200 miles de litros de bebidas. En el mes de abril de 2005, mes en que se desea asignar el costo correspondiente de este equipo a la producción, se trabajaron 584 horas máquina y se envasaron 1.190 miles de litros de bebidas refrescantes. SE PIDE: 1. Determine el costo resultante mensual del factor, la capacidad práctica máxima mensual y la capacidad presupuestada mensual 2. Para la determinación del costo eficiente, calcule el componente físico del factor para una unidad de producción (mil litros). 3. Si la empresa no expone la capacidad ociosa anticipada, determine: El precio eficiente de una unidad de uso. El costo eficiente para una unidad de producción (mil litros) y para la producción del mes. Los desvíos entre los costos mensuales resultante y eficiente de la producción de abril de 2005. Analícelo a través de las variaciones del factor. 4. En el supuesto que la empresa expone la capacidad ociosa anticipada, calcule: El precio eficiente de una unidad de uso. El costo de la capacidad ociosa anticipada para el mes de abril de 2005. El costo mensual del factor para producción - 24 -
El costo eficiente por unidad de producción (mil litros) y el costo eficiente del factor en el mes. Los desvíos para la producción del mes de abril de 2005 entre los costos resultante y eficiente del factor. Analícelo determinando las variaciones del factor. La capacidad ociosa total, por medio de las dos expresiones matemáticas analizadas en el curso. 5. En qué casos la variación presupuesto puede ser distinta de cero? SOLUCIÓN COMENTADA CASO 3.4-1: "MASTER COLA S.A." Se pide 1 Para determinar el costo resultante mensual del factor, se deberá tener en cuenta el costo de adquisición, el posible valor residual y el tiempo que se espera que el bien de capital preste servicios. En este caso, la depreciación mensual asciende a: Depreciación mensual = 3:000.000-235.200 = $ 28.800.- 8 x 12 Costo Resultante Mensual del Factor = $ 28.800.- La Capacidad Practica Máxima es independiente del presupuesto de producción, y surge del cociente entre la Capacidad Práctica Máxima total y el número de meses en que la máquina estará operativa, por lo que: Capacidad práctica máxima mensual = 60.000 /(8 x 12) = 625 horas máquina La Capacidad presupuestada mensual, para los 8 años de vida útil puede calcularse como: Capacidad presupuestada mensual = 57.600/ (8x12) = 600 horas máquina Se pide 2 El componente físico se define cuando se incorpora el bien de capital al proceso productivo, por lo que se determinará basándose en el presupuesto esperado en el total de la vida útil. Componente Físico = 57.600 horas máquina 115.200 miles de litros = 1/2 hora máquina por unidad - 25 -
Si como sería de esperar la productividad del bien de capital no varía con el transcurso de los años, la relación de eficiencia obtenida permanecerá inalterada. Sin embargo, deberá atenderse siempre a las características propias de cada proceso productivo, y fundamentalmente a las particularidades tecnológicas de cada bien de capital. Se pide 3 Sin exposición de la capacidad ociosa anticipada: El componente monetario de la hora máquina, se define como el costo de adquisición, neto de posibles recuperos, y la capacidad presupuestada en la vida útil. Este nivel de actividad presupuestado, denominado eficiente, podrá coincidir con el de mayor eficiencia posible (standard) o no, dependiendo de la realidad de cada organización. 3:000.000-235.200 Precio Eficiente = = $ 48.- por hora máquina 57.600 horas máquina Costo eficiente del factor para mil litros = 0,5 hora x $ 48 = $ 24.- Costo eficiente del factor para la producción del mes = $ 24 x 1.190 miles de litros = $ 28.560- Costo resultante del factor en el mes = 28.800 - Costo eficiente para la producción del mes = 28.560 Desvíos $ 240 Variación Presupuesto = (Costos Reales - Costos Presupuestados) = 28.800 28.000 =0 Esta variación, al no haber cambios en el valor del bien ni en su vida útil es nula Variación Capacidad = (Capacidad Presupuestada Capacidad Real) x Precio Eficiente Variación Capacidad = (600-584) x 48 =16 x 48=$768.- Se utilizó la capacidad 16 horas máquina menos que las prefijadas, originándose un desvío de $ 768. Se deberá analizar las causas de este apartamiento del uso previsto de la capacidad (caída de la demanda por pérdida de algunos clientes, aparición en el mercado de un producto similar, etc.) Variación Eficiencia = (Capacidad Real Capacidad Eficiente) x Precio Eficiente Variación Eficiencia = (584 0,5 x 1.190) x 48= - $ 528 Se utilizaron 11 horas máquinas menos que las que marcarían las pautas de calidad en el uso del equipo, provocando un desvío acreedor de $ 528.-. Debería revisarse la calidad del producto (al aumentar la velocidad de envasado, podrían contener menos líquido del especificado, o las tapas no estar lo suficientemente ajustadas, etc.) - 26 -
A su vez deberá controlarse si el mayor ritmo no ha provocado pérdidas adicionales en otros factores (mayor derrame de líquidos, etc.), o si la máquina no está mal calibrada ocasionando posteriormente mayores costos de reparaciones o mantenimiento de los previstos. Si todo estuviera correcto debería estudiarse la posibilidad de ajustar el componente físico del costo eficiente del equipo de envasado. Se pide 4. Con exposición de la capacidad ociosa anticipada La diferencia al determinar el precio eficiente es que ya no se considera el nivel de actividad presupuestado, sino que se tomará en cuenta la Capacidad Práctica Máxima 3:000.000-235.200 Precio Eficiente = = $ 46,08 por hora máquina 60.000 horas máquina Capacidad Ociosa Anticipada = Capacidad Práctica Máxima - Capacidad Presupuestada Capacidad Ociosa Anticipada = (625-600) = 25 horas máquina Costo Capacidad Ociosa Anticipada =25 x 46,08 = $ 1.152.- Costo mensual presupuestado del factor para producción = 600*46,08 = 27.648 Nótese que el cálculo anterior coincide con el cargo mensual presupuestado (28.800) menos la cuota parte absorbida por la ociosidad anticipada (1.152) Costo del factor para mil litros = 0,5 x 46,08 = $ 23,04 Costo del factor en el mes = 23,04 x 1.190 = $ 27.417,6 Costo resultante del factor en el mes = 27.648 (28.800-1.152) - Costo eficiente para la producción del mes = 27.417,6 Desvíos $ 230,4 (Monto devengado Amortizaciones- Monto Presupuestado) x horas ociosidad previstas Variación COA = Capacidad Práctica Máxima Variación COA = (28.800 28.800*46,08) x 75/625 = 0 Variación Presupuesto = (Cargos reales netos ociosidades - Cargos Presupuestados netos ociosidades) Variación Presupuesto = (28.800 1.152) (600*46,08) = 0 Al no haber cambios en el valor del bien ni en su vida útil, esta variación será nula. - 27 -
Variación Capacidad = (Capacidad Presupuestada Capacidad Real) x Precio Eficiente Variación Capacidad Ociosa Operativa = (600-584) x 46,08= $ 737,28 Variación Eficiencia = (Capacidad Real Capacidad Eficiente) x Precio Eficiente Variación Eficiencia = (584 595) x 46,08 = - $ 506,88 Capacidad Ociosa Total = Capacidad Práctica Máxima - Capacidad Real = 625-584 = 41 horas máquina En valores = 41*46,08== 1.889,28 Capacidad Ociosa Total = Capacidad Ociosa Anticipada + Capacidad Ociosa Operativa = 25 + 16 = 41 horas máquina Se pide 5. En valores= 1.152+ 737,28= 1.889,28 Si la empresa en el momento de verificación de valores (fin de ejercicio), constata cambios en el valor del bien o en la vida útil prevista, se modifica el costo resultante del factor por lo que se obtendrá una diferencia con respecto al presupuestado, cuyo tratamiento dependerá del modelo de costeo empleado. Se deberá además ajustar los períodos anteriores y considerar estas modificaciones para los ejercicios futuros. - 28 -
CASO 3.4.-2: "GAMULANES S.A." Objetivos: Familiarizar al estudiante con la técnica general aplicable a los bienes materiales de consumo diferido. Diferenciar el tratamiento contable de los bienes de capital en las empresas que no exponen las ociosidades, de las organizaciones que si lo hacen. Análisis de los desvíos acontecidos en la producción, y su vínculo con las ociosidades. La curtiembre "GAMULANES S.A." adquirió enero de 20x1 una secadora en $ 9:600.000. La empresa estima a esta máquina una vida útil contemplando la obsolescencia tecnológica de 12 años y un valor residual al finalizar ese período de $ 245.760. La capacidad práctica máxima para los 12 años de vida de la secadora se estableció en 100.800 secadas, mientras que la capacidad eficiente se fijó en 90.000 secadas para una producción presupuestada de 3.600.000 cueros. Se sabe además que en el mes de mayo de 20x2, se efectuaron 670 secadas y se produjeron 29.400 cueros. Considerando que la unidad de uso es la secada y tanto que la empresa exponga o no la capacidad ociosa. SE PIDE DETERMINAR: 1. Costo resultante mensual del factor, capacidad práctica máxima mensual y capacidad eficiente mensual. Componente físico eficiente del factor para una unidad de producción (mil cueros). 2. Precio eficiente para una secada en ambas alternativas, Costo mensual presupuestado del factor para producción y costo eficiente por unidad de producción, y de corresponder Costo de la Capacidad Ociosa Anticipada- 3. Desvío total entre costo resultante y costo presupuestado de producción en el mes, efectuando el análisis del resultado por medio de las variaciones para ambas alternativas. 4. Capacidad Ociosa Total por las dos formas de cálculo vistas en el curso. - 29 -
CASO 3.4-3 ANTONIA Y LOS BIENES DE CAPITAL Son las 19 horas de la tarde del viernes, Ud. llega a su casa cansado, muerto de frío y de pésimo humor, ya que ha tomado conciencia que en pocos días deberá enfrentarse con la Revisión de Costos y no se siente suficientemente preparado. En cuanto traspasa la puerta, escucha a su madre que le dice: - Que suerte que llegaste temprano, tengo algo para contarte: Hoy de mañana estuve en la panadería, y Don Feliciano me dijo algo sobre que en tu primera visita quedaste en calcularle el costo de las ociosidades y que luego no lo hiciste. - Mmmm...- contesta Ud. pensando que era cierto, pero que por ahora no tenía tiempo ni ganas de ayudar a Don Feliciano. - Y Antonia, que estaba presente, dijo que seguramente no lo sabías, y por eso no lo habías hecho- agregó su madre. - Y QUE LE CONTESTASTE?, Pregunta Ud. espantado - Que no podía ser, ya que vos sabés todo de costos, que eso de las ociosidades para ti seguramente era muy sencillo. Y además le dije que sin falta, mañana temprano le llevarías los cálculos. Estuve bien nene, no? Ud. entra en pánico, sobre todo porque recuerda aquel cálculo primario que efectuó rápidamente contando como única base teórica la Unidad Temática 1 Estarían bien las ociosidades que le presentó a Don Feliciano en aquella oportunidad? Busca frenéticamente entre sus papeles y reúne los siguientes datos relativos a la amasadora y al horno de la panadería: El costo de adquisición de la Amasadora fue de $ 36.000, y el del horno $ 48.000 (valor residual nulo) La potencialidad de los equipos ha sido estimada para la Amasadora en 6 años de uso, y para el Horno en 10 años. Por cada tirada de la amasadora se consumen 1 bolsa de 50 kgs. de harina, y 2 kg. de aditivos, obteniéndose 48 kg. de masa. Se moldea y luego se hornea durante 30 minutos cada tirada recibida de amasado, obteniéndose 180 baguettes. La capacidad eficiente de la amasadora es de 300 tiradas mensuales (equivalente a 21.600 tiradas en su vida útil), mientras que la del horno es de 162 horas. ( equivalente a 19.440 en su vida útil) La Capacidad Practica Máxima de la amasadora es de 350 tiradas mensuales (equivalentes a 25.200 tiradas en su vida útil), mientras que la del horno es de 170 horas al mes (equivalente a 20.400 horas en su vida útil) Se produjeron en el mes, mediante 270 tiradas, 12.900 Kg. de masa que se pasaron a horneado; y mediante 140 horas de uso del horno se obtuvieron 47.500 baguettes. Encuentra además el siguiente dato, que había omitido en su primer análisis: El nivel de actividad proyectado coincide con el de mayor eficiencia posible. Para asegurarse, decide calcular nuevamente el costo resultante de los bienes de capital, y verifica para los procesos de Amasado y Horneado, el componente monetario de una tirada de la amasadora y de una hora de uso del horno para el nivel de máxima eficiencia proyectado, así como el costo standard del factor para una unidad de producción (48 Kg. de masa y 180 baguettes respectivamente) basándose en los conocimientos que ahora posee. - 30 -
(TAREA 1) Nota: Considere que en la potencialidad definida para los bienes de capital ya se encuentran contempladas las pérdidas por obsolescencia Ya más tranquilo al ver la coincidencia entre los resultados encontrados con los que calculó oportunamente, decide cuantificar la Capacidad Ociosa Total de cada máquina, para lo que primeramente calcula el componente monetario que utilizará para dicho cálculo (TAREA 2). Se da cuenta que con los datos que ya posee, está en condiciones de calcular la Capacidad Ociosa Total, dato que en definitiva es el que deberá presentarle a Don Feliciano (TAREA 3)...que alivio..., no tiene que ponerse a repasar lo de las variaciones Tarea cumplida, ya tiene pronto el informe a presentar a la mañana siguiente. Decide olvidarse del tema y se dispone a disfrutar de la noche del viernes. Sin embargo, un pensamiento viene a su mente una y otra vez: Y si Antonia me pregunta sobre los desvíos en el uso de la capacidad? No...imposible, ella estudia psicología, no me lo va a preguntar... Y si me hace algún comentario sobre si fue eficiente el uso de las máquinas? Resignado, agarra nuevamente su calculadora, calcula la Capacidad Ociosa Anticipada, el costo eficiente del factor para la producción real, las variaciones del factor, y descompone la Capacidad Ociosa Total en ociosidad anticipada y operativa. (TAREA 4) - 31 -
Caso 3.4-4 Arcoiris S.A. La empresa "ARCOIRIS S.A." que se dedica a la elaboración de caramelos, adquirió una máquina envasadora con un costo de $ 7.000.000 hace 3 años. En ese momento se estimaba que el equipo estaría en condiciones físicas de ser utilizado durante 8 años, pero los técnicos de la empresa consideraron que, sobre fines del séptimo año de uso la tecnología podría estar desplazada en su sector para los agentes que operan en el segmento de mercado que atiende la empresa. Se fijó entonces una vida útil (teniendo en cuenta la obsolescencia tecnológica) de 7 años y un valor residual de este equipo de un 2,5% del valor de adquisición. La capacidad práctica máxima para los 7 años de vida útil de la envasadora se estableció en 52.500 horas máquina. La capacidad presupuestada para el período de vida útil de 7 años se determinó en 47.250 horas máquina para una producción de 3.780.000 caramelos. Para asignar el costo correspondiente de este equipo a la producción del mes de abril de 2005 se conoce que se trabajaron 500 horas máquina y se produjeron 42.000 caramelos. La unidad de producción es una bolsa de (100 caramelos). SE PIDE: 1) Determine la Capacidad práctica máxima mensual, la capacidad presupuestada mensual y el costo real del factor. 2) Para la determinación del costo eficiente, calcule el componente físico del factor para una unidad de producción (bolsa de 100 caramelos). 3) En el supuesto de que la empresa expone la capacidad ociosa anticipada calcule: a) Precio presupuestado para el factor. b) Costo de la capacidad ociosa anticipada para el mes de abril de 2005. c) El costo mensual presupuestado del factor para producción y determine con esta información nuevamente el precio eficiente para el factor. d) El costo eficiente por unidad de producción y el costo eficiente del factor en el mes. e) Los desvíos entre el costo resultante del factor en el mes y el costo eficiente del factor en el mes y analícelo determinando las variaciones del factor. f) La capacidad ociosa total, por medio de las 2 expresiones matemáticas. - 32 -