Conferencia Anual de Global Human Resources 2014 Incorporación de los nuevos requerimientos fiscales a la Nómina Espejo Claudia Ríos & María Eugenia Vargas
Agenda 1. Nómina espejo 2. Formalidades de la nómina espejo 3. Caso práctico 2
Nómina espejo 3
Objetivos Aspectos generales y legales del sistema de Nómina Espejo. Tratamiento fiscal aplicable al expatriado en México: Residente vs. Residente en el Extranjero (No residente). Nómina Espejo, residentes en México. CFDI aplicable Nómina Espejo, residentes en el extranjero. CFDI aplicable 4
OCDE Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) Contribución a la sana expansión económica Favorecer expansión comercio mundial Mantener estabilidad financiera. Contribuir al desarrollo economía mundial 5
OCDE Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico Reuniones representantes países miembros: No exponer a compañías residentes de un país a riesgos fiscales en el otro país, por ejemplo, de Establecimiento Permanente. Buscar mecanismos adecuados conforme a las regulaciones locales. Firmar acuerdos entre las compañías para el préstamo de empleados puede minimizar ese riesgo. Ejemplo de acuerdos: préstamo de empleados. Secondment Agreement. 6
Aspectos generales Nómina Espejo Por qué se debe cobrar? Cumplir las regulaciones fiscales, contables y financieras Art. 27 LISR, que sean estrictamente indispensables Postulado básico (NIF) - Asociación de costos y gastos con ingresos Qué sucede si no lo cobra o si lo cobra pero no lo registra como salario? 7
Aspectos generales Nómina Espejo Sistema Salario del expatriado Registro mismo tiempo, nómina de dos compañías relacionadas País de Origen Mantiene al expatriado en la nómina. Cobro inter compañía al País Destino. Incluye cargas sociales y prestaciones adicionales. País Destino Recibe el cargo inter compañía. Incluye al expatriado en la nómina local. Adiciona cualquier otro gasto realizado localmente (ej: renta de casa, colegiatura, luz, teléfono, entre otros). 8
Aspectos generales Nómina Espejo País Origen - Paga Salario al Expatriado - Factura a País Destino* País Destino - Registra factura: salario y otros costos - Paga factura * Desglose de conceptos para determinar el tratamiento fiscal en México o en el extranjero. 9
Aspectos generales Nómina Espejo País Origen Paga Salario al Expatriado Factura a País Destino* País Destino Registra factura: salario y otros costos Paga factura * Desglose de conceptos para determinar el tratamiento fiscal en México o en el extranjero. 10
11
Aspectos generales Nómina Espejo Registros contables País Origen País Destino Sueldos y Salarios 100 Otros Costos Nómina 25 Bancos 125 CxC 125 Ingresos 125 Bancos 125 CxC 125 Sueldos y Salarios 100 Otros Costos Nómina 25 CxP 125 Ayuda Pago ISR 39 Colegiaturas 110 ISR por pagar 39 Bancos 110 CxP 125 Bancos 125 12
Aspectos generales Nómina Espejo Tratamiento fiscal aplicable al expatriado Extranjero en México Mexicano en el extranjero Puede calificar como Residente No residente 13
Residente vs. No residente Residente Ingresos fuente mundial Pago mensual y declaración anual Cálculo del ISR: art. 96, LISR Tasas progresivas. Tasa marginal máxima del 35% No residente Ingresos fuente mexicana Pago mensual definitivo, no declaración anual Cálculo del ISR: art. 154, LISR Hasta $125,900, exento. Hasta $1,000,000, tasa 15% Más de $1,000,000, tasa 30%. 14
Formalidades de la nómina espejo 15
Información y documentación requeridas Extranjero en México Formalidades a la llegada (documentación a integrar en el expediente): Carta de asignación. Permiso de trabajo, copia certificada. RFC, Contraseña (antes CIEC) y FIEL. Cuenta bancaria en México. Recibos de nómina del extranjero y reporte de pagos realizados por México. En el caso de No residentes, conservar una bitácora de viajes del asignado dentro y fuera de México, sin importar el motivo del viaje Entre otros. 16
Información y documentación requeridas Mexicano en el extranjero No residente Personas físicas de nacionalidad mexicana que hayan cambiado su residencia fiscal durante el año a otro país y la comprueben: - Certificado de residencia fiscal. - La declaración anual de ISR presentada como residente fiscal. Gravan sobre ingresos de fuente de riqueza mexicana. Diferentes tasas de impuestos y exenciones de acuerdo con el Título V LISR. Retención de la empresa se considera pago definitivo y no están obligados a presentar declaración anual. Reportar ISR en el Anexo 4 de la Declaración informativa de retenciones y pagos efectuados a residentes del extranjero. 17
Mexicano en el extranjero No residente Siempre y cuando califique como residente fiscal en País Destino. Excepto REFIPRE. No pagará ISR en México excepto por los ingresos que obtenga de fuente de riqueza en México (ej: salarios, proporción días trabajados en México) a tasas de No residente (Título V, LISR). PTU y planes de acciones: Se hará el cálculo y retención del ISR dependiendo del estatus fiscal del asignado al momento del pago. Finiquitos. En caso de que el asignado sea liquidado en México siendo residente fiscal en el País Destino y no vaya a regresar a México en ese año, pagará ISR en México solamente si tiene ingresos de fuente de riqueza mexicana. 18
Aspectos generales Nómina Espejo Conceptos gravables Salario base. Bonos. Plan de acciones (monto subsidiado por el patrón). Otros: - Renta. - Colegiatura. - Home leave. - Cualquier otro beneficio que sea otorgado en efectivo o en especie sin importar el concepto. 19
Aspectos generales Nómina Espejo Otros conceptos gravables Otros conceptos a considerar (cuando un asignado está bajo la política de Tax equalization ): Ayuda para pago de impuestos, es decir, el pago de ISR hecho por la compañía en México. Impuesto hipotético (reduce la base gravable). Pago de Tax equalization (Tax Equalization Settlement). 20
Aspectos generales - Nómina Espejo Conceptos no gravables Gastos de mudanza. Automóvil de la empresa entregado como herramienta de trabajo. Otras herramientas de trabajo (ej: teléfono, tabletas, etc.) Clases de idiomas para el expatriado. Si son para la familia: beneficio gravable para el asignado, Gastos relacionados con la obtención del permiso de trabajo, exámenes médicos, etc. 21
Caso práctico Determinación del ingreso gravable. Determinación del impuesto. Recibo de nómina. Registro contable. 22
Caso Recibos de nómina (País Origen) Pay October 1 to 31, 2014 Mr. Peter Layton EARNINGS DEDUCTIONS Regular pay 10,000 401K CONTRIB 150 Foreign premium 6,400 HYPO TAX-NT 500 Home spendable 50 Total 16,450 Total 15,800 Net pay 15,800 Other Payroll Costs $2,050 23
Caso práctico Gastos y beneficios pagados en México* Renta 15,000 Gas, teléfono y luz 1,000 Seguridad 6,000 Colegiaturas 30,000 Club 5,000 Celular 4,500** Total 61,500 Menos: 4,500 Total gravable $57,000 * Pesos mexicanos ** No gravable, herramienta de trabajo 24
Caso práctico Determinación del ingreso mensual gravable SALARIO REGULAR SALARY Regular pay 10,000 Hypo tax (500) Salario gravable en USD $9,500 OTHER Foreign premium (primera quincena) 6,400 Home spendable 50 Otros ingresos gravables en dólares $6,450 Total en dólares $15,950 GASTOS LOCALES GRAVABLES Renta 15,000 Gas, teléfono, luz 1,000 Seguridad 6,000 Colegiaturas 30,000 Club 5,000 Otros ingresos gravables en pesos $57,000 25
Caso práctico Determinación del ingreso mensual gravable Base gravable Total en dólares 15,950 TC 13.30 212,135 Gastos locales 57,000 Ingreso gravable 269,135 Piramidación 130,925 Total ingreso gravable 400,060 Total marginal 35% Tasa efectiva 33% 26
Caso práctico Políticas de la Compañía y otros datos Fecha de inicio de la asignación 01-oct-14 Fecha de contratación 01-oct-14 Fecha de inicio en la nómina 01-oct-14 Aguinaldo 15 Días de vacaciones al año 6 Prima vacacional en % 25% Días del año parcial Aguinaldo 0.0411184 Meses del año 12 N Meses del año desde el Alta en Nómina 4 PV 0.00411184 Días por mes 30.4 0.0452303 OCT DIC TOTAL SMG 67.29 Aguinaldo exento (30 SMVG) 2,019 2,019 Prima vacacional (15 SMGV) 1,009 1,009 Total Ingresos exentos (mensual) - 3,028 3,028 Salario base en dólares americanos 10,000 Salario base en pesos para ajuste 133,000-133,000 No. de días del mes 30 31 122 SALARIO BASE AJUSTADO A LFT 127,245-127,245 ANTICIPO AGUINALDO 5,232-5,232 ANTICIPO PRIMA VACACIONAL 523-523 VALES DE DESPENSA - - - TICKETS RESTAURANTE - 133,000.00-133,000 27
Recibo de nómina (México) Nómina Espejo - CFDI Periodo: Octubre 2014 Ingresos Deducciones Salario 127,245 ISR Hipotético (PO) 6,650 Anticipo de aguinaldo 5,232 IMSS 1,422 Anticipo de prima vacacional 523 ISPT 130,925 Bono "Foreign Premium" 85,120 Anticipo sueldo (PO) 212,135 Bono "Home Spendable" 665 Anticipo para ayudas 57,000 Ayudas y beneficios locales 57,000 Cuota IMSS empleado 1,422 Ayuda para ISR 130,925 Total 408,132 Total 408,132 Pago Neto - 28
Comentarios finales Previsión social y Beneficios adicionales La compañía en México otorga otras prestaciones, ejemplo: Fondo de ahorro, Vales de despensa, qué aplica? También deben otorgarse al expatriado, de lo contrario el plan, sino perderá generalidad. 29
CFDI Consideraciones y requisitos 1. Efectuar el pago a la cuenta bancaria del contribuyente? Y entonces qué hago con el pago a la compañía en el extranjero? 2. La nota de cargo sustituye al CFDI? Requisitos para la deducción del cargo/nómina espejo Pagos por salarios, solo con CFDI. Transferencia bancaria a la cuenta del contribuyente. Efectuar pagos por cuenta de terceros. 30
CFDI Recomendaciones: Revisar Contrato de Secondment Agreement. Incluya cláusulas: implementar adecuadamente la nómina espejo. Nota de cargo, nivel de detalle necesario. No residente, extranjero en México, en ocasiones no sujeto de obtención de CURP, requisito para obtener un RFC, qué aplica? Al considerarse Pagos a Residentes en el Extranjero, clave genérica: XEXX 010101 000 31
Gracias, Claudia Ríos Socia de Servicios de Nómina claudia.rios@mx.pwc.com María Eugenia Vargas Gerente Senior de TLS maria.eugenia.vargas@mx.pwc.com 32