DECLARACIONES ANUALES DE IMPUESTO A LA RENTA AÑO TRIBUTARIO 2010

MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO T E M A R I O DECLARACIONES ANUALES DE IMPUESTO A LA RENTA AÑO TRIBUTARIO 2010 Indice... 7 Declaraciones Anuales de Impuesto a la Renta Año Tributario 2010... 19 Datos generales de información tributaria, laboral y previsional... 447 Reunión Consultores Tributarios... 475 Circulares y Legislación... 477 Publicaciones en el Diario Oficial... 481 Registro de Propiedad Nº 649345 PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL Representante Legal José Miguel Martínez R. Editores EDIMATRI Ediciones Tributarias y Laborales Aplicadas S.A. Román Díaz 688 Providencia - Santiago Teléfono: (56-2) 731 5100 / Fax: (56-2) 731 5110 www.edimatri.cl 4

INSTRUCCIONES GENERALES Y LLENADO DE LINEAS DEL FORM. Nº 22 Directiva de la Asociación Nacional de Funcionarios de Impuestos Internos de Chile (ANEIICH) CARLOS INSUNZA ROJAS Presidente GERMÁN MIERES NEIRA Vice-Presidente XIMENA CASTRO VERGARA Secretaria General TERESA SALAZAR CACERES Tesorera LORENA BARRA BECERRA Secretaria de Organización ANGELICA LORA BARRERA NIEVES SILVA RIVEROS Directoras www.aneiich.cl 5

MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO 6

INSTRUCCIONES GENERALES Y LLENADO DE LINEAS DEL FORM. INDICE Nº 22 DECLARACIONES ANUALES DEL IMPUESTO A LA RENTA AÑO TRIBUTARIO 2010 PRIMERA PARTE I.- INSTRUCCIONES GENERALES Y SOBRE LLENADO DE LAS LINEAS DEL FORMULARIO Nº 22 A.- NORMAS QUE DEBEN TENERSE PRESENTE... 19 1.- Debo declarar por Internet?... 19 2.- Pago diferido del impuesto... 19 3.- Moneda en que se deben declarar y pagar los impuestos... 20 4.- Personas obligadas a declarar las rentas obtenidas por los hijos menores de edad... 22 B.- INSTRUCCIONES PARA LLENAR CADA SECCION Y LINEA DEL FORMULARIO Nº 22... 25 SECCION: IDENTIFICACION DEL CONTRIBUYENTE ANVERSO DEL FORMULARIO Nº 22... 25 SECCION: TODOS LOS CONTRIBUYENTES DEBEN COMPLETAR LOS SIGUIENTES DATOS REVERSO DEL FORMULARIO Nº 22... 25 SECCION: BASE IMPONIBLE GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL SUB-SECCION: RENTAS AFECTAS (LINEAS 1 A LA 10)... 25 LINEA 1.- Retiros... 26 LINEA 2.- Dividendos distribuidos por S.A, CpA y SpA... 36 LINEA 3.- Gatos rechazados... 44 LINEA 4.- Rentas presuntas... 52 LINEA 5.- Rentas determinadas según contabilidad simplificada, planillas, contratos... 62 LINEA 6.- Rentas percibidas por honorarios y remuneraciones directores de S.A... 69 7

MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO LINEA 7.- Rentas de capitales mobiliarios, retiros de ELD y ganancias de capital... 85 LINEA 8.- Rentas exentas del impuesto global complementario... 98 LINEA 9.- Rentas por sueldos, pensiones, etc... 102 LINEA 10.- Incremento por impuesto de primera categoría y por impuestos pagados o retenidos en el exterior... 104 A.- Incremento por impuesto de primera categoría... 104 B.- Incremento por impuestos pagados o retenidos en el exterior... 109 SUBSECCION: REBAJAS A LA RENTA (LINEAS 11 a la 16)... 110 LINEA 11.- Impuesto de primera categoría e impuesto territorial pagados... 110 A.- Impuesto de primera categoría pagado en el año 2009... 110 B.- Impuesto territorial pagado durante el año 2009... 112 LINEA 12.- Pérdidas en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital... 116 LINEA 13.- SUBTOTAL (si declara impuesto adicional trasladar a línea 42 ó 43)... 119 LINEA 14.- Cotizaciones previsionales correspondientes al empresario o socio... 119 LINEA 15.- Intereses pagados por créditos con garantía hipotecaria, según Art. 55 bis de la LIR o dividendos hipotecarios pagados por viviendas nuevas acogidas al DFL Nº 2/59, según ley Nº 19.622/99... 121 A.- Intereses pagados por créditos con garantía hipotecaria, según art. 55 bis de la LIR... 121 B.- Rebaja por dividendos hipotecarios pagados por viviendas nuevas acogidas al DFL Nº 2/59, según ley Nº 19.622/99... 128 LINEA 16.- 20% cuotas fondos de inversión adquiridas antes del 04.06.93 y por concepto de ahorro previsional voluntario art. 42 bis... 137 A.- Rebaja por cuotas de fondos de inversión adquiridas antes del 04.06.93... 137 B.- Ahorro previsional voluntario art. 42 bis... 144 LINEA 17.- Base imponible de global complementario... 150 LINEA 18.- Impuesto global complementario... 150 LINEA 19.- Débito fiscal por ahorro neto negativo... 151 8

INSTRUCCIONES GENERALES Y LLENADO DE LINEAS DEL FORM. INDICE Nº 22 LINEA 20.- Reintegro de devolución anticipada de impuesto (ART. 2º, LEY Nº 20.236/2009)... 156 SUBSECCION: CREDITOS AL IMPUESTO (LINEAS 20 A LA 31)... 157 LINEA 21.- Crédito fomento forestal, según D.L. Nº 701, de 1974... 158 LINEA 22.- Crédito proporcional por rentas exentas declaradas en línea 8... 159 LINEA 23.- Crédito por rentas de fondos mutuos sin derecho a devolución... 159 LINEA 24.- Crédito por impuesto tasa adicional ex art. 21... 160 LINEA 25.- Crédito por donaciones para fines culturales... 161 LINEA 26.- Crédito por donaciones para fines deportivos... 163 LINEA 27.- Crédito por impuesto de primera categoría sin derecho a devolución... 165 LINEA 28.- Crédito por donaciones a universidades e institutos profesionales... 167 LINEA 29.- Crédito por impuesto unico de segunda categoría... 169 LINEA 30.- Crédito por ahorro neto positivo, Art. 57 Bis... 170 LINEA 31.- Crédito por impuesto de primera categoría con derecho a devolución... 174 LINEA 32.- Crédito por rentas extranjeras para evitar la doble tributación internacional... 176 LINEA 33.- impuesto global complementario y/o debito fiscal determinado... 182 SECCION: IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA SUBSECCION: IMPUESTOS DETERMINADOS (LINEAS 34 A LA 46)... 183 LINEA 34.- Impuesto global complementario y/o debito fiscal determinado... 183 LINEA 35.- Impuesto de primera categoría sobre rentas efectivas... 183 A.- Contribuyentes que declaren la renta efectiva mediante contabilidad completa... 184 9

MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO RECUADRO Nº 2: BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA... 185 B.- C.- D.- E.- F.- Contribuyentes que declaren la renta efectiva mediante contabilidad simplificada... 194 Contribuyentes acogidos al régimen de tributación del artículo 14 ter de la LIR... 198 Contribuyentes que declaran conforme a las normas del artículo 14 bis de LIR... 206 Contribuyentes agricultores acogidos al sistema de contabilidad agrícola simplificada... 207 Crédito por impuesto de primera categoría indebido a restituir por las S.A... 212 G.- Mayor valor obtenido en la enajenación de acciones de S.A... 214 H.- Cantidades a registrar en las columnas de la línea 34 del Formulario Nº 22... 215 LINEA 36.- Impuesto especifico a la actividad minera... 217 LINEA 37.- Impuesto de primera categoría sobre rentas presuntas... 220 A.- Contribuyentes agricultores... 220 B.- Contribuyentes mineros de mediana importancia... 221 C.- Contribuyentes que exploten a cualquier título vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros o carga ajena... 223 D.- Cantidades que deben anotarse en las columnas de la línea 36... 225 LINEA 38.- Impuesto unico de primera categoría... 227 LINEA 39.- Impuesto art. 2º D.L. Nº 2.398 de 1978... 232 LINEA 40.- Impuesto unico inc. 3º art. 21 de la Ley de la Renta... 234 LINEA 41.- Impuesto adicional por exceso de endeudamiento... 242 LINEA 42.- Impuesto adicional D.L. Nº 600/74... 252 LINEA 43.- Impuesto adicional ley de la renta... 255 LINEA 44.- Reliquidación impuesto unico form. 2514... 258 LINEA 45.- Impuesto unico talleres artesanales y pescadores artesanales... 261 A.- Impuesto unico talleres artesanales... 261 B.- Impuesto unico pescadores artesanales... 262 10

INSTRUCCIONES GENERALES Y LLENADO DE LINEAS DEL FORM. INDICE Nº 22 LINEA 46.- Impuesto unico por retiros de ahorro previsional voluntario (según inciso 1º art. 42 bis) y Restitución crédito por gastos de capacitación excesivo (art. 6º, ley Nº 20.326/2009)... 265 A.- Impuesto unico por retiros de ahorro previsional voluntario (según inciso 1º art. 42 bis) Código (767)... 265 B.- Restitución crédito por gastos de capacitación excesivo (art. 6º, ley Nº 20.326/2009) Código (862)... 270 SUB-SECCION: DEDUCCIONES A LOS IMPUESTOS (LINEAS 47 A LA 55)... 270 LINEA 47.- Reliquidación impuesto global complementario por término de giro... 271 LINEA 48.- Pagos provisionales y crédito fiscal AFP, según art. 23 D.L. 3500/80... 275 A.- Pagos provisionales... 275 B.- Crédito fiscal AFP, según art. 23 D.L. Nº 3.500/80... 276 LINEA 49.- Crédito por gastos de capacitación y crédito por rentas de fondos mutuos con derecho a devolución... 277 A.- Crédito por gastos de capacitación... 277 B.- Crédito por rentas de fondos mutuos con derecho a devolución... 286 LINEA 50.- Crédito empresas constructoras y reintegro parcial por peajes... 287 A.- Crédito empresas constructoras... 287 B.- Pago provisional por reintegro parcial por peajes... 287 LINEA 51.- retenciones por rentas declaradas en línea 6 (Recuadro Nº 1) y retenciones por sueldos y pensiones declaradas en línea 9... 287 A.- Retenciones por rentas declaradas en línea 6 (recuadro Nº 1)... 287 B.- Retenciones por sueldos y pensiones declaradas en línea 9... 288 LINEA 52.- Retenciones por rentas declaradas en línea 7 y/o 46 y por rentas declaradas en líneas 1, 3, 4, 5 y/o 38... 289 A.- Retenciones por rentas declaradas en líneas 7 y/o 46... 289 B.- Retenciones por rentas declaradas en líneas 1, 3, 4, 5 y/o 38... 290 LINEA 53.- Pago provisional exportadores y pago provisional por impuesto de primera categoría de utilidades absorbidas... 291 A.- Pago provisional exportadores... 291 B.- Pago provisional por impuesto de primera categoría de utilidades absorbidas... 291 11

MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO LINEA 54.- Remanente de impuestos por inversiones... 293 A.- Remanente de impuesto por inversiones art. 55 bis; DFL Nº 2/59; fondos de inversión; 42 bis y/o 57 bis, proveniente de líneas 29 y/o 30... 293 B.- Remanente de crédito por impuesto de primera categoría proveniente de línea 31 y exceso de impuesto unico de segunda categoría proveniente de línea 32... 294 LINEA 55.- Crédito puesto a disposición por la sociedad... 295 LINEA 56.- Resultado liquidación anual impuesto renta... 296 SECCION: REMANENTE DE CREDITO (LINEAS 57 A LA 59)... 296 LINEA 57.- Saldo a favor... 296 LINEA 58.- Menos: saldo puesto a disposición de los socios... 296 LINEA 59.- Monto devolución solicitada... 297 SECCION: SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA CORRIENTE O DE AHORRO BANCARIA... 297 SECCION: IMPUESTO A PAGAR (LINEAS 59 A LA 61)... 298 LINEA 60.- Impuesto adeudado... 299 LINEA 61.- Reajuste art. 72 línea 59, porcentaje... 299 LINEA 62.- Total a pagar... 299 SECCION: RECARGOS POR DECLARACION FUERA DE PLAZO (LINEAS 63 A LA 65)... 299 LINEAS 63, 64 y 65... 299 II.- INSTRUCCIONES REFERIDAS AL REVERSO DEL FORMULARIO Nº 22 SECCION: TODOS LOS CONTRIBUYENTES DEBEN COMPLETAR LOS SIGUIENTES DATOS... 301 SECCION: FRANQUICIAS TRIBUTARIAS... 301 SECCION: SISTEMA DE DETERMINACION RENTAS... 302 SECCION: RECUADRO Nº 1: RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA... 303 12

INSTRUCCIONES GENERALES Y LLENADO DE LINEAS DEL FORM. INDICE Nº 22 SECCION: RECUADRO Nº 2: BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA... 303 SECCION: RECUADRO Nº 3: DATOS CONTABLES BALANCE 8 COLUMNAS Y OTROS... 303 SECCION: RECUADRO Nº 4: DATOS ART. 57 BIS LETRA A con posterioridad al 01.08.1998... 312 SECCION: RECUADRO Nº 5: ENAJENACION DE ACCIONES... 313 SECCION: RECUADRO Nº 6: DATOS DEL FUT... 316 SECCION: RECUADRO Nº 7: CREDITOS IMPUTABLES AL IMPUESTO PRIMERA CATEGORIA (LINEAS 35 Y 37)... 327 (A) CRÉDITOS A REGISTRAR EN LA LÍNEA 35 COLUMNA REBAJAS AL IMPUESTO... 328 (1) CODIGO (365): CRÉDITO POR CONTRIBUCIONES DE BIENES RAÍCES... 328 (2) CODIGO (368): CRÉDITO POR RENTAS DE FONDOS MUTUOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN... 334 (3) CODIGO (373): CRÉDITO POR DONACIONES PARA FINES CULTURALES... 336 (4) CODIGO (382): CRÉDITO POR DONACIONES PARA FINES EDUCACIONALES... 337 (5) CODIGO (761): CRÉDITO POR DONACIONES PARA FINES DEPORTIVOS... 338 (6) CODIGO (773): CRÉDITO POR DONACIONES PARA FINES SOCIALES... 340 (7) CODIGO (841): CRÉDITO POR INVERSIONES EN EL EXTERIOR, SEGÚN ARTS. 41 A LETRA A) Y 41C... 341 (8) CODIGO (392): CRÉDITO POR RENTAS DE ZONAS FRANCAS Y OTROS... 348 (9) CODIGO (366): CRÉDITO POR BIENES FÍSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO DEL EJERCICIO... 349 (10) CODIGO (839): REMANENTE DE CRÉDITO POR BIENES FÍSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO PROVENIENTE DE INVERSIONES A. T. 1999 A 2002... 351 (11) CODIGO (384): CRÉDITO POR DONACIONES UNIVERSIDADES E INSTITUTOS PROFESIONALES... 352 (12) CODIGO (385): CRÉDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA CONTRIBUYENTES ART. 14 BIS... 352 (13) CODIGO (390): CRÉDITO POR INVERSIONES LEY ARICA... 354 (14) CODIGO (742): CRÉDITO POR INVERSIONES LEY AUSTRAL... 356 (15) CÓDIGO (387): CRÉDITO POR INVERSIONES EN EL EXTERIOR, SEGÚN ARTS. 41 A LETRAS B) Y C) Y 41 C... 363 (16) CODIGO (855): CRÉDITO POR INVERSIÓN PRIVADA EN ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO LEY N 20.241/2008... 366 13

MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO (17) LÍMITE GLOBAL ABSOLUTO QUE ALCANZA A LOS CRÉDITOS POR LAS DONACIONES ANALIZADAS... 368 (18) IMPUTACIÓN DE LOS CRÉDITOS REGISTRADOS EN ESTA SECCIÓN AL IMPUESTO GENERAL DE PRIMERA CATEGORÍA DE LA LÍNEA 34... 368 (B) CRÉDITO A REGISTRAR EN LA LÍNEA 37 COLUMNA REBAJAS AL IMPUESTO... 370 (1) CODIGO (365): CRÉDITO POR CONTRIBUCIONES DE BIENES RAÍCES... 370 SECCION: RECUADRO Nº 8: CREDITO DISPONIBLE... 371 SECCION: RECUADRO Nº 9: CREDITOS POR GASTOS DE CAPACITACION... 372 CAPITAL PROPIO PARA PATENTE MUNICIPAL CODIGO (858)... 376 SECCION: FECHA DE PRESENTACION... 376 SECCION: RUT DEL CONTADOR... 377 SECCION: RUT DEL REPRESENTANTE... 377 ANEXO A EJEMPLOS Y EJERCICIOS SOBRE LAS DECLARACIONES DE RENTAS EN EL FORMULARIO Nº 22 1.- EJERCICIOS SOBRE LA LINEA 1... 379 A.- B.- Ejercicios para empresas obligadas a declarar renta efectiva mediante contabilidad completa en base a un balance general y obligado al registro del libro FUT... 379 Ejemplo de tributación de empresas acogidas al régimen simplificado establecido por el Art. 14 bis... 385 2.- EJERCICIOS SOBRE LA LINEA 2... 387 3.- EJERCICIOS SOBRE LA LINEA 3... 392 4.- EJERCICIOS SOBRE LA LINEA 4... 395 5.- EJERCICIOS SOBRE LA LINEA 5... 398 6.- EJERCICIOS SOBRE LA LINEA 6... 400 7.- EJERCICIOS SOBRE LA LINEA 7... 404 14

INSTRUCCIONES GENERALES Y LLENADO DE LINEAS DEL FORM. INDICE Nº 22 8.- EJERCICIOS SOBRE LA LINEA 9... 407 9.- EJERCICIOS SOBRE LA LINEA 15... 415 A.- B.- Ejercicios por rebaja por intereses pagados por créditos con garantía hipotecaria... 415 Ejercicios por rebaja por dividendos hipotecarios pagados por viviendas nuevas acogidas al D.F.L. Nº 2/59 según ley Nº 19.622 de 1999... 417 10.- EJERCICIOS SOBRE LA LINEA 16... 418 Ejemplo de reliquidación impuesto unico por rebaja por depósitos de ahorro previsional voluntario... 418 11.- EJERCICIOS SOBRE LA LINEA 19... 418 12.- EJERCICIOS SOBRE LA LINEA 30... 421 13.- EJERCICIOS SOBRE LA LINEA 33... 426 14.- EJERCICIOS SOBRE LA LINEA 42... 428 15.- EJERCICIOS SOBRE LA LINEA 43... 430 16.- EJERCICIOS SOBRE LA LINEA 46... 432 17.- EJERCICIOS SOBRE LA LINEA 53... 436 DATOS GENERALES DE INFORMACION TRIBUTARIA, LABORAL Y PREVISIONAL... 447 1.- Tablas de cálculo del impuesto Unico de Segunda Categoría de Marzo de 2010.... 447 2.- Impuesto Unico de Segunda Categoría que afecta o grava a los choferes de taxis que no son de su propiedad... 448 3.- Impuesto Unico de segunda Categoría que afecta o grava a los trabajadores agrícolas... 448 4.- Gratificación de zona... 449 5.- Ingreso mínimo histórico... 449 6.- Ingresos mínimos vigentes desde el 1º de julio de 2009... 450 7.- Asignación familiar... 450 8.- Cotización obligatoria al fondo de pensiones... 450 9.- Cotizaciones de cargo del empleador... 451 10.- Limite imponible de las remuneraciones... 452 11.- Tabla del impuesto global complementario... 452 15

MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO 12.- Tabla de calculo para el impuesto de herencias, asignaciones y donaciones para el mes de Marzo de 2010... 452 13.- Porcentajes de actualización corrección monetaria... 455 14.- Reajuste Declaración Renta... 456 15.- Valor de la unidad tributaria anual (UTA)... 456 16.- Valor diario de la unidad de fomento año 2009-2010... 457 17.- Valor diario del I.V.P. año 2009-2010... 458 18.- Tabla de cálculo de reajustes, intereses y multas Marzo de 2010.. 458 19.- U.T.M. U.T.A. I.P.C. año 2007-2010... 459 20.- Cotización del dólar observado o promedio ponderado... 460 21.- Cotización del dólar acuerdo... 461 22.- Cotización de monedas extranjeras (por pesos)... 462 23.- Cotización de monedas extranjeras (por dólar)... 467 24.- Calendario de declaraciones formulario 29 (IVA PPM - RETENCIONES) - año 2010... 472 25.- Porcentaje de asignación de zona aplicable en las regiones favorecidas por el decreto ley 889 de 1975... 473 CIRCULARES Y LEGISLACION... 477 PUBLICACIONES EN EL DIARIO OFICIAL... 481 1.- Ministerio de Hacienda DECRETO Nº 1533, DIARIO OFICIAL DE 05.01.2010 REAJUSTA EN UN 0,3% LAS TASAS FIJAS DE IMPUESTOS DEL D.L. Nº 3.475, DE 1980... 481 2.- Comisión Chilena del Cobre Resolución Nº Ex. 4, Diario Oficial de 18.01.2010 VALOR DE TONELADA MÉTRICA DE COBRE FINO GRADO A, CONFORME A LA LEY N 20.026 Y EN EL DECRETO N 1.465 (HACIENDA), DE 2006... 481 3.- Ministerio de Planificación Decreto Nº 77, Diario Oficial de 26.01.2010 APRUEBA REGLAMENTO DEL FONDO MIXTO DE APOYO SOCIAL Y DE LAS DONACIONES CON FINES SOCIALES SUJETAS A BENEFICIOS TRIBUTARIOS CONTEMPLADOS EN LA LEY Nº 19.885... 481 4.- Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción SUBSECRETARÍA DE ECONOMÍA, FOMENTO Y RECONSTRUCCIÓN... 500 5.- Ministerio de Hacienda Decreto Nº 139, Diario Oficial de 13.02.2010 REACTUALIZA LAS CANTIDADES QUE CONFORMAN LAS ESCALAS CONTENIDAS EN LOS ARTÍCULOS 23º Y 34º Nº 1 DE LA LEY DE LA RENTA (Parte Pertinente)... 501 16

INSTRUCCIONES GENERALES Y LLENADO DE LINEAS DEL FORM. INDICE Nº 22 DATOS RELACIONADOS CON APLICACIÓN SISTEMA CORRECCION MONETARIA... 503 A.- Para la aplicación de las normas sobre Corrección Monetaria, contenidas en la Ley sobre Impuesto a la Renta, respecto de ejercicios finalizados al 31 de diciembre de 2009, se proporciona la siguiente información... 503 1.- Cotizaciones de monedas extranjeras y su variación porcentual... 503 2.- Cotizaciones de monedas nacionales de oro al 31.12.2009... 503 3.- Costo de reposición de mercaderías nacionales al 31.12.2009... 503 4.- Costo de reposición de mercaderías adquiridas en el extranjero al 31.12.2009... 504 5.- Reajuste del Capital Propio Inicial... 504 6.- Porcentajes y factores de actualización directos... 504 B.- C.- Reajuste de los remanentes o saldos negativos de utilidades tributables y no Tributables y excesos de retiros del ejercicio anterior... 505 Tabla de cálculo de Impuesto Global Complementario Año Tributario 2010... 505 17