Taller Aplicativo del NPGC. Desarrollo del proceso contable y presentación de Estados Financieros Prof. CPT., MSc. DANIEL OLAYA Profesor Invitado Colombia. 17 al 20 y 24 de noviembre de 2008 Lugar: Sala de ÓCULOS Edificio San Pedro Mártir TOLEDO - ESPAÑA Daniel Olaya 1
BALANCE INICIAL COD. CUENTA DEBE HABER 218 ELEMENTOS DETRANSPORTE 20.000 570 CAJA 4.330.000 257 Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones a largo plazo al personal 650.000 100 CAPITAL SOCIAL 5.000.000 INVENTARIO FINAL 500.000 EUROS TOTALES 5.000.000 5.000.000 Daniel Olaya 2
4. SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR 4-5 Se recibe una subvención oficial, no reintegrable para financiar parte de una maquinaria de alta tecnología, por importe de 100.000 euros. Adquiere e instala la maquinaria cuyo importe asciende a 220.000 euros, pagando al contado el 50% y el resto a pagar en 5 años, reembolsando cada año la parte proporcional y con unos intereses del 5% anual pagadero anualmente. Daniel Olaya 3
4. SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR En la percepción de la subvención 100.000 (570) Caja a Ingresos de Subv. oficiales de capital (940) 100.000 La adquisición de la maquinaria 220.000 (213) Maquinaria a Caja (570) 110.000 Prov. inmovilizado l/p (173) 110.000 Depreciación sufrida por la maquina 44.000 (681) Amortización del Inmovilizado Material a Amort. Acumulada del I.M. (281 3) 44.000 Daniel Olaya 4
4. SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR En el momento de imputación a p. y ganancias: 20.000 (840) Transferencias de subv. oficiales de capital a Subv., donac. y legados de capital transferido a resultado ejercicio (746) 20.000 Al cierre del ejercicio 100.000 Ingresos de Subvenciones oficiales de capital (940) a Subvenciones oficiales de capital (130) 80.000 Transferencias de subv. of. de capital (840) 20.000 x Daniel Olaya 5
4. SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR Por los gastos por intereses del primer año 5.500 (662 3) Intereses de deudas con entidades de crédito a Caja (570) 5.500 Reclasificación de la deuda a corto plazo 22.000 (173) Proveedores inmovilizado a largo plazo a Proveedores inmovilizado a corto plazo (523) 22.000 Reembolso de cada año de la deuda 22.000 (523) Proveedores inmovilizado a largo plazo a Caja (570) 22.000 Daniel Olaya 6
4. SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR Por la causación de los impuestos 24.000 (8301) Impuesto diferido a (479)Pasivos por diferencias temporarias imponibles 24.000 24.000 (130) Subvenciones oficiales de capital a (8301) Impuesto diferido 24.000 Daniel Olaya 7
5. PROVISIONES 4 6 La empresa satisface la nómina del personal por 800.000 de euros, su aportación a un Plan y Fondo de pensiones gestionado externamente es de 150.000 euros. A los empleados, la empresa retiene en la nómina al Fondo de pensiones 250.000 euros. Al término de un mes ingresa las cotizaciones al régimen privado de pensiones. Se pide: contabilice éstas operaciones. Daniel Olaya 8
5. PROVISIONES 800.000 (640) Sueldos y salarios 150.000 (643) Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportaciones definidas a Caja (570) 550.000 Remuneraciones mediante sistemas de aportaciones definidas pendientes de pago (466) 400.000 En el momento del pago al Plan de pensiones: 400.000 (466) Remuneraciones mediante sistemas de aportaciones definidas pendientes de pago a Caja (570) 400.000 Daniel Olaya 9
3. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS Arrendamiento Financiero 5 1 La Sociedad entrega un vehículo, valorado en 20.000, como cuota inicial, al realizar un contrato de arrendamiento financiero con una duración de 3 años. El valor del vehículo nuevo en el mercado es de 60.000. La opción de compra se determina por un valor de 10.000. La cuota anual es de 12,000 durante los 3 años. Al término de los tres años la sociedad decide no ejercer la opción de compra y entrega el vehículo arrendado. (Tasa de interés 0,64% mensual o su equivalente 6,57 % anual) Se pide: 1º Contabilizar las operaciones del arrendamiento financiero correspondiente al primer año. Daniel Olaya 10
3. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS Arrendamiento Financiero 1º Primer año: Recepción de la maquina: 60.000 (218) Elemento de transporte (nuevo) a Elemento de transporte (218) (usado) 20.000 Acreed. Arrendamiento fin l/p (174) 30.629 Acreed. Arrendamiento fin. a c/p (524) 9.371 Reconocimiento del gasto y pago 2.629 (662 4) Intereses de deudas, otras empresas 9.371 (524) Acreed. Arrendamiento Fciero a c/p a Caja (570) 12.000 Daniel Olaya 11
3. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS Por amortización del periodo: 20.000 (681) Amortización I. M. a Amortización acumulada del I. M. (281 8) 20.000 Daniel Olaya 12
2. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES 6 2 La Sociedad obtiene una concesión administrativa por importe de 1.000.000 de euros. La depreciación experimentada en cada ejercicio es de 50.000 euros. Se vende al final del quinto año la mitad de la concesión, por importe de 700.000 euros. Al final del octavo año se piensa que el valor de la concesión es de 200.000 euros. El valor al décimo año de la concesión es de 200.000 euros Se pide: contabilice las operaciones señaladas. Daniel Olaya 13
2. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES 6 2 Por la obtención de la concesión: 1.000.000 (202) Concesiones administrativas a Caja (570) 1.000.000 La depreciación experimentada asciende a: 50.000 (680) Amortización del I. intangible a Amor. acumulada del I. intangible (280 2) 50.000 Daniel Olaya 14
3. Retribuciones a largo plazo de prestación definida 7 3 Reconoce una ganancia actuarial de los activos afectos a la remuneración al personal por prestaciones definidas de 30.000. Realice los ajustes necesarios Para estimar el importe del valor actual de las retribuciones comprometidas de prestación definida se utilizarán MÉTODOS ACTUARIALES DE CÁLCULO E HIPÓTESIS FINANCIERAS Y ACTUARIALES INSESGADAS y compatibles entre sí. Daniel Olaya 15
3. EJEMPLOS Por el reconocimiento de la ganancia actuarial: 30.000 (257) Derechos de reembolsos derivados de contratos de seguros relativos a retribuciones a l/p al personal a (950) Ganancias actuariales 30.000 Por el reconocimiento de ganancias actuariales al PN. 30.000 (950) Ganancias actuariales a (115) Reservas por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes 30.000 Por la causación de los impuestos 9.000 (8301) Impuesto diferido a (479)Pasivos por diferencias temporarias imponibles 9.000 9.000 (115) Reservas por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes a (8301) Impuesto diferido 9.000 Daniel Olaya 16
1. PROVEEDORES 10 2: La S.A. "X" ha recibido la siguiente factura: Mercaderías 1.000.000 Envases a devolver a proveedores 200.000 Gastos de transporte 30.000 Bonificaciones por antiguos clientes (30.000) Total 1.200.000 16 por 100 de IVA 192.000 TOTAL 1.392.000 Se realiza el pago al contado el 50% y el resto a 90 días. Devuelven la totalidad de envases, y el 10 % de mercaderías. Descuento del 3,5 % por pronto pago. Bonificación por el volumen de pedido 4,5 %. Daniel Olaya 17
1. PROVEEDORES 1.000.000 (600)Compras de mercaderías 200.000 (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores 192.000 (472) H.P., IVA soportado a (570) Caja 696.000 (4000) Proveedores 696.000 Por la devolución de envases a los proveedores: 232.000 (4000)Proveedores a (406)Envases a devolver a proveed. 200.000 (472) H.P., IVA soportado 32.000 Daniel Olaya 18
1. PROVEEDORES Por la devolución de mercaderías: 116.000 (4000) Proveedores a (608 0) Dev. de compras de mercaderías 100.000 (472) H.P., IVA soportado 16.000 Descuento por pronto pago, bonificación: 71.340 (4000) Proveedores a (606 0)Dctos sobre compras por p/p mercaderías 21.000 (609 0)Rappels por compras mercaderías 40.500 (472) H.P., IVA soportado 9.840 Daniel Olaya 19
3. CLIENTES 10 3Se venden productos por 100.000 euros a crédito, el IVA sometido es del 16%. Se concede una bonificación por el volumen de operaciones fuera de factura por 4% Se han devuelto productos por 2.000 euros. Se paga el importe de la deuda, reconociendo un 2% de descuento con posterioridad al cobro. Se pide: contabilice las operaciones reseñadas. Daniel Olaya 20
3. CLIENTES Por la entrega de bienes o prestación de servicios: 116.000 (430 0) Clientes a (700) Venta productos 100.000 (477) H.P. IVA repercutido 16.000 Bonificaciones, devolución, cobro y descuento pronto p. 4.000 (709 0) Rappels s/ ventas 2.000 (708) Devoluciones de ventas de mercaderías 1.880 (706 0)Descuentos sobre ventas por p/p mercaderías 1.261 (477) H.P., IVA repercutido 106.859 (570) Caja a (430 0) Clientes 116.000 Daniel Olaya 21
3. CLIENTES 10 5 Una sociedad vende productos a crédito con EEUU por 1.000.000, en noviembre del año X, 1 = 1,30 $. Al cierre de ejercicio 1 = 1,35 $. Por último en el cobro en marzo de X + 1 es de 1 = 1,20 $., se realiza por banco. Se pide: La operación se ha realizado en euros. Por la entrega de bienes en noviembre año X: 1.000.000 (430)Clientes a (700)Venta de mercaderías 1.000.000 Al cierre del ejercicio, no procede realizar anotación alguna. Daniel Olaya 22
3. CLIENTES (Moneda Extranjera) 10 6 Una sociedad española vende productos a crédito con EEUU por 1.300.000 $, en noviembre del año X, con una equivalencia de 1 = 1,30 $. Al cierre de ejercicio la relación es 1 = 1,35 $. Por último en el momento del cobro en marzo de X + 1 es de 1 = 1,20 $., se realiza a través de banco. Se pide: La operación se ha realizado en dólares. Daniel Olaya 23
3. CLIENTES (Moneda extranjera) En el momento de la transacción: 1.300.000 US / (1,30 US/Euro) = 1.000.000 Euros 10 6 Por la entrega de bienes en noviembre año X: 1.000.000 (430 4) Clientes a (700) Venta de mercaderías 1.000.000 A fin de ejercicio 1.300.000 US / (1,35 US/Euro) = 963.000 Euros Al cierre, por la pérdida de valor de las partidas 37.000 (668) Diferencias de conversión negativas a (430 4) Clientes 37.000 Daniel Olaya 24