UNIDAD 2
BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL Es un estado financiero que muestra la situación financiera de una entidad a una fecha determinada. De acuerdo a la NIC Nº 1 Presentación de Estados Financieros se le conoce como Balance de Situación General. Es importante destacar que este estado financiero en la NIIF para PYMES (Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas) se le denomina Estado de Situación Financiera. Según el Código de Comercio Venezolano, se establece en su artículo 35 que todo comerciante al principiar su giro y al fin de cada año, hará en el libro de inventarios, una descripción estimativa de todos los bienes tanto muebles como inmuebles y de todos sus créditos, activos y pasivos. El Balance de Situación General representa todos los bienes, derechos y obligaciones de la empresa cumpliendo con la Ecuación Patrimonial: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Sin embargo debe recordarse que la Ecuación Patrimonial estaría incompleta si no se incluyera el resultado del ejercicio económico de la empresa para el año en que se presente este estado financiero. Por ello se considera la Ecuación Patrimonial Ampliada, es decir: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESOS - COSTOS GASTOS La Utilidad o Pérdida del ejercicio se traspasa al patrimonio a la cuenta de Superávit Operacional o Utilidades No distribuidas, a través de los asientos de cierre El encabezado deberá del Balance de Situación General debe presentar: Nombre de la persona a la cual se refieren los bienes, derechos y obligaciones que se indican. Título del Estado Financiero, en este caso, BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL. Fecha en la que se realizó y valoró el Balance, no se debe olvidar que es un estado estático, indica la situación de una persona o empresa en un momento determinado y solamente en ese momento. Unidad monetaria en la cual se están expresando las cuentas del estado.
Normas de agrupación para las partidas del Balance General De acuerdo a la NIC Nº 1 Presentación de Estados Financieros, el principal criterio, consiste en segregar las cuentas o partidas en dos tipos: Partidas Corrientes o Circulantes Partidas No Corrientes o a Largo Plazo Se aplica tanto para las partidas de activo como para las partidas de pasivo. Este criterio, se basa en la temporalidad, es decir, el período en el cual las partidas de activo se convertían en efectivo y los pasivos se convertirán en pagaderos; por lo general es fijado en un año calendario, desde la fecha de presentación del Balance de Situación General
ESTRUCTURA DEL BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (1) Empresa Balance de Situación General Al XX/XX/X Expresado en XX ACTIVO ACTIVO CORRIENTE DISPONIBLE Caja Bancos Nacionales Bancos Extranjeros TOTAL DISPONIBLE REALIZABLE Efectos por Cobrar Cuentas por Cobrar Comerciales (-) Provisión para Ctas Dudosas () Cuentas por Cobrar Empleados Cuentas por Cobrar Compañías Relac. Inversiones Temporales Inventarios de Mercancías (-) Provisión para Obsolescencia de Inventarios () TOTAL REALIZABLE PREPAGADO Impuestos pagados por anticipado Seguros pagados por anticipado Intereses pagados por anticipado Alquileres pagados por anticipado TOTAL PREPAGADO TOTAL ACTIVO CIRCULANTE ACTIVO NO CORRIENTE EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR L.P. Efectos por Cobrar con vencimiento mayor a 1 año Cuentas por Cobrar con vencimiento mayor a 1 año Hipotecas por Cobrar TOTAL EFECTOS Y CTAS POR COBRAR L.P. INVERSIONES PERMANENTES Inversión en acciones Inversión en bonos Inversión en inmuebles Inversión en compañías filiales TOTAL INVERSIONES PERMANENTES
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NO DEPRECIABLE Terreno TOTAL NO DEPRECIABLE DEPRECIABLES Edificios (-) Depreciación acumulada edificios () Maquinarias (-) Depreciación acumulada maquinarias () Equipos (-) Depreciación acumulada equipos () Mobiliario (-) Depreciación acumulada mobiliario () Vehículos (-) Depreciación acumulada vehículos () Equipo de Reparto (-) Depreciación acumulada equipo de reparto () TOTAL DEPRECIABLES AGOTABLES Concesiones Madereras (-) Agotamiento concesiones madereras () Concesiones Mineras (-) Agotamiento concesiones mineras () Concesiones Petroleras (-) Agotamiento concesiones petroleras () TOTAL AGOTABLES INTANGIBLES Plusvalía (-) Amortización acumulada pusvalía () Derechos de Autor (-) Amortización acumulada derechos de autor () Patente (-) Amortización acumulada patente () Marcas de Fábrica (-) Amortización acumulada marcas de fábrica () Franquicias (-) Amortización acumulada franquicias () TOTAL INTANGIBLES TOTAL PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO OTROS ACTIVOS Depósitos dados en garantía Efectos y cuentas por cobrar en litigio TOTAL OTROS ACTIVOS TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO
PASIVO PASIVO CORRIENTE Préstamos Bancarios Efectos por Pagar Cuentas por Pagar Gastos Acumulados por Pagar Dividendos decretados por Pagar Otras cuentas por Pagar TOTAL PASIVO CIRCULANTE PASIVO NO CORRIENTE Hipotecas por Pagar Obigaciones por Pagar Efectos por Pagar TOTAL PASIVO LARGO PLAZO INGRESOS DIFERIDOS Alquileres Cobrados por Anticipado Intereses Cobrados por Anticipado Otros ingresos cobrados por anticipado TOTAL INGRESOS DIFERIDOS APARTADOS Apartados para juicios pendientes Apartado para prestaciones sociales TOTAL APARTADOS OTROS PASIVOS Depósitos recibidos en garantía TOTAL OTROS PASIVOS TOTAL PASIVO PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL RESERVAS RESERVA LEGAL RESERVA VOLUNTARIA RESERVA ESTATURARIA TOTAL RESERVAS SUPERÁVIT (UND) SUPERÁVIT OPERACIONAL SUPERÁVIT DONADO TOTAL SUPERÁVIT TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO (1) Estructura tomada del Libro Contabilidad de Catacora, Fernando, 1998
ESTADO DE RESULTADOS Es el Estado Financiero que muestra la utilidad o pérdida que tiene una entidad en un periodo determinado, de acuerdo a la NIC Nº 1 Presentación de Estados Financieros, se deben incluir líneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas: ingresos; resultado de la operación; gastos financieros; participación en las pérdidas y ganancias de las empresas asociadas y negocios conjuntos que se lleven contablemente por el método de la participación; gasto por el impuesto sobre las ganancias; pérdidas o ganancias por las actividades de operación; resultados extraordinarios; intereses minoritarios, y ganancia o pérdida neta del periodo. Las partidas de gastos se subdividen al objeto de revelar por separado la gama de componentes, relativos al desempeño financiero, que pueden diferir en cuanto a su estabilidad, potencial de beneficios o pérdidas y capacidad de predicción. Esta información se podrá suministrar en cualquiera de las dos formas alternativas descritas a continuación: La primera forma se denomina método de la naturaleza de los gastos. Los gastos se agrupan en el estado de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios, costos de publicidad) y no se redistribuyen atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la empresa. Este método resulta simple de aplicar en muchas empresas pequeñas, puesto que no es necesario proceder a distribuir los gastos de la operación entre las diferentes funciones llevadas a cabo dentro de la empresa. La segunda forma se denomina como método de la función de los gastos o método del "costo de las ventas", y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o de las actividades de distribución o administración. Frecuentemente, este tipo de presentación suministrará, a los usuarios, información más relevante que la ofrecida por la naturaleza de los gastos, pero hay que tener en cuenta que la distribución de los gastos por función puede resultar arbitraria, e implicar la realización de juicios subjetivos. A fines de comprensión para la Contabilidad Básica, se estudiará este estado financiero con el método del costo de las ventas. Se insiste que mientras se cumpla con la NIC Nº 1, la presentación puede hacerse como el contador considere que mejor informa a los usuarios sobre los ingresos, costos y gastos que la empresa tuvo en un periodo contable.
Sin embargo, se utiliza como guía, por fines didácticos el formato de tres columnas empleado por Catacora, Fernando en su Libro Contabilidad, por considerar dicha presentación como la más adecuada para que se presenten con suficiente detalle todos los elementos que componen este estado financiero. Igualmente se estudiarán empresas comercializadoras, donde el margen bruto de utilidad puede obtenerse porcentualmente en base: 1.- Porcentaje de las ventas: VENTA = COSTO DE VENTAS + MARGEN BRUTO DE UTILIDAD Ejemplo: Considerar que la empresa posee un margen bruto de 30% en base a la venta VENTA = COSTO DE VENTAS + 30% VENTA VENTA 30% VENTA = COSTO DE VENTAS 70% VENTA = COSTO DE VENTAS VENTA = COSTO DE VENTAS 70% 2.- Porcentaje del costo: VENTA = COSTO DE VENTAS + MARGEN BRUTO DE UTILIDAD Ejemplo: Considerar que la empresa posee un margen bruto de 40% en base al costo VENTA = COSTO DE VENTAS + 40% COSTO DE VENTAS Se considerará para hallar el COSTO DE VENTAS la siguiente fórmula Donde: COSTO DE VENTAS = INV. INIC. + COMPRAS NETAS INV. FINAL INV. INIC. = Inventario o existencias de mercancías que no se vendieron en el periodo económico anterior o bien el inventario con el cual fue constituida la empresa (si el aporte de los socios se efectuó parcial o totalmente con bienes disponibles para la venta). COMPRAS NETAS= COMPRAS + GASTOS DE COMPRAS DEVOLUCIONES EN COMPRAS - REBAJAS EN COMPRAS DESCUENTOS EN COMPRAS INV. FINAL = Inventario o existencias de mercancías que no se vendieron en el periodo económico para el cual se presenta el estado de resultados; constituirá el Inventario Inicial para el ejercicio económico siguiente.
Igualmente, la MERCANCÍA DISPONIBLE PARA LA VENTA, estará constituida por: M.D.= INVENTARIO INICIAL + COMPRAS + GASTOS DE COMPRAS DEVOLUCIONES EN COMPRAS - REBAJAS EN COMPRAS DESCUENTOS EN COMPRAS Donde M.D. o Mercancía Disponible para la Venta, está representado por aquel inventario con el cual se inician operaciones en la empresa o bien aquel con el cual se inicia el ejercicio económico más las compras del periodo, incluyendo los gastos por las compras efectuadas y las posibles devoluciones en compras. Otra fórmula importante en los análisis para la determinación de los elementos del COSTO DE VENTAS, puede efectuarse en UNIDADES, para ello se considerará la fórmula: UV UDEV = UII + UC UDEC - UIF Dónde: UV= Número de unidades vendidas. UDEV= Número de unidades vendidas devueltas. UII= Número de unidades del inventario inicial. UC= Número de unidades compradas UDEC= Número de unidades compradas devueltas. UIF = Número de unidades del inventario final
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS (2) EMPRESA ESTADO DE RESULTADOS ENCABEZADO DEL ESTADO FINANCIERO DESDE XX/XX/X HASTA XX/XX/X Expresado en XX VENTAS BRUTAS (-) Dev, Rebajas y Dctos en Ventas () TOTAL VENTAS NETAS COSTO DE VENTAS Inventario Inicial de mercancía más: Compras Compras de mercancía Fletes sobre compras Gastos de importación Impuestos (-) Devoluciones en compras () (-) Rebajas en compras () Total compras netas Total mercancía disponible menos: Inventario final de mercancía () TOTAL COSTO DE VENTAS () UTILIDAD (PÉRDIDA) BRUTA EN VENTAS GASTOS OPERACIONALES Gastos de ventas: Sueldos empleados ventas Cargas sociales empleados ventas Comisiones vendedores Gastos y mantenimiento vehículos reparto Viáticos Gastos publicitarios Gastos de alquiler dpto de ventas Gasto seguro vehículos de reparto Gastos de mercadeo Gastos de impuestos municipales Total Gastos de Ventas
Gastos de administración: Sueldos empleados dpto admón Cargas sociales empleados admón Viáticos Gastos de representación Gastos oficina, papelería Gastos legales Gastos auditoría Gastos servicios básicos Gastos alquiler dpto administración Gastos bancarios Otros gastos de administración Total gastos de administración Depreciaciones, Provisiones y Amortizaciones Pérdida por cuentas incobrables Provisión para obsolescencia de inventario Gasto Depreciación Edificio Gasto Depreciación Local Comercial Gasto Depreciación Vehículos Gasto Depreciación Mobiliario Gasto Depreciación Maquinarias Gasto Depreciación Equipos y Herramientas Gasto Amortización patente Gasto Amortización plusvalía Gasto Amortización marca de fábrica Gasto Amortización franquicia Total Depreciaciones, Provisiones y Amortizaciones TOTAL GASTOS OPERACIONALES () UTILIDAD (PÉRDIDA) OPERACIONAL OTROS INGRESOS Y EGRESOS Otros ingresos Ingreso por alquiler de edificio Ingreso por diferencia cambiario Ingreso por intereses Ingreso por venta de activo fijo Total Otros Ingresos Otros egresos Pérdida en siniestro de activo fijo no asegurado Pérdida en venta de activo fijo Pérdida por diferencia en cambio Intereses gastos hipoteca Total Otros Egresos () TOTAL OTROS INGRESOS O (EGRESOS) UTILIDAD ANTES DE ISLR (-) GASTO DE ISLR () UTILIDAD (PÉRDIDA) DEL EJERCICIO (2) Estructura tomada del Libro Contabilidad de Catacora, Fernando, 1998