INDICE Introducción... 9 Primera Parte. PARTE GENERAL... 17 I. ENCUADRE NORMATIVO... 17 A. EL DERECHO COMUNITARIO... 17 1. Las Directrices aplicables... 17 2. La eficacia normativa... 20 B. EL ORDENAMIENTO ESPAÑOL... 25 1. Las normas generales... 25 2. Evolución normativa... 27 3. La posición del IVA en el sistema fiscal español... 29
Indice Tratado sobre el IVA a) En general b) El Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) c) El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) d) El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados e) El Impuesto sobre Sociedades f) Aranceles e impuestos especiales g) Impuestos personales directos h) Impuesto sobre Donaciones 4. Dos problemas conceptuales... 44 a) La exclusividad del gravamen b) La figura del crédito del impuesto II. AMBITO DE APLICACION... 48 A. LA MATERIA IMPONIBLE... 48 1. El principio del consumo y la técnica del gravamen... 48 2. Acotación normativa de la materia imponible... 48 a) Normativa b) Comentarios 3. Delimitación negativa de la materia imponible... 58 a) Idea general b) La transmisión del patrimonio empresarial
Tratado sobre el IVA Indice c) El sector público ante el IVA d) Los restantes supuestos de no sujeción 4. El tráfico inmobiliario como condicionante de la sujeción al impuesto... 82 B. EL AMBITO TERRITORIAL... 85 1. La delimitación comunitaria... 85 2. La normativa española... 86 a) Territorio común b) Los territorios singulares de Canarias, Ceuta y Melilla c) Los regímenes forales d) Convenios internacionales Segunda Parte. LAS OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS... 99 I. INTRODUCCION... 99 A. LA REGULACION COMUNITARIA... 99 B. LA REGULACION ESPAÑOLA... 100 C. PRESUPUESTOS METODOLOGICOS... 101 D. EL PRESUPUESTO DEL COMERCIO EXTERIOR... 102
Indice Tratado sobre el IVA II. EL TRAFICO INTRACOMUNITARIO. OPERACIONES ACTIVAS DE ENTREGA... 105 A. PLANTEAMIENTO... 105 1. Idea general... 105 2. El presupuesto de la noción de entrega... 105 3. El presupuesto del sujeto pasivo «establecido»... 106 B. REGLAS DE LOCALIZACION... 109 1. Las reglas en la Directriz... 109 2. La ley española... 110 a) Reglas especiales de localización en España, de operaciones de bienes desde otro país b) Reglas especiales de localización fuera de España, de operaciones de salida de bienes desde este país. c) Entregas de bienes destinados a Estado miembro distinto del de importación 3. Esquema de funcionamiento... 113 4. Ejemplos comentados... 114 C. OPERACIONES ASIMILADAS A LAS ENTREGAS A EFECTOS DEL TRAFICO INTRACOMUNITARIO... 116 1. Las ejecuciones de obra... 116 a) Régimen de la Directriz b) La ley española 2. Las transferencias de bienes de empresa... 119 a) Régimen de la Directriz b) Régimen de la ley española
Tratado sobre el IVA Indice D. LAS ENTREGAS OCASIONALES: LOS MEDIOS DE TRANSPORTE NUEVOS ENTREGADOS POR PARTICULARES... 124 III. LAS OPERACIONES PASIVAS DE ADQUISICION... 125 A. LA ADQUISICION INTRACOMUNITARIA EN GENERAL... 125 1. Régimen comunitario... 125 a) Adquisiciones onerosas y en el interior del país b) Condición de los adquirentes c) Venta empresarial correlativa d) Circunstancias excluyentes e) Resumen casuístico 2. Régimen de la ley española... 133 a) En general b) Adquisiciones sujetas en particular c) Adquisiciones no sujetas B. LOS MEDIOS DE TRANSPORTE NUEVOS... 137 1. Régimen comunitario... 137 2. Régimen de la ley española... 141 a) Medios de transporte b) Los productos sujetos a impuestos especiales C. ADQUISICIONES POR ASIMILACION... 143 1. Régimen de la Directriz... 143
Indice Tratado sobre el IVA a) Operaciones asimiladas a la adquisición intracomunitaria b) Norma general de cierre 2. Régimen de la ley española... 144 a) La recepción de ejecuciones de obra. IV. LA LOCALIZACION DE LAS ADQUISICIONES... 146 A. REGIMEN DE LA DIRECTRIZ... 146 1. El principio de destino... 147 a) El interior del país como determinante del concepto b) La localización como determinante del gravamen 2. La presencia de otro Estado: primera complicación... 149 3. Ejemplos de aplicación... 150 a) Empresario español compra a proveedor italiano. Envío directo b) Empresario español compra a proveedor italiano. Envío a Francia 4. La prueba del gravamen: la «subsiguiente entrega»... 151 a) El primer requisito: la «subsiguiente entrega» b) Segundo requisito: formalidades 5. Supuesto de doble gravamen... 153 6. Supuestos de importación previa... 153 a) La sexta Directriz: artículo 8 b) Los nuevos preceptos B. REGIMEN DE LA LEY ESPAÑOLA... 155
Tratado sobre el IVA Indice V. LA CORRELACION DE OPERACIONES Y NORMAS. LAS EXENCIONES... 156 A. LA CORRELACION DE LAS OPERACIONES... 156 B. EXENCIONES EN LAS ENTREGAS DE BIENES... 157 1. Régimen comunitario... 157 2. Régimen de la ley española... 160 a) En general b) Entregas tributables en destino c) Entregas de medios de transporte nuevos d) Las transferencias de bienes asimilados a entregas e) Otras C. EXENCIONES DE LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS. 164 1. Régimen de la Directriz. Análisis especial de los supuestos de devolución a sujetos no establecidos... 164 a) Principio b) Significación c) Alcance de la exención 2. Régimen de la ley española. Las exenciones de las adquisiciones intracomunitarias... 172 a) Exenciones por igualdad de trato con las entregas interiores b) Exenciones por igualdad de trato con las importaciones c) Exenciones para hacer innecesario el procedimiento de devolución a los sujetos pasivos no establecidos
Indice Tratado sobre el IVA D. EXENCION ESPECIAL PARA AZORES Y MADEIRA... 180 E. EXENCIONES A LA IMPORTACION... 180 F. OTRAS EXENCIONES... 181 1. Régimen de la Directriz... 181 a) Por asimilación a las entregas interiores b) Por destino a la «subsiguiente entrega» 2. El régimen de la ley a la vista de las Directrices... 183 a) Artículo 28 quater A c) b) Artículo 28 quater B c) c) Artículo 28 quater E 3 d) Artículo 28 quater E 1 y 2 y artículo 16 G. ESQUEMAS Y SUPUESTOS DE APLICACION... 186 1. Desarrollo de algunas hipótesis y comentarios... 189 2. Otros supuestos y triangulaciones... 192 3. Comentarios finales... 195 4. Operaciones intracomunitarias de alquiler y leasing.. 196 a) Operaciones de alquiler b) Operaciones de leasing o arrendamiento financiero c) Operaciones de lease-back d) Observaciones e) La recuperación del impuesto en España VI. LOS SERVICIOS INTRACOMUNITARIOS... 201 A. EN GENERAL... 201
Tratado sobre el IVA Indice B. LOS TRANSPORTES DE BIENES... 201 1. Régimen de la Directriz... 201 2. La ley española... 204 C. SERVICIOS ACCESORIOS A LOS TRANSPORTES INTRACOMU- NITARIOS DE BIENES... 206 D. SERVICIOS DE INTERMEDIARIOS... 207 1. Régimen de la Directriz... 207 a) Regla general b) Excepciones c) La mediación en los transportes y servicios accesorios 2. Régimen de la ley española... 209 a) Mediación en los transportes intracomunitarios b) Mediación en los servicios accesorios a los transportes intracomunitarios VII. OTROS ELEMENTOS DEL CONCEPTO DE ADQUISICION INTRACO- MUNITARIA... 210 A. SUJETO PASIVO... 210 1. Supuestos normales... 211 2. Referencias singulares... 211 3. Los sujetos pasivos no establecidos... 211 4. Otras operaciones intracomunitarias... 212 5. La noción de entrega como determinante de la de deudor... 212
Indice Tratado sobre el IVA B. DEVENGO Y EXIGIBILIDAD DEL IMPUESTO... 213 1. Reglas comunes... 213 2. Las adquisiciones intracomunitarias... 213 a) La exigibilidad b) La factura previa como determinante de la exigibilidad c) El pago anticipado. d) Conclusión e) Regla especial para las entregas del artículo 28 quater A C. BASE IMPONIBLE Y TIPO DE GRAVAMEN... 217 D. EL DERECHO A LA DEDUCCION... 218 E. LA RECEPCION DE ESTAS NORMAS EN NUESTRA LEGISLACION. 218 Tercera Parte. REGIMEN COMUN... 223 INTRODUCCION... 223 I. EL HECHO IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES INTERIORES... 224 A. EN GENERAL... 224 1. Presupuesto espacial... 224 2. Presupuesto subjetivo... 225 B. LAS ENTREGAS DE BIENES... 226 1. Definición... 226
Tratado sobre el IVA Indice 2. Supuestos singulares en entregas... 228 a) Las ejecuciones de obra b) Las operaciones societarias en especie. Comentarios c) Las transmisiones obligatorias d) Las cesiones con pacto de reserva de dominio o condición suspensiva e) Las cesiones de bienes en virtud de contratos de arrendamiento venta y asimilados f) Mediación de comisionistas g) La eliminación de supuestos de la ley anterior del IVA 3. Modalidades habituales de entregas... 235 4. El autoconsumo de bienes... 236 C. LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS... 239 1. El ejercicio independiente de actividades profesionales o artísticas... 240 2. Arrendamientos de bienes... 242 3. Cesiones de uso y disfrute de bienes... 242 4. Propiedad intelectual o industrial... 242 5. Obligaciones contraídas en la venta y distribución de productos... 243 6. Las ejecuciones de obra que no son entregas... 244 7. El traspaso de locales de negocio... 246 8. Otras prestaciones de servicios... 247 9. Dos supuestos especiales: la mediación y el autoconsumo... 248 D. LAS EXENCIONES INTERIORES... 250 1. Idea general... 250
Indice Tratado sobre el IVA 2. Clasificación de las exenciones interiores... 251 a) Exenciones a actividades de interés general b) Exenciones sectoriales c) Exenciones técnicas E. OPERACIONES INMOBILIARIAS... 254 1. Régimen legal... 254 2. Supuestos de exención... 255 a) Terrenos no edificables (apartado 20.º) b) Operaciones de las Juntas de Compensación Urbanística (apartado 21.º) c) Las segundas entregas de edificaciones (apartado 22.º) d) Las cesiones de uso de inmuebles (apartado 23.º) 3. La renuncia a las exenciones... 264 4. Nota final... 265 II. EL IVA EN EL ESPACIO... 266 A. LAS EXPORTACIONES... 267 1. Elementos de las exportaciones... 267 a) Actos de exportación b) Los sujetos que intervienen c) Localización de estas operaciones d) Servicios de las exportaciones e) Deducciones y devoluciones f) Doctrina del Centro Gestor
Tratado sobre el IVA Indice 2. Las operaciones asimiladas a las exportaciones... 269 a) Navegación marítima internacional b) Navegación aérea internacional c) Servicios para las necesidades directas de buques aeronaves d) Servicios de telecomunicación e) Servicios de los intermediarios f) Operaciones activas de estos sujetos exentos 3. Exenciones a determinadas zonas o regímenes especiales... 274 B. LAS IMPORTACIONES... 275 1. Significación... 275 2. Los actos de importación... 277 3. Las exenciones... 278 4. El alcance de las exenciones... 281 5. Los restantes elementos de tributación... 281 C. LA LOCALIZACION DEL HECHO IMPONIBLE... 283 1. Entregas de bienes... 284 a) De bienes muebles situados en el espacio español b) De bienes muebles situados en el exterior c) Operaciones de montaje d) Presencia de comisionistas e) Entrada de bienes sin entrega f) Presencia de sujetos intracomunitarios
Indice Tratado sobre el IVA 2. Prestaciones de servicios... 286 a) Regla general: el criterio de la sede b) Servicios inmobiliarios c) Los transportes d) El criterio de ejecución material e) Servicios telegráficos y de telecomunicación f) Servicios con inversión del sujeto pasivo g) Servicios de mediación no excluidos h) Servicios a bordo de medio de transporte intracomunitario i) El alquiler de medios de transporte III. OTROS ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO EN LAS OPERACIONES INTERIORES... 293 A. EL DEVENGO... 293 1. La noción comunitaria... 293 2. La ley española... 295 a) Entrega de bienes b) Servicios c) Reglas especiales 3. Derivaciones doctrinales... 296 a) El devengo, concepto jurídico o económico b) La Directriz, determinante del régimen nacional c) La doctrina del Centro Gestor
Tratado sobre el IVA Indice B. LOS SUJETOS PASIVOS Y LA REPERCUSION... 303 1. Sujetos pasivos y responsables... 303 a) Significación de la noción de sujeto pasivo b) El sujeto pasivo en la ley c) Las otras formas de entidades sin personalidad d) El sujeto no establecido e) Responsabilidad del impuesto 2. La repercusión... 309 a) La repercusión es un deber y un derecho del sujeto pasivo b) Soportar la repercusión es también un deber y un derecho del destinatario c) La forma de la repercusión d) Tiempo de la repercusión e) La rectificación de la repercusión f) La contratación administrativa g) Otras incidencias C. LA BASE IMPONIBLE... 316 1. Su significación en la Directriz... 316 a) Régimen de la Directriz b) La jurisprudencia 2. La ley española... 318 a) La noción general de la base b) Conceptos que se incluyen en la base
Indice Tratado sobre el IVA c) Conceptos que no se incluyen en la base imponible d) Reglas especiales e) Las modificaciones de la base imponible f) Otras cuestiones sobre la base imponible D. TIPO DE GRAVAMEN... 338 1. La normativa comunitaria... 338 2. La ley española... 339 a) En general b) Operaciones del 6 por 100 c) Operaciones del 3 por 100 E. DEDUCCIONES Y DEVOLUCIONES... 343 1. El régimen general de las deducciones... 344 a) Delimitación subjetiva: los sujetos con derecho a deducir b) Las cuotas deducibles c) La condición finalista d) Las limitaciones al derecho e) El ejercicio del derecho 2. La regla de prorrata... 356 a) Idea general b) Clases de prorrata y sus circunstancias c) Procedimiento de la prorrata y regularización de deducciones por bienes de inversión
Tratado sobre el IVA Indice 3.Deducciones por cuotas soportadas con anterioridad al comienzo de las actividades... 361 a) Régimen general b) Alternativas y régimen legal 4. Las devoluciones... 363 a) Régimen general b) Devolución a los exportadores c) Devolución a los no establecidos F. BREVE REFERENCIA A ALGUNOS REGIMENES ESPECIALES... 365 1. El régimen simplificado... 365 2. El régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca... 367 3. El régimen especial del recargo de equivalencia... 368 Anexo I. LAS OBLIGACIONES FORMALES DEL IMPUESTO... 371 I. REGIMEN COMUN. ARTICULO 164 DE LA LEY DEL IVA... 371 1. Presentar declaraciones relativas al comienzo, modificación y cese de las actividades que determinen su sujeción al impuesto... 371 Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, modificado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre... 371 Orden Ministerial de 30 de diciembre de 1992 por la que se aprueban los nuevos modelos de declaración censal... 381
Indice Tratado sobre el IVA 2. Solicitar de la Administración el Número de Identificación Fiscal y comunicarlo y acreditarlo en los supuestos que se establezcan... 382 Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, modificado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre... 382 3. Expedir y entregar factura o documentos equivalentes de sus operaciones, ajustados a lo dispuesto en este Título y conservar duplicado de los mismos... 385 Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, modificado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre... 387 4. Llevar la contabilidad y los registros que se establezcan sin perjuicio de lo dispuesto en el Código de Comercio y demás normas contables... 393 5. Presentar periódicamente o a requerimiento de la Administración información económica relativa a sus operaciones con terceras personas... 400 Estadísticas de los intercambios de bienes entre los Estados miembros de la CEE (Rgto. CEE 3390/91) del Consejo, de 27 de noviembre de 1991 desarrollado por Orden Ministerial de 23 de diciembre de 1992)... 403 Circular 10/1992, de 15 de diciembre, sobre estadísticas de los intercambios de bienes entre los Estados Miembros de la Comunidad Europea... 404 6. Presentar las declaraciones-liquidaciones correspondientes e ingresar el importe del impuesto resultante... 407 Orden Ministerial de 30 de diciembre de 1992 sobre modelos de declaración-liquidación del IVA... 410 7. Nombrar un representante a efectos del cumplimiento de las obligaciones establecidas en esta ley cuando se trate de sujetos pasivos no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto... 415
Tratado sobre el IVA Indice II. NORMAS ESPECIALES... 416 III. INFRACCIONES... 431 Circular 10/1992, de 15 de diciembre, sobre estadísticas de los intercambios de bienes entre los Estados Miembros de la Comunidad Europea... 432 Anexo II. REGIMEN DE IMPOSICION INDIRECTA DE LAS ISLAS CANARIAS Y DE LAS CIUDADES DE CEUTA Y MELILLA... 435 I. CANARIAS... 435 A. REGIMEN INTERNO... 435 1. El Impuesto General Indirecto Canario (IGIC)... 436 2. El Arbitrio sobre Producción e Importación en las Islas Canarias (APIC)... 439 3. Disposiciones posteriores... 441 B. RELACIONES CON EL EXTERIOR... 443 II. CEUTA Y MELILLA... 444 A. REGIMEN INTERNO... 444 B. COMENTARIOS... 445 C. EL ARBITRIO. IDEA GENERAL... 448 Anexo III. TEXTO INTEGRADO DE LA SEXTA DIRECTRIZ... 449 Anexo IV. ORDEN CRONOLOGICO DE NORMAS ESPAÑOLAS. 543