TEMA 9: NOCIONES BÁSICAS DE CONTABILIDAD. 1.- PATRIMONIO Y ELEMENTOS PATRIMONIALES. 2.- ORGANIZACIÓN DEL PATRIMONIO Y MASAS PATRIMONIALES. 3.- INVENTARIO Y BALANCE. 4.- ELEMENTOS PATRIMONIALES Y NORMALIZACIÓN. 5.- PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. 6.- LAS CUENTAS: CONCEPTO, TIPOS Y FUNCIONAMIENTO 7.- SISTEMA DE PARTIDA DOBLE. 8.- LOS LIBROS CONTABLES. 9.- EJERCICIOS 10.- ANEXO: LISTADO ELEMENTAL DE CUENTAS PARA EL BALANCE DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA 1
1.- PATRIMONIO Y ELEMENTOS PATRIMONIALES Las empresas para poder realizar su actividad necesitan una serie de elementos. Así, si analizamos lo que tiene una empresa, vemos que posee edificios y locales, maquinaria, vehículos, bienes, mercancías, dinero,...; pero, observamos que, además, tiene deudas: debe a proveedores, al banco, a Hacienda,... Finalmente, a la empresa también le deben, tiene derechos de cobro, esencialmente sobre sus clientes. Pues bien, todo esto que la empresa tiene y que necesita para poder desarrollar su actividad empresarial es lo que se conoce con el nombre de Patrimonio, el cual podemos definirlo como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que posee una empresa. Los componentes o entes que forman parte de este patrimonio reciben el nombre de elementos patrimoniales. Estos tienden a ser muchos pero se suelen agrupar en tres bloques: - Bienes.- Medios materiales necesarios para la actividad empresarial. - Derechos.- Efectos que las empresas pueden reclamar a terceras personas, es decir, conjunto de créditos a favor de la empresa. - Obligaciones.- Deudas que la empresa tiene con terceras personas. Para poder calcular el valor del patrimonio, todos los bienes, derechos y obligaciones deben estar cuantificados en unidades monetarias. Dicho valor viene dado por la expresión: BIENES + DERECHOS OBLIGACIONES = PATRIMONIO 2.- ORGANIZACIÓN DEL PATRIMONIO Y MASAS PATRIMONIALES. Los elementos que constituyen el patrimonio de la empresa pueden agruparse en conjuntos con características económicas o financieras similares. Así, las masas patrimoniales son grupos de elementos patrimoniales homogéneos, es decir, que tienen la misma significación económica o financiera. En principio, podríamos distinguir dos grandes bloques o masas patrimoniales, las cuales pueden subdividirse, a su vez, en otras más. Estas grandes masas serían la masa positiva, formada por los bienes y derechos y, la masa negativa formada por las obligaciones. La diferencia entre ambas sería el patrimonio. En términos contables no reciben este nombre sino que, la masa positiva se llama Activo y la masa negativa, Pasivo, siendo la diferencia entre ambos el Patrimonio Neto. BIENES + DERECHOS OBLIGACIONES = PATRIMONIO ------------------------------- ------------------------ Masa positiva - Masa Negativa = Patrimonio ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA 2
Si el pasivo exigible lo pasamos al segundo término, tendríamos que el activo es igual al neto más el pasivo exigible: ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO Según esto, la parte derecha muestra de donde proceden los recursos que llegan a la empresa: los fondos propios de la empresa, que no tienen que devolverse (Neto) y los fondos ajenos, que sí tienen que devolverse (pasivo o exigible). Es, por tanto, la estructura financiera de la empresa. Por su parte, el activo nos informa en qué hemos gastado esos recursos, la inversión que hemos hecho con los mismos. Es la estructura económica de la empresa. Tanto Activo como Pasivo se dividen a su vez: DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA 3
Las diferentes divisiones que pueden hacerse en estas dos grandes masas patrimoniales aparecen en el nuevo Plan General de Contabilidad (P.G.C.) de 2007 para PYMES. Nosotros analizaremos las masas más representativas de cara a los objetivos de este curso, quedando como sigue: ACTIVO NETO + PASIVO A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO Inmovilizado intangible Fondos Propios Inmovilizado material Subvenciones, donaciones y legados Inversiones inmobiliarias B) PASIVO NO CORRIENTE Financiero B) ACTIVO CORRIENTE Existencias Deudores comerciales Inversiones financieras a corto plazo C) PASIVO CORRIENTE Efectivo y otros activos líquidos Como vemos, el ACTIVO puede dividirse en: - A) ACTIVO NO CORRIENTE. Se llama también inmovilizado, activo fijo, inversiones permanentes, estructura sólida de la empresa,... Comprende los activos destinados a servir de forma duradera a las actividades de la empresa. Está formado, por tanto, por bienes y derechos que se caracterizan por permanecer durante más de un ejercicio económico en la empresa. Su función es asegurar la vida de la misma. Estos elementos se suelen caracterizar, además, por su pérdida de valor (depreciación) a lo largo de su vida útil, bien sea por el uso o por su obsolescencia. Esta depreciación, cuando ocurre, queda recogida también contablemente minorando el valor total del inmovilizado. Es lo que se conoce con el nombre de amortización acumulada. El activo no corriente se divide a su vez en: - INTANGIBLE.- Formado por aquel conjunto de elementos no monetarios y sin apariencia física susceptibles de valoración económica (patentes, marcas, aplicaciones informáticas, concesiones administrativas,...) - MATERIAL.- Constituido por un conjunto de elementos tangibles de uso duradero que no están destinados a la venta sino que se utilizan para desarrollar la actividad (edificios, instalaciones maquinaria, ordenadores, vehículos, utensilios,...). DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA 4
- INVERSIONES INMOBILIARIAS.- Inmuebles, es decir, terrenos y construcciones, que se tienen para obtener rentas (arrendamientos), plusvalías (venta) o ambas, en lugar de poseerlos para producir. - FINANCIERO.- Agrupamos aquí los epígrafes IV y V. Conjunto de inversiones a largo plazo que la empresa tiene en otras empresas (acciones, participaciones) o préstamos concedidos a larga plazo (obligaciones y préstamos). - B) ACTIVO CORRIENTE. Está formado por activos vinculados al ciclo normal de explotación y que, por tanto, la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso de dicho ciclo. Luego son elementos que se renuevan o cambian varias veces a lo largo del ejercicio económico. Su misión es asegurar la actividad objeto de la empresa. Como ejemplo podemos citar: mercancías, dinero, derechos de cobro sobre clientes,... A su vez, se divide en: - EXISTENCIAS O STOCK.- Son el conjunto de elementos que constituyen el objeto de la actividad de la empresa y cuya conversión en dinero depende de su venta. Ej: materias primas, productos en curso, productos terminados,... - DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A COBRAR.- Recoge derechos de cobro que la empresa puede exigir transcurrido el plazo de vencimiento. Ej: deudas de clientes por ventas y prestación de servicios, otros deudores - INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO.- Agrupamos aquí los epígrafes III y IV. Recogemos las participaciones a corto plazo, valores representativos de deuda a corto plazo (bonos, pagarés,...) y los créditos concedidos a corto plazo. - EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES.- Conjunto de elementos totalmente líquidos. Ej: dinero en caja y bancos. Por su parte, la estructura financiera se divide en: A) PATRIMONIO NETO. Está constituido por los recursos no exigibles de la empresa, es decir, aquellos que no tiene que devolver. Su cuantía corresponde a la diferencia entre el activo y el pasivo exigible de la empresa. Se divide en: - FONDOS PROPIOS.- Formado por las aportaciones del propietario/os de la empresa (capital) y lo que la misma empresa ha generado a lo largo de su vida a través de beneficios no repartidos a los socios (reservas), así como resultados pendientes de aplicación (en particular, resultados del ejercicio o resultados negativos de ejercicios anteriores). DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA 5
- SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS.- Aumentos del patrimonio neto por transferencias de terceros, de carácter unilateral, relacionadas con activos a largo plazo, que se considerarán resultados a medida que se vendan o se consuman esos activos. Por ejemplo, si alguien dona un inmueble a la empresa, se recogería en el activo (activo material) el valor del inmueble y, a su vez, dicho valor en el pasivo (fondos propios) como una donación; igualmente, si se compra una maquinaria con recursos procedentes de una subvención, procede un doble apunte: maquinaria (activo material) y subvenciones (fondos propios). B) PASIVO NO CORRIENTE Constituye el pasivo exigible a largo plazo, es decir, recoge las obligaciones de la empresa con vencimiento superior a un año (préstamos bancarios a largo plazo, proveedores de inmovilizado a largo,...) C) PASIVO CORRIENTE Es el pasivo exigible a corto plazo. Está constituido por el conjunto de elementos que representan obligaciones que la empresa debe atender en un período inferior a un año (proveedores, acreedores, préstamos bancarios a c/p,...). 3.- INVENTARIO Y BALANCE. Hasta ahora, hemos presentado el patrimonio como una relación de elementos. Ahora bien, estas relaciones o listas, reciben varios nombres, entre ellos los de inventario y balance. Podemos definir Inventario como una relación detallada de todos los elementos patrimoniales bienes, derechos y obligaciones que pertenecen a una empresa en un momento determinado, debidamente valorados y que se obtiene a partir de un recuento físico. La elaboración del inventario requiere, por tanto, contar, medir y valorar los distintos elementos inventariados y, además, determinar si se van a considerar todos los elementos o sólo una parte de ellos (inventario parcial). El documento que origina este inventario no ha de tener una forma concreta exigida legalmente. Además, hay que distinguir esta acepción que en términos contable tiene la palabra inventario del significado que esta misma palabra tiene en términos productivos. En efecto, desde el punto de vista de la producción, al hablar de inventario nos referimos al conjunto o acumulación de materiales que tiene una empresa para evitar la ruptura del proceso productivo (inventario de materias primas o de productos en curso) o del proceso de distribución (inventario de productos terminados). DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA 6
Por su parte, se puede decir que un Balance es una relación ordenada, sistemática (con estructura concreta) y valorada de los distintos elementos que componen el patrimonio de una empresa obtenido a partir de la contabilidad. Representa la situación del patrimonio en un momento dado, es como una fotografía del mismo en ese momento. En el balance podemos analizar la estructura económico-financiera de la empresa ya que sus elementos están agrupados en las masas de activo y pasivo. A este tipo de balance s e le denomina Balance de Situación. Por tanto, la diferencia esencial entre Inventario y Balance es que el primero procede de un recuento físico y el segundo, de la contabilidad. Si los datos contables están plenamente ajustados a la realidad, las cifras de ambos documentos deben coincidir. 4.- ELEMENTOS PATRIMONIALES Y NORMALIZACIÓN. El conjunto tan grande y heterogéneo de elementos patrimoniales que pueden aparecer en las diferentes empresas, hace necesario ponerse de acuerdo en la denominación e identificación de cada uno de ellos para poder así analizar datos y realizar comparaciones. Resulta imprescindible que la denominación de cada elemento patrimonial, su significado y su contenido sean idénticos con independencia de quién los utiliza. Hay, por tanto, que normalizar, es decir, establecer criterios generales, normas comúnmente aceptadas por todos los técnicos contables. Además, y como consecuencia de la creciente globalización, esta normalización debe hacerse en el ámbito mas amplio posible ya que, en una economía globalizada, con un imparable desarrollo e internacionalización de los mercados, parece absurdo que la información contable no sea comparable ni comprensible por todos. Esta normalización abarca dos ámbitos: - Formal.- Los registros de las operaciones y los informes resultantes se recogen según una estructura determinada establecida por la legislación. - Sustancial.- El contenido de la información se ha elaborado siguiendo criterios de medición y valoración determinados que le proporcionan objetividad. La normalización se concreta en un Plan de Contabilidad, es decir, en un marco legal en el que cada elemento patrimonial o cada actividad realizada por la empresa se registra en una cuenta concreta, especificando su denominación, contenido, funcionamiento, a la vez que establece un procedimiento, una reglas de registro y unas normas y criterios de valoración. Todo ello permite obtener rápidamente la información cuando es necesaria y comprobar de alguna manera la exactitud de los datos registrados. DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA 7
La ciencia que estudia todo esto se llama Contabilidad. Podemos definirla como aquella ciencia que establece un sistema de información que capta y refleja la realidad económico-financiera de una empresa. Es un sistema de recogida, archivo y tratamiento de datos sobre operaciones que afectan al patrimonio y actividad de la empresa y que permite suministrar información adecuada a la dirección, socios, acreedores, analistas, instituciones financieras, administración del Estado,... Para conseguir satisfacer las necesidades de información de unos y otros, la Contabilidad establece dos sistemas: - Contabilidad Externa o Financiera.- Muestra el resultado empresarial y la situación económico-financiera de la empresa. esta contabilidad debe hacerse pública a través de unos informes que se conocen con el nombre de Cuentas Anuales. - Contabilidad Interna o Analítica.- Permite conocer el coste de los productos fabricados, la rentabilidad de cada producto, la rentabilidad de los diferentes departamentos, etc. Sólo es accesible a los usuarios internos de la empresa, no es pública. Ambas contabilidades constituyen lo que se denomina Contabilidad General, la cual permite dar información sobre todo a los directivos de la empresa para: - conocer con detalle el desarrollo de la actividad empresarial - emitir un juicio sobre lo ocurrido en la misma - orientar el futuro de la empresa - analizar los hechos ocurridos y tomar decisiones. 5.- PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. Como ya comentamos en la pregunta 8.4, es necesario que exista una homogeneidad en las agrupaciones de los elementos patrimoniales y en las denominaciones de esas agrupaciones, así como en los criterios a aplicar a la hora de valorar, contabilizar, elaborar informes,... Pues bien, el P.G.C. viene a dar solución, entre otras cosas, a estos problemas. El P.G.C. es una disposición que establece el marco técnico básico para la normalización contable en España, es el documento de referencia obligada para elaborar la contabilidad. El vigente, ya adaptado a la normativa internacional, se aprobó mediante el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre. Pretende que la información contable sea transparente, fiable y comparable. El P.G.C. consta de las siguientes partes: - Marco conceptual de la contabilidad - Normas de registro y valoración - Cuentas anuales - Cuadro de cuentas - Definiciones y relaciones contables DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA 8
- Marco conceptual.- Recoge un conjunto de principios, conceptos básicos, definiciones, criterios de medición,..., cuya utilización conduce a garantizar el rigor y coherencia de las normas contables emitidas en los siguientes apartados del P.G.C. Si vale la comparación, el marco conceptual viene a ser una especie de Constitución de la normativa contable desarrollada en otros apartados del P.G.C. - Normas de Registro y Valoración.- Desarrollan lo establecido en el marco conceptual sobre la forma de valorar los diferentes elementos patrimoniales y las distintas transacciones realizadas por la empresa. Así, por ejemplo, establecen la forma de valorar las adquisiciones de bienes de inmovilizado material, intangible, las inversiones financieras, las posibles ventas de estos elementos, permutas, arrendamientos, la valoración de existencias, operaciones en moneda extranjera, tratamiento de los diferentes impuestos,... - Cuentas Anuales.- Contiene las normas relativas a un conjunto de documentos de elaboración obligatoria para la empresa y que son: Balance de Situación, Cuenta de Pérdidas y Ganancias, Estado de cambios en el patrimonio neto, Estado de flujos de tesorería y Memoria. - Cuadro de Cuentas.- Catálogo de cuentas que pueden utilizarse en los libros. No es un catálogo cerrado: el PGC deja la posibilidad de adaptación de las cuentas a las necesidades de cada empresa. Para ello clasifica las cuentas en grupos (divisiones de un dígito), subgrupos (divisiones de dos dígitos), cuentas (divisiones de tres dígitos) y subcuentas (divisiones de cuatro o más dígitos). Cada cuenta viene indicada por un título, expresivo de su contenido y, por un número. - Definiciones y relaciones contables.- Las primeras pretenden delimitar el contenido de los diversos grupos, subgrupos, cuentas y subcuentas, indicando qué se recoge en cada uno. Las relaciones contables explican el funcionamiento de las cuentas, es decir, los motivos de cargo y abono de las mismas. En cuanto a los grupos se especifica: - Grupo 1: Financiación Básica: Recursos que van a permanecer en la empresa durante largo tiempo (propios y ajenos ; neto y exigible a L/P) - Grupo 2 : Activo no corriente.- Activos que están previsto que sirvan a la empresa de forma duradera. - Grupo 3: Existencias: Inventario de materiales que van a formar parte del ciclo productivo normal de la empresa. - Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales: Recogen créditos y débitos a corto plazo derivados de la actividad normal de la empresa. - Grupo 5: Cuentas financieras : Recoge créditos y débitos a corto plazo por actividades ajenas al tráfico normal de la empresa inversiones financieras a corto las disponibilidades líquidas. DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA 9
- Grupo 6: Compras y gastos: Aprovisionamiento de mercancías y demás bienes adquiridos por la empresa para su venta; así como gastos corrientes, gastos financieros y pérdidas y ganancias. - Grupo 7: Ventas e ingresos.- Ventas de bienes o prestación de servicios; además, ingresos financieros y beneficios extraordinarios. - Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto - Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto - En cuanto a las cuentas especifica: código (número), nombre, contenido o definición (qué recoge), situación (activo, pasivo,...) y motivos de cargo y abono. 6.- LAS CUENTAS: CONCEPTO, TIPOS Y FUNCIONAMIENTO. La cuenta es el instrumento de registro contable; es el instrumento de representación y medida de un elemento patrimonial y de sus variaciones y nos informa de cual es su situación en un momento determinado. Así mismo, nos puede indicar las operaciones que originan el resultado empresarial. Cada cuenta tiene un título que se corresponde con el nombre del elemento patrimonial que recoge o con la operación que representa. La cuenta es un registro de forma dual, es decir, se divide en dos partes, una de ellas dedicada a recoger los aumentos y otra las disminuciones. Se representa en forma esquemática como una gran T que sería el reflejo de las páginas abiertas de un libro. La parte de la izquierda recibe el nombre de Debe y la de la derecha de Haber. En el centro de la cuenta se pone el nombre de la misma. Anotar una cantidad en el debe recibe el nombre de cargar, adeudar o debitar. Por su parte, hacerlo en el haber se llama abonar o acreditar. Se denomina saldo a la diferencia entre el importe o suma del debe y el del haber. El saldo podrá ser: - saldo deudor: debe > haber - saldo acreedor : debe < haber - saldo nulo: debe = haber. Las cuentas se clasifican en varios tipos dependiendo de aquello que recojan o representen. Así, podemos establecer una primera clasificación atendiendo a las masas patrimoniales de activo, pasivo y neto: - Cuentas de activo.- Representan elementos patrimoniales de activo, es decir, bienes y derechos - Cuentas de pasivo.- Recogen las obligaciones de la empresa (pasivo exigible) - Cuentas de neto.- Representan los recursos propios de la empresa Si atendemos a las operaciones que originan el resultado empresarial, las cuentas se pueden clasificar en: - Cuentas de gestión.- Son aquéllas en las que se contabilizan los ingresos y gastos del ejercicio DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA 10
- Cuenta de resultados.- es donde se saldan las cuentas de resultados, ingresos y gastos, para determinar el beneficio o pérdida del ejercicio. El funcionamiento de las cuentas está establecido por una serie de convenios sobre los motivos de cargo y abono de las mismas. Así: - las cuentas de activo, presentan su valor inicial y recogen los aumentos en el debe ; las disminuciones las anotan en el haber - las cuentas de pasivo funcionan al contrario : saldo inicial y aumentos en el haber y disminuciones en el debe - las cuentas de gastos reciben sus apuntes por el debe - las cuentas de ingresos hacen sus anotaciones en el haber. Debe ACTIVO Haber Saldo inicial Disminuciones Aumentos Debe PASIVO/NETO Haber Disminuciones Saldo inicial Aumentos Debe GASTOS Haber Aumentos Debe INGRESOS Haber Aumentos 7.- SISTEMA DE PARTIDA DOBLE. La partida doble es el método o sistema de registro de operaciones más utilizado en contabilidad. El postulado principal de este sistema es: No hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor. Siguiendo este sistema de partida doble, en cada operación que realice la empresa habrá la modificación de al menos dos elementos patrimoniales de la misma, debiendo cumplirse que toda anotación contable debe hacerse de forma que se mantenga la igualdad entre el Debe y el Haber (partes en las que se dividen las cuentas). Este sistema de partida doble se lleva a cabo en todos los libros registro que utiliza la empresa. Ejemplo: Compramos un local que vale 120.000 euros y pagamos por banco. DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA 11
En el libro diario anotaríamos: 120.000 (211) Construcciones a/ Bancos c/c vista (572) 120.000 En el libro mayor, haríamos una anotación en el debe de la cuenta 211 que recogería el aumento de valor de los inmuebles que posee la empresa y, una anotación en el haber de la cuenta 572 que reflejaría la salida de dinero para el pago del inmueble. Debe (211) Haber Debe (572) Haber 120.000 120.000 8.- LOS LIBROS CONTABLES. La contabilidad necesita de una serie de libros para recoger y tratar la información sobre el patrimonio y los beneficios de las empresas. A este respecto, se exige la obligación de llevar un Libro Diario y un Libro de Inventarios y Cuentas Anuales, los cuales han de legalizarse en el Registro Mercantil. Independientemente de éstos, los empresarios pueden llevar todos aquellos que consideren necesarios. Normalmente se llevará un Libro Mayor que, aún no siendo obligatorio, es muy conveniente. A) Libro Diario.- Es uno de los libros obligatorios. En él se anotan día a día las operaciones relativas a la actividad de la empresa. Es, por tanto un registro cronológico. La ley permite la anotación agrupada mediante asientos resumen por períodos de hasta un mes, a condición de que su detalle aparezca en otros registros concordantes (por ejemplo, el mayor). Tradicionalmente, su diseño sería. DEBE HABER --------------------------------------------Fecha/ Nº Asiento---------------------------------------- Cantidad (Nº cuenta) Nombre de cuenta. a/ Nombre de cuenta (Nº cuenta) Cantidad -------------------------------------------------X------------------------------------------------------ DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA 12
En la actualidad, los programas informáticos suelen darle el siguiente formato: Fecha Apunte Nº cuenta Nombre Concepto Debe Haber B) Libro Mayor.- No es obligatorio pero resulta de gran utilidad. Registra el movimiento de cada cuenta en las diferentes fechas en las que se han realizado las operaciones. Cada elemento patrimonial o cada tipo de ingreso o gasto tiene su cuenta, lo que permite ver todos los movimientos que han tenido. Por tanto, complementa la información recogida en el diario. Tradicionalmente el diseño sería en forma de T, como las cuentas vistas hasta ahora. No obstante, en la actualidad, los programas informáticos le dan la forma: Número y nombre de la cuenta: Fecha Diario Apunte Concepto Debe Haber Saldo C) Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.- Es un libro de los obligatorios. Recoge, además de las cuentas anuales, una serie de inventarios y balances que se realizan en la empresa a lo largo del ejercicio y, en concreto: el balance inicial de la empresa, el inventario de cierre del ejercicio y los balances de comprobación o de sumas y saldos: - Balance de situación.- (Inicial o Final). Recoge la estructura económico-financiera de la empresa en un momento determinado. Se divide en las masas patrimoniales de activo y pasivo y sus respectivas subdivisiones. Para formar parte de las cuentas Anuales requiere una estructura concreta regulada por Ley. - Balance de comprobación de sumas y saldos.- Estado contable que recoge todas las cuentas utilizadas en un ejercicio desde su inicio hasta el momento en que se realiza. No es un balance que represente el patrimonio de la empresa de forma fiable ya que en él aparecen todavía ingresos y gastos que no han sido saldados aún en la cuenta de pérdidas y ganancias. Su función estriba en comprobar que no hay ningún error en la contabilidad, que las partidas del diario han sido correctamente transcritas al mayor y que todo cuadra. Este balance puede, por tanto, detectar errores que es preciso localizar y DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA 13
Su formato sería el siguiente: reparar, si aparece descuadrado. Actualmente, gracias a los medios informáticos, ha perdido parte de su utilidad. No obstante, forma parte de la información obligatoria que debe aparecer en el libro de inventario y cuentas anuales, donde se exige su elaboración trimestral. Balance de Sumas y Saldos de.a. SUMAS SALDOS Nºcuenta Título Debe Haber Debe Haber 100. 200..... 600. 700.. TOTAL XXXX XXXX YYY YYY - Inventario.- Relación detallada de los elementos patrimoniales obtenida a partir de un recuento físico. Se hace al final del ejercicio por dos motivos: determinar el número de existencias de cada tipo; comprobar que la situación reflejada en los libros coincide con la realidad. No existe un modelo específico de inventario; suele tener la estructura de un balance de situación. - Cuenta de Pérdidas y Ganancias como parte de las Cuentas Anuales, es el documento en el que se recogen, clasificados por su naturaleza, todos los gastos e ingresos de la empresa que han dado lugar a los beneficios o pérdidas del ejercicio económico. En ella podemos analizar los diferentes resultados contables que han dado lugar al beneficio o pérdida del ejercicio: - Resultado de explotación.- Ingresos menos gastos de la actividad habitual de la empresa. - Resultado financiero.- Diferencia entre los ingresos y gastos financieros, es decir, entre los ingresos que la empresa ha obtenido gracias a sus inversiones financieras y los gastos en los que ha incurrido debido a su financiación ajena. DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA 14
- Resultado antes de impuestos.- Suma de los dos anteriores. Si es positiva, indica que la empresa ha obtenido beneficio. Si es negativa, el resultado indica pérdida. - Resultado del ejercicio.- Si hay beneficios, éstos están sometidos al Impuesto sobre Sociedades, el cual se debe deducir aquí. Una vez descontado el importe de dicho impuesto se obtiene el resultado del ejercicio, el cual se podrá dedicar a reservas o dividendos (reparto a los socios) según se acuerde en junta general. DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA 15
ELEMENTOS PATRIMONIALES MÁS USUSALES Y SU NORMALIZACIÓN. ACTIVO Terrenos y bienes naturales.- Solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras. Construcciones.- Edificios en general, cualquiera que sea su destino Maquinaria.- Conjunto de máquinas utilizadas en la producción. Mobiliario.-Mobiliario, material y equipos de oficina Equipos para procesos de información.- Ordenadores y demás equipos electrónicos. Elementos de transporte.- Vehículos de todas clases Amortización acumulada del inmovilizado material.- Valor de esta depreciación. Mercaderías.- Elementos adquiridos por la empresa y dedicados a la venta sin transformación Clientes.-Créditos concedidos a compradores de mercancías o a los usuarios de los servicios que presta la empresa si es esta su actividad (actividad habitual). Caja, euros.- Disponibilidades de medios líquidos en caja Bancos e instituciones de crédito, c/c vista Saldos a favor de la empresa en cuentas corrientes bancarias. PASIVO Deudas a largo plazo con entidades de crédito.- Préstamos recibidos con vencimiento superior al año con entidades bancarias. Proveedores.- Deudas con suministradores por compra de mercaderías (actividad habitual). Acreedores `por prestación de servicios. Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores. Deudas a corto plazo con entidades de crédito.- Préstamos recibidos con vencimiento inferior al año con entidades bancarias. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.- deudas con suministradores de inmovilizado con vencimiento no superior al año. NETO PATRIMONIAL Capital social.- Capital suscrito por las sociedades que presentan forma mercantil. Capital.- Capital suscrito por una empresa individual Reserva legal.- Reservas obligatorias reguladas en la ley de SA Resultado del ejercicio.- Beneficio o pérdida del ejercicio pendiente de repartir. DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA 16
EJERCICIOS 1. Comenzamos un negocio aportando: - dinero en efectivo... 3000e - dinero depositado en cta cte... 180e - mercancías... 420e - mobiliario... 600e - furgoneta... 9000e - Cliente nos debe... 160e - debemos de las mcías... 240e - debemos de la furgoneta... 1800e Indicar qué elementos representan bienes, derechos y obligaciones Determinar el patrimonio neto de la empresa 2. Comenzamos un negocio aportando los siguientes elementos: - local destinado a almacén. El valor de la construcción se estima en 10000e y el del terreno donde está situado en 3600e. - mobiliario valorado en 1500e - dinero depositado en banco por 1800e - un amigo nos debe 600e. que afectamos al negocio - debemos del mobiliario 500e - debemos de un préstamo bancario a 3 años para pagar el local 5000e Indicar qué elementos son bienes, derechos y obligaciones Determinar el patrimonio neto 3. Una empresa comercial nos ofrece la siguiente información acerca de su patrimonio, valorado en euros: dinero en efectivo, 1200; mercaderías en almacén, 6.000; un vehículo, 12.000; mobiliario, 2.000; deudas con entidades de crédito a corto plazo, 2.000; deudas con entidades de crédito a largo plazo, 5.000; facturas pendientes de pagar a los proveedores, 1.500; facturas pendientes de cobrar a clientes, 1.800; ordenador, 1.500; resultado del ejercicio aún sin distribuir, 1.500 y capital 14500. Clasifica los elementos en las diferentes masas patrimoniales, elaborando un Balance de Situación. 4. Una empresa comercial presentaba a 31-12-2013 los siguientes saldos en sus cuentas, expresados en euros: Construcciones, 120.000; Caja, 3.000; Clientes, 5.000; Proveedores, 10.000; Mercaderías, 25.000; Deudas con entidades de crédito a corto plazo, 4.200; Resultado del ejercicio, 3.000; Reservas legales, 6.000; Deudas con entidades de crédito a largo plazo, 50.000; Mobiliario, 3.000; Bancos c/c 8.200; Amortización acumulada del Inmovilizado Material, 1.300. Determinar el capital y confeccionar el Balance de Situación. 5. Una empresa presenta los siguientes saldos en euros de sus cuentas: Caja, euros, 750; Elementos de Transporte, 23.000; Bancos c/c, 7.250; Reservas, 20.000; Mercaderías, 30.000; Capital social?; Construcciones, 80.000; Proveedores, 4.000; Clientes, 14.000; Deudas con entidades de crédito a largo plazo, 25.000; y Deudas con entidades de crédito a corto plazo, 6.000; Amortización Acumulada Inmovilizado Material, 10.000; Resultado del ejercicio, 15.000; Terrenos y Bienes Naturales, 20.000 Presentar el Balance de Situación. DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA 17
6. Conocemos los siguientes datos de la empresa Estados del Duque S.L.: Realiza su actividad en un local de su propiedad cuya construcción está valorada en 15000e y el terreno en 2400e, debe a un banco para pagar el local 9000e, en la caja dispone de 750e, debe a los proveedores 5000e, tiene un ordenador valorado en 2000e, sus clientes le deben 3000e, en el banco tiene un saldo a su favor de 1500e, en el despacho tiene muebles valorados en 2500e, dispone de una máquina para la fabricación de sus productos que vale 18000e, debe un préstamo a devolver en 4 meses por valor de 30000e, dispone de un camión para transporte de mercancías por valor de 12000e, el valor de la depreciación acumulada del inmovilizado asciende a 1800e, los beneficios del ejercicio anterior que aún no se han repartido en la correspondiente junta general ascienden a 3000e y los beneficios de años anteriores destinados a consolidar los recursos propios de la empresa según la normativa legal son de 600e. Redactar el Balance de Situación calculando el valor del capital. 7.- Abrir, registrar los movimientos e indicar el saldo de las cuentas que correspondan, diferenciando si son cuentas de Activo o de Pasivo: a) Una empresa compra mercaderías por valor de 1000 euros. b) La empresa compra un terreno por 15. 000 euros. c) La empresa recibe 1.000 euros en efectivo. d) Disminuye la cuenta de bancos en 3000 euros. e) Aumenta la cuenta con proveedores en 1.000 euros. f) Al finalizar el año la empresa ha obtenido un beneficio de 30.000 euros. g) La empresa paga deudas a corto plazo por valor de 2.000 euros. h) La empresa realiza un pago por valor de 1.500 euros en efectivo i) Los clientes pagan su deuda por valor de 10.000 euros. 8.- Registrar en la cuenta de clientes los movimientos siguientes y calcular el Saldo final: a) Aumenta la cuenta de clientes por valor de 2.000 euros. b) Los clientes dejan a deber por valor de 1.500 euros. c) Los clientes pagan 1.000 euros a cuenta de las ventas anteriores. 9.- Registrar en la cuenta de Mobiliario los movimientos siguientes y calcular el saldo final: a) El saldo inicial de mobiliario es de 6.500 euros. b) Se compra mobiliario por valor de 2.000 euros. 10.- De los siguientes movimientos que ocurren en la Empresa XY S.L. Identificar cuáles de ellos pertenecen al Activo y cuáles al Pasivo y si aumenta o disminuye: DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA 18
Supuesto 1: Compramos una mesa de oficina que dejamos a deber al suministrador. Supuesto 2: Pagamos la mesa que habíamos comprado en el supuesto 2. Supuesto 3: Cobramos lo que nos debía un cliente al que habíamos vendido a crédito. Supuesto 4: Compramos un terreno. Pagamos la mitad al contado y la otra mitad la dejamos a deber. Supuesto 5: Un socio de la empresa decide ampliar el capital de la misma y aporta 15.000 euros más. 11.- Indicar las cuentas que sufren variaciones en los siguientes hechos contables: a) Se compran muebles de oficina por 6.000euros que pagan en efectivo. b) Compran mercaderías por valor de 3000 euros, pagando la mitad en efectivo y la otra mitad lo dejan a deber al proveedor. c) Se venden mercaderías en efectivo por 10.000 euros. d) Se ingresan 2.000 euros de la caja en el banco. e) Se paga una factura pendiente a un proveedor, entregándole una parte de su importe en efectivo y el resto con talón bancario. f) Se venden mercaderías a crédito. 12.- Anotar los siguientes hechos contables en el Libro Mayor: a) Aportamos 10.000 euros a la sociedad por transferencia bancaria. b) Compramos una máquina por 3.000 euros al contado. c) Compramos un camión y lo dejamos a deber. d) Compramos mercaderías por 5.000 euros, pagando el 50% e) Vendemos mercaderías por 2.000 euros al contado. 13.- Anotaciones Libro Diario y Libro Mayor (No consideramos IVA) a) Una empresa compa mercaderías por valor de 1.000 euros que paga al contado. b) Se compran mercaderías por valor de 1.000 euros que se dejan a deber. c) La deuda anterior se paga por bancos. d) Se ingresan en el banco 1.000 euros procedentes de la caja de la empresa. DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA 19
e) Compramos mobiliario para un despacho siendo el coste de 9.000 euros, de los cuales se pagan 4.000 euros al contado y el resto queda pendiente. f) Se pide un préstamo a una entidad de crédito por importe de 30.000 euros que ingresamos en nuestra cuenta corriente, que se devolverán dentro de cinco años. g) Se venden mercaderías por valor de 12.000 euros, cobrando 3.000 euros al contado y el resto se cobrará dentro de 30 días. h) Compramos una máquina por importe de 120.000 euros. Se pagan 20.000 euros en efectivo, 60.000 con cheque bancario y el resto dentro de tres meses. i) Al vencimiento, pagamos por bancos la deuda anterior. j) Los accionistas de la empresa aportan capital en efectivo. k) Se compra un terreno por 40.000 euros pagando a través de bancos. l) Compramos un ordenador valorado en 1.000 euros. Pagamos por caja. m) Compramos un ordenador valorado en 1.000 euros. Se deja pendiente de pago al suministrador. n) Compramos un ordenador valorado en 1.000 euros. Se paga por banco el 50%, dejando pendiente de pago al suministrador el resto. o) Compramos mercancía valorada en 3.000 euros. Emitimos un cheque bancario para su pago. p) Vendemos mercancía valorada en 5.000 euros. El cliente la deja pendiente de pago. q) La empresa adquiere mesas de despacho valoradas en 500 euros. Las deja pendiente de pago. r) Vendemos una furgoneta que posee la empresa. Se cobra en efectivo por valor de 6.000 euros. s) Compramos mercancía por importe de 4.000 euros. Se deja pendiente de pago. t) Vendemos mercancía por un total de 7.000 euros. El cliente paga por banco. u) Compramos un programa informático de contabilidad. El total, que asciende a 800 euros, se paga en efectivo. v) Pagamos a un proveedor la deuda con él contraída y que asciende a 3.000 euros. Forma de pago: 50% contado; 50 % talón bancario. DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA 20