Diagnóstico Fiscal de la Empresa Familiar en el entorno actual: El papel de la planificación fiscal

Transcripción

1 Diagnóstico Fiscal de la Empresa Familiar en el entorno actual: El papel de la planificación fiscal Valencia, 18 de octubre de 2012

2 Resumen Ciclo Fiscal (i) Sociedad Genera Riqueza I. Sociedades Distribuye / Retribuye Empresario Recibe Riqueza I.R.P.F. Transmite Sucesores Mantiene Riqueza Consume Riqueza Reciben Bienes I. Patrimonio IVA I.S.D. 2

3 Resumen Ciclo Fiscal (ii) Tipos orientativos Con protección fiscal Sin protección fiscal I. Sucesiones 0,7 0,8% Hasta 34-41% I. Patrimonio 0% Hasta 2,5% (1) IRPF 0 21 a 27% 21 a 27% - 54% (2) I. Sociedades 18-30% 30% (1) Atención efecto límite conjunto renta / patrimonio (2) Tipo máximo en GV 3

4 Necesidad de un diagnóstico fiscal de la empresa Entorno de crisis : Necesidad de recursos por parte de la Administración Pública = incremento carga fiscal Intensificación de la actividad inspectora y recaudatoria Incertidumbre normativa: Lucha contra el déficit Competencia normativa entre Comunidades Autónomas Presión de la UE para armonizar la fiscalidad a nivel europeo Evolución de la fiscalidad de la empresa familiar: Cambios normativos frecuentes : inseguridad jurídica Controversias en criterios administrativos, doctrinales y jurisprudenciales Necesidad de adaptar estructuras organizativas a los cambios normativos y doctrinales para garantizar la eficiencia fiscal Optimización n de la carga fiscal de la empresa Evitar incurrir en riesgos fiscales Puesta a punto de la empresa familiar 4

5 IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO Novedades legislativas Breve repaso normas básicas IP Esquema liquidación Análisis de los principales beneficios fiscales 5

6 Impuesto sobre el Patrimonio. Ley 4/2008 Modificaciones introducidas por la Ley 4/2008 a efectos del IP Con efectos 1 de enero de 2008 se introdujo: BONIFICACIÓN DEL 100% de la cuota del IP. Para los sujetos pasivos por obligación personal y real de contribuir. ELIMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN 6

7 Impuesto sobre el patrimonio. Novedades recientes RDL 13/2011, de 16 de septiembre, por el que se restablece el Impuesto sobre el Patrimonio con carácter temporal Eliminación temporal de la BONIFICACIÓN del 100% (para los ejercicios 2011 y 2012) de la cuota íntegra del impuesto (que introdujo la Ley 4/2008) así como la exoneración de la obligación de presentar el impuesto incluso, para aquellos sujetos pasivos que, pese a no tener cuota a ingresar, tengan un valor de bienes y derechos (valorados según normas del IP) superior a 2 millones de euros. Elevación del mínimo exento estatal de ,18 euros a euros aplicable, a diferencia de la norma anterior, tanto a contribuyentes no residentes como residentes (en este último caso, siempre que la CCAA no haya hecho uso de la capacidad normativa a este respecto, i.e. Galicia euros). Elevación de la exención estatal del valor de la vivienda habitual de ,03 euros a euros. Ley 9/2011, de 26 de diciembre, GV Bonificación cuota IP del 100% para 2011 y 2012 Obligación presentar declaración si valor bienes > 2 MM euros Anuncio eliminación bonificación en GV para 2012 = pago IP en GV en 2012 Qué pasará en 2013 y siguientes? Importancia revisión n cumplimiento requisitos para aplicación n incentivos empresa familiar 7

8 Breve aproximación al Impuesto sobre el Patrimonio El IP grava la mera titularidad de bienes y derechos y recae sobre las personas físicas residentes y no residentes Devengo: 31 de diciembre La norma establece reglas de valoración n específicas para cada tipo de bien Valoración participación en sociedades no cotizadas: - Si se audita (informe favorable) = Valor Teórico Último Balance Aprobado - En caso contrario, el mayor de: Valor Nominal Valor Teórico del Último Balance Aprobado Promedio de los beneficios de los últimos tres ejercicios cerrados con anterioridad al devengo del IP, multiplicado por 5 La Ley establece diversas exenciones Exención de las participaciones en empresas familiares (cumpliéndose determinados requisitos) Escala de gravamen progresiva (entre el 0,2 y el 2,5%) Límite conjunto renta / patrimonio Impuesto cedido a las CCAA 8

9 Esquema liquidación IP Esquema de liquidación RESIDENTES (*) NO RESIDENTES (**) Valor de bienes y derechos (patrimonio universal) Valor de bienes y derechos en España - Exención vivienda habitual ( ) - Exención participaciones/negocios (Empresa Familiar) y otras - Exención participaciones en entidades y otras - Deudas - Deudas Base Imponible Base Imponible - Mínimo exento ( euros) Base Liquidable Base Liquidable Escala gravamen (hasta 2,5%) Escala gravamen (hasta 2,5%) Cuota íntegra - Reducción límite IRPF /IP - Deducción impuestos en el extranjero Cuota líquida Cuota íntegra Cuota líquida (*) Sin perjuicio de los regímenes tributarios forales. (**) Necesidad de tener en consideración los Convenios suscritos para evitar la Doble Imposición. 9

10 Tarifa norma estatal IP Tarifa del Impuesto Estatal Base Liquidable hasta Euros Cuota Íntegra (Euros) Resto Base Liquidable hasta Euros Tipo Aplicable (Porcentaje) ,45 0,2% ,45 334, ,43 0,3% ,88 835, ,87 0,5% , , ,76 0,9% , , ,50 1,3% , , ,02 1,7% , , ,03 2,1% , ,29 En adelante 2,5% 10

11 IP. Obligados a declarar Obligados a declarar Personas físicas residentes en España por la totalidad de su patrimonio: - Base imponible > euros - Valor de los bienes o derechos > euros PATRIMONIO NETO = BIENES Y DERECHOS CARGAS Y GRAVÁMENES - - DEUDAS Y OBLIGACIONES Titularidad del patrimonio Incidencia del régimen económico matrimonial - Separación de bienes - Sociedad de gananciales 11

12 IP. Normas valoración (i) Normas de valoración Bienes Inmuebles Mayor de: catastral, adquisición y comprobado Bienes afectos a actividades empresariales y profesionales El que se deduzca de la contabilidad Depósitos en cuenta corriente Mayor de: saldo a 31/12 y saldo medio del 4T del año Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios, negociados Valor de negociación media del 4T de cada año Demás valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios Por su nominal Valores representativos dela participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad, negociados en mercados organizados (Salvo las correspondientes a IIC) Valor de negociación media del 4T de año (según relación aprobada por el MEH) 12

13 IP. Normas valoración (ii) Participaciones en entidades (acciones / participaciones) Entidad Auditada + informe sin salvedades: VTC último balance aprobado Entidad no auditada o auditada con salvedades: mayor de: Nominal (capital social); Valor teórico contable último balance aprobado; Media de los beneficios de los 3 últimos años x 5 Seguros de vida y rentas temporales y vitalicias Valor de rescate en la fecha de devengo de Impuesto Joyas, pieles: valor mercado Objetos de arte y antigüedades: valor mercado Derechos reales: el usufructo Diferencias entre usufructo vitalicio y temporal. Determinación del valor para el nudo propietario. Otros bienes y derechos 13

14 IP. Límite cuota íntegra (i) Cuota íntegra: Límite L de cuota Σ [cuota íntegra IP (productiva) + cuotas IRPF] <= [60% * BI de IRPF] Máxima reducción: [80% * cuota íntegra IP] Únicamente aplicable a sujetos pasivos por obligación personal Exclusiones: para calcular el límite no se tiene en cuenta: - No cómputo de Base de Alteración de Patrimonio > 1 año, ni de la cuota íntegra del IRPF correspondiente - No cómputo de la parte de cuota del IP de elementos no susceptibles de generar rendimientos gravados en IRPF 14

15 IP. Límite cuota íntegra (ii) Ejemplo efecto límite conjunto renta-patrimonio IRPF - PG Base imponible: ,94 - Cuota Asociada: ,62 IP - Base imponible: ,25 - Cuota: ,43 Cálculo del límite - Suma de cuotas: ,05 - Límite ,94 x 60% = ,16 - Exceso ,89 - Límite exceso: ,89/ ,43 = 82,14% > 80% (aplica la cuota mínima no deducible) Reducción máxima ,54 Cuota IP reducida , ,54 = ,89 15

16 IP. Principales exenciones Principales exenciones Participaciones en sociedad / actividad económica (sujeta a requisitos) Vivienda habitual (con limitación por contribuyente) Patrimonio histórico Objetos de arte y antigüedades (cedidos a museos u obra propia) Ajuar doméstico (exceptuando joyas, pieles, vehículos, embarcaciones, aeronaves y objetos de arte originales o de más de cien años de antigüedad) Derechos consolidados de los Partícipes en un plan de pensiones Derechos propiedad intelectual e industrial 16

17 EXENCIÓN IMPUESTO SOBRE PATRIMONIO: ACTIVOS AFECTOS y PARTICIPACIÓN ENTIDADES (resumen) BIENES Y DERECHOS AFECTOS A ACTIVIDAD EMPRESARIAL O PROFESIONAL EMPRESARIO INDIVIDUAL EJERCICIO ACTIVIDAD DE FORMA HABITUAL, PERSONAL Y DIRECTA ACTIVIDAD PRINCIPAL FUENTE DE RENTA (>50% BI TOTAL). EXENCIONES EN IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO COTIZADAS O NO PARTICIPACIONES EN ENTIDADES ACTIVIDAD PRINCIPAL NO GESTIÓN PATRIMONIO MOBILIARIO O INMOBILIARIO PARTICIPACIONES 5% INDIVIDUAL O 20% CONJUNTAMENTE P.F. EJERCE FUNCIONES DIRECCIÓN REMUNERADA (50% TOTAL INGRESOS PROFESIONALES, EMPRESARIALES O TRABAJO) 17

18 EXENCIÓN SOBRE LAS PARTICIPACIONES EN ENTIDADES 1º TENEMOS DERECHO A LA EXENCIÓN? Cumplimiento requisitos: - % participación - Ejercicio funciones dirección retribuidas - No entidad mera tenencia bienes 2º Si tenemos derecho a la exención: Qué PARTE DEL VALOR DE LA EMPRESA QUEDA EXENTO EN IP? Proporcionalidad de la exención Criterio DGT cómputo Activos afectos deudas afectas Valor Patrimonio Neto Aplicación indirecta de la regla en la valoración de participaciones en filiales? Elementos uso personal o cedidos a bajo precio elemento no afecto 18

19 Bienes y derechos necesarios para el desarrollo por personas físicas de actividades económicas (i) Ejerce él mismo la actividad Tiene un apoderado que toma las decisiones importantes de la actividad EXENCIÓN de los elementos afectos a dicha actividad No desarrollo actividad de forma directa NO EXENCIÓN 19

20 Bienes y derechos necesarios para el desarrollo por personas físicas de actividades económicas (ii) No empleado ni local Empleado y local Requisito mínimo para existencia de actividad económica pero no siempre suficiente IRPF: Rentas del capital inmobiliario IRPF: Rentas de actividad económica IP = NO EXENCIÓN de los bienes inmuebles IP = EXENCIÓN de los bienes inmuebles 20

21 RESUMEN REQUISITOS EXENCIÓN IP PARTICIPACIONES (i) EXENCIÓN IP: Plena propiedad, nuda propiedad y usufructo vitalicio participaciones en entidades cotizadas o sin cotización siempre que: A) Entidad no tenga por actividad la gestión n patrimonio mobiliario o inmobiliario sobre Se entiende que una entidad gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario, y que, por tanto, no realiza una actividad económica, cuando concurren durante 90 días del ejercicio social, cualquiera de las condiciones siguientes: 1.- Que más del 50 por 100 del activo está constituido por valores 2.- Más del 50 por 100 del activo no esté afecto a actividades económicas - según LIRPF- Caso sociedad con inmuebles arrendados: - Requisitos mínimos: local + empleado 21

22 RESUMEN REQUISITOS EXENCIÓN IP PARTICIPACIONES (ii) Para determinar el activo formado por valores o elementos patrimoniales no afectos, no se tendrán en cuenta los siguientes: a) Valores - > 5% - Si se dispone de organización de medios personales y materiales - Con la finalidad de dirigir y gestionar la participación - Y la participada no es sociedad de mera gestión de patrimonio mobiliario o inmobiliario. b) Los Valores o elementos patrimoniales no afectos cuyo precio de adquisición no supere los beneficios no distribuidos de actividades económicas, con el límite de los del año y los 10 anteriores - Se incluyen como tal los dividendos provenientes de participadas en > 5 por 100 siempre que los ingresos de esta provengan en > 90 por 100 de actividades económicas 22

23 RESUMEN REQUISITOS EXENCIÓN IP PARTICIPACIONES (iii) B) Participación n del sujeto pasivo Individual: al menos, del 5% Conjunta: al menos, del 20% (ascendiente, descendiente, cónyuge ó colateral de 2º grado) 23

24 RESUMEN REQUISITOS EXENCIÓN IP PARTICIPACIONES (iv) C ) Ejercicio de funciones de dirección n efectiva retribuidas Cargos que implican el desarrollo de funciones de dirección efectiva Aspecto formal vs aspecto material Funciones efectivas de dirección retribuidas: - Posible cumplimiento en una de las personas del grupo familiar (si el cómputo del porcentaje es conjunto) - Retribución: más del 50% de la totalidad de las rentas del trabajo o de actividad económicas - Exclusión (para el cómputo) de rentas o retribuciones procedentes de otras actividades económicas exentas o de entidades también exentas 24

25 Ejemplo práctico efecto exención participaciones EJEMPLO NUMÉRICO IMPUESTO PATRIMONIO. CON O SIN EXENCIÓN PARTICIPACIONES (Obviando efecto límite conjunto renta/patrimonio) BIENES Y DERECHOS NO EXENTOS SI EXENCIÓN NO EXENCIÓN A. Bienes inmuebles de naturaleza urbana , ,00 B. Bienes inmuebles de naturaleza rústica , ,91 E. Depósitos en cuenta corriente o de ahorro y otros , ,00 G2. Acciones y participaciones no exentos ,00 - PARTICIPACIONES EXENTAS ,00 K. Vehículos, joyas, pieles de carácter suntuario, embarcaciones y aeronaves , ,00 Q. Demás bienes y derechos de contenido económico , ,00 R. Valoración de deudas , ,00 Total bienes y derechos no exentos , ,91 Total deudas deducibles , ,00 Base Imponible , ,91 Reducción para sujetos pasivos por obligación personal , ,00 Base Liquidable , ,91 Cuota íntegra IP ,64 322,74 25

26 Algunas reflexiones Impuesto cedido a CCAA Determinación normativa aplicable: residencia fiscal (IRPF) Norma antiabuso Cambios de residencia. Criterios de atracción: Prueba Régimen económico-matrimonial Aplicación estricta de las normas de valoración Necesaria revisión cumplimiento estricto de los requisitos para disfrutar de las exenciones por empresa familiar Requisito de remuneración por el ejercicio efectivo de funciones de dirección Requisito actividad principal no gestión de patrimonio mobiliario o inmobiliario % valor empresa exento - Aplicación de la exención a las participaciones en empresas familiares dedicadas al arrendamiento de inmuebles Límite conjunto renta / patrimonio 26

27 IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES Conceptos básicos Esquema liquidación Análisis de los principales beneficios fiscales 27

28 ISD. Conceptos básicos (i) CONTRIBUYENTES: personas físicas Adquisiciones mortis causa : causahabientes Donaciones y demás adquisiciones inter vivos : Donatario o favorecido Seguros sobre la vida: beneficiarios (ídem seguro accidentes) Los pactos privados no pueden alterar esta obligación DEVENGO: Mortis causa: momento fallecimiento Inter vivos: día celebración acto o contrato QUEDAN FUERA DE SU OBJETO: Los incrementos patrimoniales onerosos, gravados por el IRPF Los incrementos patrimoniales obtenidos por personas jurídicas, gravados por el IS 28

29 ISD. Conceptos básicos (ii) VALOR DE BIENES Y DERECHOS: Valor real de los bienes y derechos La Administración puede realizar una comprobación de valores Ajuar doméstico REGLAS ANTIABUSO: Presunción hechos imponibles Adiciones de bienes Reglas acumulación donaciones 29

30 ISD. Esquema de liquidación (i) IMPUESTO SOBRE SUCESIONES VALOR REAL DE BIENES Y DERECHOS CARGAS, DEUDAS Y GASTOS + ADICIÓN DE BIENES EXENCIONES + AJUAR DOMÉSTICO = MASA HEREDITARIA PORCIÓN HEREDITARIA INDIVIDUAL + PÓLIZA DE SEGUROS + ACUMULACIONES IMPUESTO SOBRE DONACIONES VALOR REAL DE BIENES Y DERECHOS CARGAS Y DEUDAS = VALOR NETO + ACUMULACIÓN DE DONACIONES ANTERIORES = BASE IMPONIBLE = BASE IMPONIBLE REDUCCIONES = BASE LIQUIDABLE x TIPO DE GRAVAMEN = CUOTA ÍNTEGRA x COEFICIENTE = CUOTA TRIBUTARIA DEDUCCIÓN POR EXCESO DE CUOTA = CUOTA TRIBUTARIA AJUSTADA DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN = x = x = = REDUCCIONES BASE LIQUIDABLE TIPO DE GRAVAMEN CUOTA ÍNTEGRA COEFICIENTE CUOTA TRIBUTARIA DEDUCCIÓN POR EXCESO DE CUOTA CUOTA TRIBUTARIA DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN DEDUCCIÓN POR LIQUIDACIONES PREVIAS = TOTAL A INGRESAR = TOTAL A INGRESAR 30

31 ISD. Esquema de liquidación. Reducciones (ii) Mortis Causa Inter-Vivos Por Parentesco SI NO Por Minusvalía SI NO Por Seguro de Vida SI NO Por Empresa Familiar SI SI Por Obras de Arte SI SI Por Vivienda Habitual SI NO Por Transmisiones sucesivas SI NO 31

32 ISD. Esquema de liquidación. Tarifa (iii) Base liquidable Cuota integra Resto base Liquidable (Hasta euros) (euros) (Hasta euros) Tipo (%) ,46 7, ,46 611, ,91 8, , , ,19 9, , , ,19 10, , , ,19 11, , , ,19 11, , , ,19 12, , , ,19 13, , , ,19 14, , , ,19 15, , , ,84 16, , , ,84 18, , , ,67 21, , , ,15 25, , , ,37 29, , ,76 En adelante 34,00 32

33 ISD. Esquema de liquidación. Coeficientes multiplicadores (iv) La cuota tributaria se obtendrá aplicando a la cuota íntegra el coeficiente multiplicador, en función del patrimonio preexistente y el parentesco: Euros Grupo I y II Grupo III Grupo IV De 0 a ,87 1,0000 1,5882 2,0000 De ,87 a ,58 1,0500 1,6676 2,100 De ,58 a ,28 1,1000 1,7471 2,2000 De más de ,28 1,2000 1,9059 2,

34 ISD. Bonificación estatal empresa familiar (i) REDUCCIONES BASE LIQUIDABLE 95% Requisitos para su aplicación a Empresa individual o participaciones en Entidades exentas en IP (1) ADQUISICIONES MORTIS CAUSA - Causahabientes: cónyuges, descendientes o adoptados (2) - Mantenimiento de la adquisición 10 años salvo fallecimiento - No posterior minoración sustancial del valor de adquisición ADQUISICIONES INTER VIVOS - Donatarios: cónyuge, descendientes o adoptados - Donante: al menos 65 años o sufra incapacidad permanente - Debe dejar de ejercer las funciones de dirección y de recibir remuneración por tal función - Mantenimiento de la adquisición 10 años salvo fallecimiento y de las condiciones de exención en IP durante ese período - No posterior minoración sustancial del valor de adquisición (1) Remisión a la Empresa familiar definida en la normativa reguladora del Impuesto sobre el Patrimonio (2) En su defecto, puede aplicarse a los ascendientes, adoptantes y colaterales hasta tercer grado 34

35 ISD. Bonificación estatal empresa familiar (ii) ISD: Momento temporal del cumplimiento de los requisitos materiales. Criterio DGT: Transmisión mortis causa, siendo el causante el que cumplía los requisitos: - Análisis de los requisitos respecto el último periodo impositivo del causante. El comprendido entre 1 de enero y la fecha de su fallecimiento Atención remuneración si a fecha de fallecimiento todavía no se ha acordado o aprobado la misma. Recomendación que la retribución se perciba en los primeros días de ejercicio. Transmisión mortis causa o inter vivos siendo el que cumple los requisito un miembro distinto del grupo familiar. - Análisis de los requisitos referidos al periodo impositivo inmediato anterior al de la donación o sucesión. 35

36 ISD. Bonificación autonómica en cuota. Mortis causa Bonificación 99% en cuota por adquisiciones mortis causa (Comunidad Valenciana) Aplicable a los Grupos I y II Requisito adicional: que los adquirentes residan en la CA Valenciana a la fecha de devengo del impuesto punto de conexión o o o Es una extralimitación legislativa del gobierno valenciano? Es discriminatorio? Es justo que los herederos del mismo causante, que deberían tributar conforme norma valenciana, si residen en otra CA deban tributar al 100% de la cuota? En otras CA no se ha utilizado esta redacción 36

37 ISD. Bonificación autonómica en cuota. Inter vivos Bonificación 99% en cuota por adquisiones inter vivos (Comunidad Valenciana) Aplicable a donaciones entre padres e hijos sin límite de edad Requisitos: - Patrimonio preexistente del donatario máximo de 2 millones euros - Residencia en la CA Valenciana a la fecha de devengo - Límite de la bonificación de euros (equivale a 1,3/1,4 millones de euros en BI) - Adquisición en documento público En el cálculo del límite deben tenerse en cuenta todas las adquisiciones lucrativas inter vivos que provengan del mismo donante en los 5 años anteriores al devengo se evitan donaciones anuales por el máximo 37

38 Ejemplos prácticos de ISD en Comunitat Valenciana - Herencia HERENCIA Comunitat Valenciana Bonif. CV Bonif. CV No bonif. CV No bonif. CV Eª familiar No eª familiar Eª familiar No eª familiar Bienes Valor Valor Valor Valor Inmuebles rústicos , , , ,00 Inmuebles urbanos , , , ,00 Depósitos, cc, imposiciones a plazo , , , ,00 Acciones y participaciones en entidad no negociadas , , , ,00 CAUDAL RELICTO , , , ,00 Ajuar (3%) - minorado en 3% v. cat VH , , , ,00 Gastos entierro , , , ,00 MASA HEREDITARIA NETA , , , ,00 Porcentaje participación 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% Porción hereditaria 100,00 100,00 100,00 100,00 Base Imponible , , , ,00 Reducciones: Reducción parentesco transmisión mortis causa (art.10 Ley 13/1997) , , , ,00 Reducción transmisión participaciones (95%) ,00 0, ,00 0,00 Base liquidable , , , ,00 Cuota íntegr a TOTAL , , , ,87 Coeficiente (Patr preex.) 1,00 1,00 1,00 1,00 Deuda tributaria previa , , , ,87 Bonificación CCAA Valenciana (99%) , ,44 0,00 0,00 Importe a ingresar 2.774, , , ,87 38

39 Ejemplos prácticos de ISD en Comunitat Valenciana Donación DONACION Comunitat Valenciana Bonif. CV Bonif. CV No bonif. CV No bonif. CV Eª familiar No eª familiar Eª familiar No eª familiar Bienes Valor Valor Valor Valor Inmuebles rústicos , , , ,00. Inmuebles urbanos , , , ,00 Depósitos, cc, imposiciones a plazo , , , ,00 Acciones y participaciones en entidad no negociadas , , , ,00 VALOR BIENES DONADOS , , , ,00 Porcentaje participación 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% Porción hereditaria 100,00 100,00 100,00 100,00 Base Imponible , , , ,00 Reducciones: Reducción parentesco transmisión inter vivos (art.10 Ley 13/1997) , , , ,00 Reducción transmisión participaciones (95%) ,00 0, ,00 0,00 Base liquidable , , , ,00 Cuota íntegra TOTAL , , , ,07 Coeficiente (Patr preex.) 1,00 1,00 1,00 1,00 Deuda tributaria previa , , , ,07 Bonificación CCAA Valenciana (99%) hasta euros , ,00 0,00 0,00 Importe a ingresar 2.419, , , ,07 39

40 Reflexiones (i) Importancia de la planificación n de las transmisiones de patrimonio por herencia: Tipos impositivos muy elevados - Marginal del 34% a partir de una base liquidable de unos 781 mil euros. - Este marginal se puede elevar hasta un máximo del 40,8%, según el patrimonio preexistente del heredero (si este es pariente próximo cónyuge, ascendiente o descendiente). Unido a lo anterior, en muchas ocasiones se constata una probable iliquidez del patrimonio heredado para hacer frente a los Impuestos. Distinto tratamiento -con repercusión en el coste fiscal- en función de la naturaleza de los bienes y derechos heredados. 40

41 Reflexiones (ii) Impuesto cedido a CCAA Fiscalidad autonómica con importantes diferencias: No cuesta lo mismo heredar en el supuesto de un causante residente en Madrid, en Andalucía o en Cataluña, por ejemplo Punto conexión. Cambios residencia vs prueba - Adquisiciones mortis causa: en el territorio donde el causante tenga su residencia habitual a la fecha del devengo (regla 5 años) - Donaciones de bienes inmuebles: en la Comunidad Autónoma donde radiquen - Donaciones de los demás bienes y derechos: en el territorio donde el donatario tenga su residencia habitual a la fecha del devengo Aplicación alternativa versus aplicación simultánea de la reducción por donaciones de empresas familiares de la normativa estatal y autonómica = ojo - Ojo efecto IRPF en el donante si aplica normativa autonómica 41

42 Reflexiones (iii) Aspectos a valorar Aplicación de reducciones y bonificaciones estatales y autonómicas para empresas familiares: Necesaria revisión cumplimiento de requisitos exigidos para la exención en IP Criterios temporales para el cumplimiento del requisito de remuneración por funciones de dirección Valor sobre el que se aplica la bonificación de empresa familiar vs bienes no afectos (regla proporcionalidad IP) Aplicación de la reducción estatal cuando la exención en el IP es parcial Otras implicaciones de carácter fiscal Actualización de valores vs coste fiscal Tributación en IRPF en caso de donación: - Posible aplicación de coeficientes de abatimiento - Especialidad en donación de empresas familiares Conservación de coste y antigüedad Problema en el caso de aplicación de reducciones autonómicas 42

43 Reflexiones (iv) Análisis de los costes de migración de la titularidad de determinados bienes hacia una estructura fiscalmente óptima que permita la aplicación de las reducciones en la base imponible del ISD Valorar si existe patrimonio diverso para hacer un reparto subjetivo entre los herederos o legatarios (mediante testamento particional del total de la herencia o mediante legados) Conocer la viabilidad de una gestión conjunta de bienes, sociedades u otros Valorar la eventualidad de un cambio normativo: posibilidad exigencia de un gravamen mínimo homogéneo o eliminación bonificación autonómica del 99% Donación/herencia como mecanismo de igualación de patrimonio familiar - Desequilibrios en el patrimonio de los cónyuges - Corrección de desigualdades entre descendientes Posibilidades de establecer mecanismos de control sobre el patrimonio transmitido: Fórmulas de control societario (distintas clases de acciones, con y sin voto, pactos de sindicación, refuerzo de mayorías, etc.) Fórmulas de control de índole civil (donaciones condicionadas, donaciones con limitaciones a la facultad de disponer) 43

44 OTROS IMPUESTOS Impuesto sobre Sociedades IRPF IVA 44

45 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (i) Deducibilidad de la retribución de socios-administradores-trabajadores Aplicación del tipo reducido de gravamen para empresas de reducida dimensión Requisitos Arrendamiento inmuebles Impacto medidas recaudatorias: Limitación BINs, limitación deducibilidad gastos financieros, limitación FC, limitación libertad amortización pendiente, limitación/eliminación deducciones por inversiones Pagos fraccionados (pago fraccionado mínimo e incremento tipos) Aprovechamiento incentivos fiscales y regímenes especiales favorables previo análisis de su aplicabilidad y conveniencia: Deducciones por inversiones (DI+D+i, DIMA, DRBextr) Consolidación fiscal 45

46 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (ii) Régimen entidades dedicadas a arrendamiento viviendas Patent Box Gestión deducciones y BINs pendientes de aplicar Régimen especial arrendamiento financiero Precios de transferencia (operaciones vinculadas) Cumplir con obligaciones documentación Evitar riesgos innecesarios Sistemas de retribución del personal ( retribución flexible ) Ahorros para el personal (IRPF) Ahorros para la empresa (IS) 46

47 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Régimen Grupos IVA Vincula 3 años Régimen devolución mensual IVA (REDEME) Presentación telemática libro Declaraciones mensuales Recuperación n IVA morosos-concursados Requisitos formales Requisitos formales deducción cuotas IVA soportado Deducibilidad IVA vs sociedades holding 47

48 Jorge Gómez de Membrillera Ortuño Asociado Principal Departamento Tributario Garrigues Valencia Pl. del Ayuntamiento Valencia Tlf: Fax: El presente documento contiene información de carácter general y no constituye opinión profesional ni asesoría jurídica. Octubre J&A Garrigues, S.L.P., quedan reservados todos los derechos. Se prohíbe la explotación, reproducción, distribución, comunicación pública y transformación, total y parcial, de esta obra, sin autorización escrita de J&A Garrigues, S.L.P. 48