ESPECIALIZACION Y MAESTRIA EN DERECHO ORIENTACION EN DERECHO COMERCIAL MATERIA: DOCUMENTACION Y CONTABILIDAD

Transcripción

1 ESPECIALIZACION Y MAESTRIA EN DERECHO ORIENTACION EN DERECHO COMERCIAL MATERIA: DOCUMENTACION Y CONTABILIDAD 1

2 2 LAS FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD Y SU EVOLUCION HISTORICA

3 La contabilidad como: Memoria o registro de historia Uso interno a la empresa Control Interno Control de Gestión Información para terceros 3

4 Evolución histórica de la Contabilidad Siglo XV Fray Luca Pacciolo Registros para el comerciante Aparición de la Contabilidad como prueba Requisitos de los registros contables La Contabilidad para control de gestión contabilidad de gestión La contabilidad para información a terceros interesados contabilidad financiera 4

5 Disposiciones del CC Art. 54 Obligación de llevar libros de registro Art. 55 Libro Diario, Inventario y Copiador de Cartas No incluye Libro Mayor Art. 56, 57 y 58 Libro Diario Art. 59 Libro inventario -art 60 y 61 Ente contable Art. 63 y 64 Libro Copiador de cartas Art. 65 Condiciones y Certificación Art. 66 Modo de llevar los libros Art. 67 a 79 Uso de libros en juicio y quiebra Art. 80 Conservación de libros 5

6 Sustitución de libros de comercio La evolución tecnológica Ley Sociedades Comerciales (LSC) Art. 91 (Pág. 218 a 228 de Libro Sociedades Comerciales -,10ª. Edición de S. Rippe ) Decreto 504/91 Hojas móviles y fichas microfilmadas 6

7 La información contable Un proceso de comunicación EMISOR MENSAJE RECEPTOR Empresa u Organización Estados contables básicos Terceros interesados en la información contable Código de Comunicación: Normas Contables Según quién las emite: Profesionales Legales Institucionales 7

8 Papel del Contador Público EMISOR MENSAJE RECEPTOR Empresa u organización Estados Contables Básicos Terceros interesados en la información contable Asesor de la Dirección hechos registrados convenciones contables estimaciones contables Dictaminante Distintos alcances auditoría revisión limitada compilación procedimientos de auditoría previamente acordados CONTADOR PUBLICO Asesor para la interpretación de la información 8

9 Historia de las normas contables adecuadas en el Uruguay La situación hasta la década del 70 La regulación del BCU de comienzos de los 80 Pronunciamientos 4 y 5 del Colegio de Contadores y Doctores en Ciencias Económicas La ley de Sociedades Comerciales Ley art. 91 Pronunciamientos del Colegio de Contadores La emisión de los decretos 103, 104 y 105 del 91 y 200/93 Las normas profesionales y normas legales Las crisis financieras El mercado de valores y el BCU El decreto 162/04 y el Decreto 222/04 Adoptan normas internacionales de contabilidad El decreto 90/05 Aclara las normas a aplicar y propone un método simplificado para presentación por primera vez El decreto 266/07 Vigente para ejercicios iniciados el 1º de enero de Admite su aplicación anticipada. El decreto 99/009 sobre ajuste por inflación El decreto 65/10 sobre PYMES Nota : Los decretos pueden consultarse en el sitio web de la AIN 9

10 Las normas internacionales de contabilidad Creación del IASC en 1973 y su crecimiento El programa de mejoramiento de fines de los 80 acuerdo con IOSCO La controversia IASB FASB del filo de los 2000 La aprobación de NICS para uso en Europa a partir de 2005 Los intentos de alineamiento IASC FASB La creación del IASB La situación actual 10

11 El IASC y el IASB Terminología Antes Ahora Organización International Accounting International Accounting Standard Committee Standards Board IASB Normas emitidas International Accounting International Financial Standards - Reporting Standards IAS = NIC IFRS =NIIF Interpretación Standing Interpretation International Financial Committee SIC Reporting Interpretation Committee -IFRIC 11

12 Comentarios sobre Dec. 266/07 Cambios introducidos por el Decreto Objetivo - Aprobar como normas contables adecuadas de aplicación obligatoria las IFRS Vigencia - Refiere a las NICS y NIIF vigentes a la fecha de publicación del Decreto ( 31/07/07) Normas comprendidas - IFRS, NIC, SIC e IFRIC Presentación - A efectos de dar cumplimiento a la presentación de estados contables, se mantendrá la estructura de los Estados Contables establecida por Decreto 103/91, adaptando con la información comparativa de la NIC 1 Estados contables básicos - ESP, ER, EFE, EEP, Notas Estado de flujos de efectivo Para la elaboración del EFE, única opción NIC 7 Obligatoriedad - Estas normas serán obligatorias para los ejercicios iniciados el 1º de enero de Para los ejercicios en curso al 31 de julio de 2007, así como para aquellos que inicien entre el 31 de julio de 2007 y el 31 de diciembre de 2008, se puede optar por entre el 162/04 o el 266/07 12

13 Revisión de normas existentes Qué impacto tiene la adopción del Dec. 266/07?, Cambiaron todas las normas? NO - Se revisaron 15 NICs en diciembre de 2003: 1,2,8,10,16,17,21,24,27,28,31,32,33,39 y 40 - Se revisaron 2 más en marzo de 2004 : 36 y 38 - Se eliminan las NIC 15,22,30 y 35 - Se emitieron IFRS 1 a 8 Qué sucede con las interpretaciones ( SICs) relacionadas con las normas que cambian? DEPENDE: - En algunos casos se han mantenido ( SIC 7, 10, 12, 13, 15, 21, 25, 27, 29 y 31) - En otros se han eliminado al incorporarse como parte de la norma principal ( SIC 1,2,3,5,6,9,11,14,16,17,18,19,20,22,23,24,28,30 y 33) - Se incorporan las interpretaciones IFRIC 1 a 14 13

14 Bloques de normas según el decreto Bloque de normas obligatorio de acuerdo al Decreto 266/07: Marco conceptual para la presentación y preparación de estados contables 41 NICS vigentes hasta el 31 de julio de 2007 (menos las NICs derogadas : 3,4,5,6,9,13,14,15,22,25,30 y 35). Son las versiones de las NICS revisadas y aprobadas luego de diciembre de 2003 con los cambios que se verán en el curso. SICS vigentes Son obligatorias las IFRS (NIIF) 1 a 8 IFRIC 1 a 14 Publicadas en la web de la AIN 14

15 Inventario de normas Se adjunta en Anexo Inventario de normas 15

16 Sitios para consulta NICS en español Sitio en inglés con información sobre el IASB y su producción Sitio de la Auditoría Interna de la Nación donde se incluyen las NICs vigentes en Uruguay 16

17 Presentación de Estados Contables 2008 Deloitte S.C.

18 Marco Conceptual para la preparación y presentación de Estados Contables 18

19 Qué son los marcos conceptuales? Son la teoría contable oficial que respalda la emisión de normas contables. Sirven para lograr coherencia entre las diferentes normas particulares. Estructurados en general con una base de pensamiento deductivo. 19

20 Otros marcos conceptuales Marco conceptual del FASB (SFAC) SFAC : Objetivos de la información contable de empresas SFAC : Características cualitativas de la información contable SFAC : Objetivos de la información contable de organizaciones no empresarias SFAC : Reconocimiento y medición en los estados contables de las empresas SFAC : Elementos de los estados contables SFAC : Empleo de la información sobre flujos de fondos y el valor actual en las mediciones contables. Marco conceptual de la ASB Accounting Standards Board Marco Conceptual de la FACPCE (RT ) 20

21 Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados contables del IASB Emitido en 1989 Sin modificaciones a la fecha Prioridad de normas frente al Marco Decretos 162/04 y 266/07 lo usan como una base de interpretación 21

22 Propósitos del Marco Conceptual Ayudar al desarrollo y revisión de NICs. Ayudar a promover la armonización de regulaciones para reducir el número de tratamientos contables alternativos. Ayudar a los organismos nacionales reguladores a desarrollar sus propias normas. Ayudar a los emisores de estados contables a la aplicación de las NICs así como a integrar su contenido. Ayudar a los auditores en el proceso de formación de una opinión. Ayudar a los usuarios en la interpretación. 22

23 Estados Contables elaborados con propósito de información general MENSAJE RECEPTOR Empresa u Organización Estados contables básicos Terceros interesados en la información contable No incluye Informes Contables para propósitos especiales (folletos de información bursátil, declaraciones fiscales) 23

24 Juego de Estados Contables Estado de Situación Patrimonial Estado de Resultados Estado de Origen y Aplicación de Fondos Notas Estados Complementarios No incluyen: Informes de la Gerencia, presentaciones del Presidente, discusiones o análisis de la administración o Gerencia u otras incluidas habitualmente en la Memoria 24

25 Interesados en la información contable Inversores presentes y potenciales Acreedores financieros Personal de la empresa Proveedores y clientes Administraciones Públicas y sus organismos Todos tienen variadas necesidades de información 25

26 Responsable por la emisión de Estados Contables y papel del Contador Público EMISOR MENSAJE RECEPTOR Empresa u organización Asesor de la Dirección hechos registrados convenciones contables estimaciones contables Estados Contables Básicos Dictaminante Distintos alcances auditoría revisión limitada compilación procedimientos de auditoría previamente acordados CONTADOR PUBLICO Terceros interesados en la información contable Asesor para la interpretación de la información 26

27 Papel del Contador Público EMISOR MENSAJE RECEPTOR Empresa u organización Estados Contables Básicos Terceros interesados en la información contable Asesor de la Dirección hechos registrados convenciones contables estimaciones contables Dictaminante Distintos alcances auditoría revisión limitada compilación procedimientos de auditoría previamente acordados CONTADOR PUBLICO Asesor para la interpretación de la información 27

28 Objetivo de los Estados Contables Ofrecer información sobre la situación patrimonial, los resultados de la gestión y las variaciones en la situación financiera de una empresa, que sea útil a una amplia gama de usuarios, para la toma de decisiones económicas. No proporcionan toda la información Hechos del pasado Información no patrimonial 28

29 Objetivo de los Estados Contables Mostrar los resultados de la gestión y la responsabilidad de la Gerencia Los usuarios evalúan con el propósito de tomar decisiones económicas 29

30 Objetivo de los Estados Contables Las decisiones económicas tomadas por los usuarios requieren una evaluación de la capacidad de la empresa para generar efectivo y de la oportunidad y seguridad de su generación. Esta capacidad de evaluar se logra a través de información centrada en la situación patrimonial, en los resultados de la gestión y en las variaciones de la situación financiera de una empresa. 30

31 Objetivo de los Estados Contables Información sobre la Situación Patrimonial La situación financiera de una empresa se ve afectada: por los recursos económicos que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y solvencia, así como por la capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el medio ambiente en el que opera. 31

32 Objetivo de los Estados Contables Utilidad de la información sobre los recursos económicos La información acerca de los recursos económicos controlados por la empresa, y de su capacidad en el pasado para modificar tales recursos, es útil al evaluar la posibilidad que la empresa tiene para generar efectivo en el futuro. 32

33 Objetivo de los Estados Contables Utilidad de la información sobre la estructura financiera La información acerca de la estructura financiera es útil al predecir las necesidades futuras de préstamos, así como para entender cómo las ganancias y flujos de efectivo futuros serán objeto de reparto entre los que tienen intereses en la empresa; también es útil al predecir si la empresa tendrá éxito para obtener nuevas fuentes de financiamiento. 33

34 Objetivo de los Estados Contables Utilidad de la información sobre liquidez y solvencia La información acerca de la liquidez y solvencia es útil al predecir la capacidad de la empresa para cumplir sus compromisos financieros a su vencimiento. 34

35 Objetivo de los Estados Contables Información sobre los resultados La información sobre los resultados, y en particular sobre su rendimiento, es necesaria para evaluar cambios potenciales en los recursos económicos, que es probable puedan ser controlados en el futuro. La información sobre la variabilidad de los resultados es importante. La información sobre los resultados de la gestión es útil para pronosticar la capacidad de la misma de generar flujos de efectivo a partir de su base de recursos existente. También es útil para formarse juicios en cuanto a la efectividad con la cual empresa podría emplear recursos adicionales. 35

36 Objetivo de los Estados Contables Información sobre las variaciones en la situación financiera La información correspondiente a las variaciones en la situación financiera de una empresa es útil a los efectos de evaluar sus actividades inversoras, financieras y operativas durante el período informado. Esta información es útil porque suministra al usuario la base para evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo así como las necesidades de la empresa para utilizar tales flujos de efectivo. 36

37 Objetivo de los Estados Contables Información sobre las variaciones en la situación financiera Al construir el estado de cambios en la posición financiera, el significado del término "fondos" puede ser definido de varias maneras, tales como recursos financieros, capital circulante, activos líquidos o efectivo. El Marco Conceptual no contiene ningún intento de definición específica del término "fondos". 37

38 Supuestos contables fundamentales Base de lo devengado Las políticas contables se desarrollan sobre la base del principio de lo devengado (por oposición al de lo percibido). Esto es que los hechos se reconocen en los estados contables cuando ocurren y no cuando se genera el flujo de efectivo. Caso particular: Contabilidad gubernamental 38

39 Supuestos contables fundamentales Empresa en marcha Los Estados Contables se preparan normalmente bajo el supuesto de que una empresa está en marcha y que seguirá en actividad en el futuro previsible. Se supone que no tiene ni la intención ni la necesidad de liquidar o reducir significativamente la escala de sus operaciones. Si existe tal necesidad o tal intención, los Estados Contables pueden tener que ser preparados con un criterio diferente, en cuyo caso se divulga el criterio utilizado. Qué lógica tiene revaluar y amortizar si la empresa se encuentra en un proceso de liquidación? 39

40 Características cualitativas de la información contable Son un listado de cualidades o requisitos mínimos a cumplir por parte de la información a considerar, los que se espera de ella y las condiciones a reunir por la misma. Las cuatro características cualitativas de los EC para el MC son: Comprensibilidad Relevancia Confiabilidad Comparabilidad 40

41 Comprensibilidad La información debe ser inteligible, fácil de comprender y accesible a una persona conocedora de negocios y contabilidad. Esto no significa que asuntos complejos no se deben informar. 41

42 Relevancia Párrafo 26: La información, para que sea útil, debe ser relevante con respecto a las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información goza de la cualidad de relevancia cuando influye sobre las decisiones económicas de los usuarios al ayudarles a evaluar acontecimientos pasados, presentes o futuros o al confirmar o corregir evaluaciones anteriores que hubieren hecho. 42

43 Relevancia - materialidad La relevancia de la información se ve afectada por su naturaleza y materialidad. La información es material si su omisión o exposición errónea puede influir sobre las decisiones económicas de los usuarios tomadas en base a los Estados Contables. La materialidad de la información depende del volumen del rubro o error teniendo presente las circunstancias específicas de su omisión o exposición errónea. En consecuencia, la materialidad proporciona un umbral o punto de corte y no es en sí una característica cualitativa primaria que la información deba tener para ser de utilidad. 43

44 Confiabilidad Una información es confiable cuando representa fielmente lo que desea representar. Cuando refleja adecuadamente la realidad y es verificable (permite su comprobación mediante mediciones independientes). El valor de la empresa es una información relevante? Su medición es confiable? No siempre relevancia y confiabilidad son características enteramente compatibles. El tema de la presentación de la información contable es entonces un punto de equilibrio entre la relevancia y la confiabilidad. 44

45 Confiabilidad Para que una información sea confiable debe tenerse en cuenta las siguientes características: Presentación fiel Sustancia antes que forma Neutralidad Prudencia Integridad. 45

46 Presentación fiel Párrafo 33: Para ser confiable, la información debe reflejar fielmente las transacciones y otros acontecimientos que pretende presentar o que razonablemente puede esperarse que presente. 46

47 Presentación fiel Párrafo 34: La mayor parte de la información contable corre un cierto riesgo de no llegar a ser una presentación fiel de aquello que pretende representar; ello no se debe a un vicio de parcialidad sino más bien a dificultades inherentes, sea al identificar las transacciones y otros acontecimientos a medir, o al diseñar y aplicar técnicas de medición y presentación que trasmitan mensajes que se correspondan con esas operaciones y acontecimientos. 47

48 Presentación fiel Párrafo 34 (cont.): En algunos casos, la medición de los efectos contables de los ítems, podría ser tan incierta que las empresas generalmente no los reconocerían en los Estados Contables;. Ejemplo: Valor llave. En otros casos, sin embargo, puede ser pertinente reconocer ítems y exponer el riesgo de error que rodea el reconocimiento y la medición de los mismos. 48

49 Declaración del AICPA En 1936 el Colegio de Contadores Públicos norteamericano estableció: Los Estados Contables son una combinación de: a) hechos registrados b) convenciones contables c) juicio personal de quien presenta los Estados Contables. 49

50 Sustancia antes que forma Los hechos se deben registrar por su realidad económica más allá de su realidad jurídica. El tema sustancial será ver quien corre con los riesgos y beneficios de los hechos. 50

51 Prudencia La información debe expresarse con cautela y precaución Sin embargo, el actuar con prudencia no permite, por ejemplo, crear reservas ocultas ni previsiones excesivas,... La idea es manejar la función de probabilidad: ante dos situaciones equiprobables, elijo la más prudente; pero si una situación es más probable que otra, elijo la más probable. 51

52 Neutralidad La información incluida en los estados contables debe ser neutral, es decir, ser imparcial. Integridad La información de los estados contables debe ser íntegra dentro de los límites de su materialidad y costo. 52

53 Comparabilidad Los usuarios deben poder comparar los estados contables de una empresa a través del tiempo, deben poder comparar también los estados contables de distintas empresas a fin de evaluar sus relativas situaciones patrimoniales, resultados de la gestión y variaciones en las situaciones patrimoniales. 53

54 Limitaciones a una información relevante y confiable Oportunidad Si hay una demora indebida en la presentación de la información, esta puede perder relevancia Equilibrio entre beneficio y costo Los beneficios emergentes de la información deben superar el costo que implica ofrecerla. 54

55 Elementos de los Estados Contables Uno de los aspectos sustanciales en el desarrollo de un cuerpo de teoría contable es la definición de los elementos básicos, o dicho de otra forma, la definición de los elementos a incluir en una estructura determinada. Son las grandes divisiones de los Estados contables. De acuerdo con el MC del IASC estos elementos son: Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Gastos 55

56 Activo Un activo es: un recurso controlado por la empresa como resultado de acontecimientos pasados del cual se espera que la empresa reciba beneficios económicos futuros. 56

57 Activo Recurso económico (El Marco no maneja el término económico, sí lo hacen los SFAC americanos) Controlado por la empresa Implica que la empresa tiene la posibilidad de acceder a los beneficios económicos que el activo va a proporcionar, así como de impedir que los otros accedan a ellos. Primacía de la realidad económica sobre la realidad jurídica. Ejemplos: Leasing financiero Se construye un Hotel 5 estrellas frente a una playa y ponemos en ella sombrillas y reposeras Fondos de las AFAPS o de los FONDOS de inversión. 57

58 Activo Resultado de acontecimientos pasados La transacción u otro evento que le dio el derecho a los beneficios a la empresa ocurrió en el pasado. Ejemplos: La fábula de la lechera 58

59 Activo Del cual se espera Los activos tienen asociados una función de probabilidad y la contabilidad se encarga de reflejar el valor más probable. Beneficios económicos futuros Es el potencial de contribuir directa o indirectamente al flujo de caja. La potencialidad de generar beneficios económicos futuros es el elemento sustancial en la definición de activos y se encuentra subyacente en todos los conceptos antes manejados. Otros elementos a tener en cuenta La forma física no es esencial para que exista un activo Hay una gran vinculación entre incurrir en desembolsos y generar activos, pero ambas acciones no necesariamente coinciden. 59

60 Definición y reconocimiento Existen dos etapas diferentes Definición del elemento Reconocimiento del elemento Esto quiere decir, que pueden existir acontecimientos que verifiquen la definición de activos pero que los mismos no cumplan con las condiciones para su reconocimiento en los estados contables (y por consiguiente no se incluyan en los estados contables). 60

61 Reconocimiento del elemento Es el proceso de incorporar en el ESP un ítem que cumpla con la definición de activo. Un ítem que cumple con la definición de activo debe ser reconocido si: es probable que algún beneficio económico futuro asociado con el ítem fluirá hacia la empresa; y el ítem tiene un costo o valor que se puede medir confiablemente. Ejemplos: Valor llave autogenerado. Contrato de exclusividad por tres años (por el cual no se pagó) Capital humano (cursos de capacitación). Derecho de explotación de una banda de FM (si se pagó y si no se pagó). 61

62 Pasivo Un pasivo es: una obligación actual de la empresa que surge a raíz de acontecimientos pasados cuya liquidación se espera que resulte en un egreso de la empresa de recursos que pueden proveer beneficios económicos. 62

63 Pasivo Obligación actual Una obligación es un deber o una responsabilidad de actuar o hacer algo de una manera determinada. Dicha obligación puede nacer como consecuencia de un contrato o por disposiciones legales que lo obligan (obligación legal), o por la práctica normal de los negocios, la costumbre o el deseo de actuar en forma equitativa (obligación asumida). Debe ser una obligación actual no una obligación que voy a tener en el futuro: Ejemplos: Reclamaciones contra la empresa. Plan de comprador frecuente 63

64 Pasivo Consecuencia de hechos pasados Debe hacerse una distinción entre una obligación actual y un compromiso futuro. Ejemplos: Descuentos por cantidad. Solicitud de presupuesto. Garantías en productos. Cuya liquidación se espera Función de probabilidad. Debe registrarse lo más probable. Resulte en un egreso de recursos Si no hay egreso de recursos, no hay pasivo. 64

65 Pasivo Un pasivo se reconoce en los EC cuando: a) es probable una salida de recursos como consecuencia de una obligación presente. b) el monto puede ser medido confiablemente. No es lo mismo dificultades de estimación con que pueda ser medido confiablemente. Ejemplos: Resultado de una reclamación. El programa pasajero frecuente de una compañía aérea Pasivo por reclamaciones de bienes defectuosos. 65

66 Patrimonio El patrimonio es el interés residual en los activos de una empresa luego de deducir todos los pasivos. Párrafo 67: El monto con que aparece el patrimonio en el estado de situación patrimonial depende de la medición de activos y pasivos. Comúnmente, el monto total del patrimonio solo se corresponde por casualidad con el valor total de mercado de las acciones de la empresa o la suma que podría lograrse con la enajenación, de los activos netos en forma parcial o de la empresa en conjunto como negocio en marcha El MC hace una definición matemática y residual del patrimonio ya que lo que nos está diciendo es que: PATRIMONIO = ACTIVO PASIVO. 66

67 Patrimonio Si bien el patrimonio se define en el párrafo 49 como un remanente, se sub-clasifica en el Estado de Situación Patrimonial. Por ejemplo en una sociedad anónima: Fondos aportados por los accionistas Reservas que representan asignaciones de utilidades Reservas que representan ajustes del mantenimiento del capital Utilidades no distribuidas Dichas clasificaciones pueden indicar limitaciones legales o de otra índole sobre la capacidad para distribuir el patrimonio. 67

68 Ganancias Ganancias ("Income") son los aumentos en beneficios económicos durante el período contable, que aparecen como entradas o aumentos de activos o como reducciones de pasivos, y que resultan en incrementos en el patrimonio. Se exceptúan aquellos relacionados con aportes por parte de propietarios y accionistas y semejantes. En esta definición encontramos las siguientes características: Aumento de patrimonio Relación al período contable Como resultados de aumentos de activos o disminución de pasivos Excepto las derivadas de aportes de propietarios o similares 68

69 Ganancias Se maneja un concepto residual de ganancias. Es decir, son ganancias todos los aumentos de patrimonio excepto los que deriven de aportes de propietarios o similares. El concepto de ganancia tiene una estrecha vinculación con el concepto de capital a mantener (financiero u operativo) que se plantea más adelante en el marco. Este concepto (ganancia income) incluye dos conceptos: a) ingresos (revenues) b) otras ganancias (Gains) 69

70 Ganancias a) Ingreso ( revenues) Los ingresos surgen de las actividades normales de una empresa y reciben distintos nombres como ser ventas, honorarios, intereses, dividendos, regalías y alquileres. b) Otras ganancias (gains) Las otras ganancias incluyen, por ejemplo, las que surgen de la enajenación de activos no corrientes. La definición de otras ganancias también incluye las ganancias no realizadas; por ejemplo, los que surgen de la revaluación de valores negociables y los que resultan de aumentos en los montos de activos a largo plazo. Cuando las otras ganancias se reconocen en los estados de resultados, generalmente se presentan por separado, dado que el conocerlas es útil a fin de tomar decisiones económicas. 70

71 Ganancias (cont.) A menudo se presentan netos de los gastos relacionados con los mismos. Esta clasificación pone en consideración la vinculación con la generación de efectivo y la condición de predictibilidad de los resultados de la gestión. 71

72 Reconocimiento de ganancias Las ganancias son reconocidas en forma simultánea con el aumento de activo o la disminución de pasivo. Nótese que la discusión relevante es la definición y reconocimiento de los elementos 1 y 2 (activo y pasivo) y en forma residual o como cierre se produce una variación patrimonial, la cual constituye un resultado (salvo que derive de aportes o retiros). 72

73 Pérdidas Pérdidas ("Expenses") son: las reducciones en los beneficios económicos durante el período contable que aparecen como salidas o agotamiento de activos o la contracción de pasivos, y que resultan en reducciones en el patrimonio. Se exceptúan los relacionados con distribuciones a los propietarios, accionistas y semejantes. 73

74 Pérdidas Este concepto (pérdidas expenses) comprende los siguientes conceptos: a) egresos o gastos (expenses) b) otras pérdidas (loses) a) egresos o gastos (expenses) Son todos aquellos egresos que surgen de las actividades normales de la empresa. Los egresos que surgen de las actividades normales de la empresa incluyen, por ejemplo, costo de ventas, salarios y depreciación. Generalmente aparecen en forma de una salida o agotamiento de activos tales como efectivo y equivalentes de efectivo, mercaderías, inmuebles, planta y equipos 74

75 Pérdidas b) otras pérdidas (loses) Otras pérdidas incluyen, por ejemplo, las que resultan de desastres como un incendio o una inundación, así como las que surgen de la enajenación de activos no corrientes.. Cuando las otras pérdidas se reconocen en el estado de resultados, generalmente se presentan por separado porque el conocerlas es útil para la toma de decisiones económicas. Las otras pérdidas generalmente se presentan como netas de los ingresos relacionados con ellas. 75

76 Reconocimiento de las pérdidas Párrafo 94: El reconocimiento de una pérdida se produce cuando haya surgido una disminución en los beneficios económicos futuros relacionada con una disminución de un activo o un aumento de un pasivo que se pueda medir en forma confiable. Esto significa, en efecto, que el reconocimiento de una pérdida se produce simultáneamente con el reconocimiento de un aumento de los pasivos o una disminución de activos. 76

77 Empresa A C T I V O S Transacciones Insumos $ Bienes y Servicios Productos Bienes y Servicios $ Mercado Proveedores de bienes y servicios Clientes de bienes y servicios 77

78 Correlación de costos e ingresos Párrafo 95: El criterio de correlación de costos e ingresos a períodos es un principio válido, pero no permite generar activos que no cumplen con la definición y/o las reglas de reconocimientos de los mismos. 78

79 Asignación sistemática y racional Párrafo 96: Cuando se espera que surjan beneficios económicos durante varios períodos contables y la asociación con los ingresos sólo se puede determinar en forma amplia o indirecta, los egresos se reconocen en el estado de resultados en base a procedimientos de distribución sistemática y racional. Esto es a menudo necesario para reconocer los gastos asociados con la utilización de activos tales como inmuebles, planta, equipo, llave, patentes y marcas; en tales casos se hace referencia a la pérdida como depreciación o amortización. Estos procedimientos de distribución pretenden reconocer pérdidas en los períodos contables en los que los beneficios económicos asociados con esos items se consumen o expiran. 79

80 Reconocimiento inmediato Párrafo 97: Un egreso se reconoce inmediatamente en el estado de resultados, cuando un desembolso no produce ningún beneficio económico futuro o cuando y en la medida en que, los beneficios económicos no llenan o dejan de llenar los requisitos necesarios para ser reconocidos en el estado de situación patrimonial como un activo. Párrafo 98: Una pérdida se reconoce igualmente en el estado de resultados en aquellos casos en que se incurre en un pasivo sin el reconocimiento de un activo, como cuando surge un pasivo bajo una garantía de un producto. Ejemplos: Gastos de Puesta en marcha Publicidad diferida 80

81 Modelos Contables Un modelo es una representación simplificada de la realidad. Un Estado Contable es un modelo que se define a través de los siguientes elementos Unidad de medida Capital a mantener Criterios de medición de activos y pasivos Criterios de realización (o de reconocimiento) de la ganancia 81

82 Unidad de medida Es aquella en la cual se miden y se reflejan los hechos económicos en los Estados Contables. Normalmente se toma aquella en la cual la empresa genera y emplea sus recursos. Usualmente se utiliza como unidad de medida en un país, la de curso legal en el mismo. En caso de existir procesos inflacionarios la moneda nominal no logra reflejar la realidad económica de la empresa e imposibilita la comparación con ejercicios anteriores, por lo que se usa una moneda de poder adquisitivo definido. 82

83 Capital a mantener Normalmente se manejan dos opciones: Capital financiero o monetario Capital físico o capacidad operativa En la primera opción el capital se define como la cantidad de dinero invertida en la empresa. En la medida que al final del período la diferencia de los activos y pasivos de la empresa sea mayor que las unidades monetarias invertidas se ganó. En caso contrario se perdió. 83

84 Capital a mantener En el capital como capacidad operativa, la inversión se define como el importe de dinero necesario para mantener los activos operativos netos que determinan la capacidad o potencialidad de producción. Si al final del período la empresa posee un excedente por encima de la cantidad de dinero en que se valúan esos activos operativos netos, que determinan la capacidad o potencialidad de producción, se ganó. En caso contrario se perdió. 84

85 Criterios de medición de activos y pasivos Es la forma en que se miden los elementos de los Estados Contables de la empresa. Conmunmente se manejan: Medición al costo Medición a valores corrientes 85

86 Criterios de realización de las ganancias Es la determinación del momento en que una ganancia debe ser reconocida en los Estados Contables. Tradicionalmente se ha utilizado como criterio la asociación de la ganancia a la existencia de una transacción (por ej. venta de un bien). Este concepto ha ido cambiando incorporando el reconocimiento de ganancia como consecuencia de la existencia de una transacción o del cambio en los valores de activos o pasivos. 86

87 MEDICION EN LOS ESTADOS CONTABLES Según el Marco Conceptual (numeral 99): La medición (o valuación) es el proceso de determinar los montos monetarios a los cuales se deben reconocer y registrar los elementos de los Estados Contables en el Estado de Situación Patrimonial y en el Estado de Resultados. Esto implica la selección de la base particular de medición. 87

88 MEDICION En el párrafo 100 dice que se emplea un número de diferentes bases de medición en diferentes grados y en variadas combinaciones en los Estados Contables. Las mismas incluyen lo siguiente: Costo histórico Costo corriente Valor de realización Valor actual 88

89 MEDICION Párrafo 101 La base de medición más comúnmente adoptada por las empresas al preparar sus estados contables es el costo histórico. Esto se combina generalmente con otras bases de medición. Por ejemplo, las mercaderías se registran por lo general al menor de costo y valor realizable neto, los títulos/valores negociables se pueden registrar al valor de mercado y los pasivos de pensiones se registran a su valor actual. 89

90 Concepto de capital El Marco Conceptual acepta la posibilidad del uso de los dos conceptos de capital: financiero o como capacidad productiva. No obstante, reconoce que la mayor parte de las empresas adopta un concepto financiero de capital. La selección del concepto adecuado de capital por parte de una empresa, debe basarse en las necesidades de los usuarios de sus Estados Contables. 90

91 Selección del modelo contable El Marco Conceptual establece que la selección de las bases de medición y el concepto de mantenimiento del capital, determinarán el modelo contable utilizado en la preparación de los Estados Contables. También establece que en la actualidad (1989) no es la intención de la Junta del IASC prescribir un modelo especial, salvo en circunstancias excepcionales, tales como economías hiperinflacionarias. 91