GUÍA DE APLICACIÓN NIC 7: ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO

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1 GUÍA DE APLICACIÓN NIC 7: ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO ConsultasIFRS es una firma online de asesoramiento en IFRS.

2 GUÍA DE APLICACIÓN NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo Nuestra única meta es exceder sus expectativas El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen según que procedan de actividades de operación, de inversión y de financiación. Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. Con más de preguntas y respuestas contables on line sobre NIIF Calidad, excelencia, capacidad y dedicación, es nuestro principal activo intangible La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades de liquidez que ésta tiene. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición. El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación. Actividades de operación Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación. Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinación de las ganancias o pérdidas netas. El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es un indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para reembolsar los préstamos, mantener la capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación. Development support of your business, specializing in IFRS accounting advisors

3 La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno de los dos siguientes métodos: (a) método directo, según el cual se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos; o (b) método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia o pérdida en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversión o financiación. Actividades de inversión Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. La presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos económicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Los flujos de efectivo agregados procedentes de la obtención y pérdida del control de subsidiarias u otros negocios deberán presentarse por separado, y clasificarse como actividades de inversión. Actividades de financiación Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la entidad. Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad. Una entidad informará separadamente de los cobros y pagos brutos más importantes que provengan de las actividades de inversión y financiación. Transacciones sin el uso de efectivo Las transacciones de inversión o financiación, que no han requerido el uso de efectivo o equivalentes al efectivo, se excluirán del estado de flujos de efectivo. Estas transacciones deben ser objeto de información, en cualquier otra parte dentro de los estados financieros, de manera que suministren toda la información relevante acerca de tales actividades de inversión o financiación

4 Flujos de efectivo en moneda extranjera Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirán a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión. Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirán utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión. Las pérdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda extranjera, no producen flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que la variación en las tasas de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo, mantenidos o debidos en moneda extranjera, será objeto de presentación en el estado de flujos de efectivo para permitir la conciliación entre las existencias de efectivo y equivalentes al efectivo al principio y al final del periodo. Efectivo y equivalentes al efectivo Una entidad revelará los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y presentará una conciliación de los importes de su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes sobre las que se informa en el estado de situación financiera. La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un comentario por parte de la gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no esté disponible para ser utilizado por ella misma o por el grupo al que pertenece. Ejemplo - Los depósitos a plazo Entidad Pacífico recientemente vendió parte de su complejo industrial y maquinaria obteniendo ingresos en efectivo de $ La administración decide depositar los fondos en el banco en dos cuentas de depósito a plazo de la siguiente manera: a) $ en una cuenta a 12 meses de plazo, ganando intereses 4,5%. El dinero puede ser retirado al dar 7 días de preaviso, pero la entidad tendrá un cargo, siendo la pérdida de todos los intereses devengados. b) $ en una cuenta a 12 meses de plazo ganando intereses 3,5%. El dinero puede ser retirado mediante un preaviso de 7 días. Los intereses serán pagados por el período del depósito, pero sólo a una tasa de 3%, lo que equivale a tasa establecida del banco para depósitos a corto plazo. La Administración está segura de que no tendrán que retirar el dinero del depósito cuya multa por retiro anticipado es la más alta tasa dentro del plazo, pero quieren mantener el acceso fácil a los restantes $ cubrir cualquier déficit de capital de trabajo que pueda surgir

5 Solución Una inversión en un depósito a plazo puede ser clasificado como un equivalente en efectivo sólo cuando se lleva a cabo con el fin de cumplir los compromisos de pago a corto plazo y son convertibles en importes determinados de efectivo, sujetos a un riesgo poco significativo de cambio de valor: a) Si bien el capital será recuperable en su totalidad si se ejerce el retiro anticipado de los fondos, la entidad perderá todos los intereses acumulados durante el período, lo que parece ser una multa significativa. Adicionalmente el dinero no es necesario para cumplir los compromisos de pago a corto plazo y por lo que no calificaría como equivalente de efectivo. b) A pesar de que el depósito vencerá dentro de 12 meses, puede ser retirado con un preaviso de 7 días. Aunque esto incurre en una penalización, la reducción en la tasa de interés del 3,5% al 3% es poco probable que se considere significativa. La intención de la Administración es mantener los fondos disponibles para las necesidades de efectivo de corto plazo y así es probable que califique como equivalente al efectivo este depósito. Ejemplo Depósitos en portafolios de inversión Entidad Pacífico posee depósitos en dos portafolios de inversión: a) Portafolio de alto rendimiento el portafolio tiene como objetivo lograr una mayor rentabilidad y puede invertir en bonos a largo plazo (hasta 2 años) soberanos y corporativos para hacerlo, incluyendo algunos bonos de mayor riesgo crediticio. Durante el año, la entidad del Pacífico invirtió $ en este fondo y registró una ganancia de valor razonable relacionado de $ en los resultados. Dos semanas después de la fecha de presentación, la entidad del Pacífico convertir la inversión en $ en efectivo (es decir, dólares menos que el valor final de año) b) Portafolio de corto plazo - el portafolio mantiene una cartera de bajo riesgo de corto vencimiento, las inversiones de bajo riesgo de crédito destinadas a alcanzar un nivel estable de ingresos, manteniendo el valor de cada unidad de cierre se a valor nominal. La entidad utiliza este fondo para colocar excedente de caja e invirtió $ en este fondo al comienzo del año. La entidad va a convertir esto en efectivo siempre que sea necesario para satisfacer cualquier déficit de capital de trabajo u otras necesidades de efectivo. Solución Una inversión en un portafolio de inversión puede ser clasificado como "en sustancia" equivalente en efectivo sólo cuando se lleva a cabo con el fin de cumplir los compromisos de pago a corto plazo, y es convertible en una cantidad de dinero que está sujeto a un riesgo poco significativo de cambiar. a) del portafolio de alto rendimiento - aunque la inversión en este fondo es fácilmente convertible en efectivo, la cartera de alto riesgo y la exposición a los cambios observados en el valor determinan que no es equivalente al efectivo

6 b) Portafolio de corto plazo - en comparación, este fondo parece estar sujeto a un riesgo de variación de valor insignificante. La inversión es fácilmente convertible en efectivo y se lleva a cabo para cumplir los compromisos de corto plazo. Por lo tanto, es probable que sea clasificado como equivalente de efectivo. Los ejemplos más comunes de los flujos de efectivo de operación, inversión y financiación de las actividades: Las actividades operativas Son útiles para la comprensión de la medida en que las operaciones de la entidad han generado flujos de reembolsar los préstamos, mantener la capacidad de explotación de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación suficiente dinero en efectivo: Efectivo proveniente de la venta de bienes y prestación de servicios Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos Los pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios Los pagos en efectivo a nombre y por cuenta de los empleados Cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas Pagos o devoluciones de impuestos sobre la renta (a menos que puedan ser específicamente asociados con actividades de inversión o financiación) Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales Las actividades de inversión Es útil para comprender el grado en que se han realizado gastos por los recursos destinados a generar ingresos en el futuro y los flujos de efectivo: Los pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo (incluyendo los costos de desarrollo capitalizados ya trabajos realizados por la propiedad, planta y equipo) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo Los pagos por la adquisición de acciones o instrumentos de deuda de otras entidades e intereses en negocios conjuntos

7 Cobros por ventas de acciones o instrumentos de deuda de otras entidades e intereses en negocios conjuntos Los adelantos en efectivo y préstamos a terceros (distintos de anticipos y préstamos hechos por una entidad financiera) Cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de anticipos y préstamos de las instituciones financieras) Los pagos en efectivo / recibos de contratos de futuros, contratos a plazo, contratos de opciones y de permuta financiera (excepto cuando dichos contratos se mantengan por o acuerdos comerciales habituales, o los cobros se clasifican como actividades de financiación) Actividades de financiación Son útiles en la predicción de los flujos de efectivo futuros de los proveedores de capital para la entidad Dinero en efectivo producto de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital Los pagos en efectivo a los propietarios por adquirir o rescatar la entidad "s acciones Dinero en efectivo producto de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos, hipotecas y otros préstamos a corto plazo o a largo plazo Reembolsos de los fondos tomados en préstamo Los pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero Problemas de aplicación Como se señaló anteriormente, la norma proporciona algunos ejemplos de los flujos de efectivo y cómo deben ser clasificados. Sin embargo, esta guía es bastante breve, por lo que quedan varias interrogantes. La siguiente guía está diseñada para poner en relieve algunas de las áreas más problemáticas o poco claras, pero no pretende ser exhaustiva. La clasificación actual en la práctica debe reflejar la naturaleza de las actividades de la entidad y por lo que algunos flujos de efectivo que pueden parecer similares pueden clasificarse de manera diferente debido a que la naturaleza y el propósito de la empresa es diferente, por ejemplo, los dividendos percibidos por una sociedad de capital de riesgo es probable que se clasifiquen como de operación, pero una entidad industrial es más probable que se clasifiquen como de inversión. Además, una única transacción puede contener flujos de efectivo que se clasifiquen de forma distinta, por ejemplo, cuando los reembolsos de un préstamo incluyen capital e interés, la parte de intereses puede clasificarse como actividad operativa, mientras que el elemento principal se clasifica como actividad de financiamiento (NIC 7.12)

8 Intereses y dividendos La NIC 7 (31-34) permite cierta flexibilidad en la clasificación de los flujos de efectivo provenientes de intereses y dividendos recibidos y pagados, siempre y cuando se dan a conocer por separado. Sin embargo cada categoría se clasifica de forma consistente de un período a otro, ya sea como operativa, de inversión o de financiamiento, según la naturaleza de las actividades de la entidad. Los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos se clasifican normalmente como flujos de efectivo operativos en instituciones financieras, debido a la naturaleza del negocio de la entidad. Para otras entidades, una política contable debe hacerse. Por lo general, los intereses pagados se clasifican como financiamiento, ya que es un costo de obtener financiación. Del mismo modo, los intereses y dividendos percibidos, se clasifican como inversión, ya que representan el rendimiento de las inversiones. Alternativamente, la NIC 7.33 permite que los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos que se clasifican como de operación flujos de efectivo ", porque entran en la determinación de la ganancia o pérdida". Los dividendos pagados se clasifican como financiamiento, ya que son un coste de obtener recursos financieros. Alternativamente, pueden ser clasificados como de operación para indicar la capacidad de la entidad para atender los dividendos con flujos de efectivo de operación. Ejemplo - Intereses cobrados La entidad Atlántico es una tienda de muebles que ofrece a los clientes dos años de ampliación de crédito para las ventas de más de $ Durante el año, registró ingresos de estas ventas de $ más el ingreso financiero de $ y recibe dinero en efectivo en relación con estas ventas de $ , de los cuales $ 40,000 se relacionan con los intereses. Análisis Atlántico tiene una política contable para clasificar los intereses recibidos como un flujo de caja operativo, según lo permitido por la NIC 7.33, o como un flujo de fondos inversión, basándose en que se trata de un retorno de la inversión. En este ejemplo, el margen de intereses se deriva principalmente de la actividad principal de generación de ingresos de la entidad (la venta de muebles) y tiene más posibilidades de clasificar a los ingresos por intereses dentro de los flujos de caja operativos para la entidad Atlántico, pero esto no es obligatorio. En la práctica, un único flujo de caja puede incluir tanto un elemento de interés como de amortización de capital. En tales casos, puede ser necesario desglosar si se les clasifica de manera diferente los dos elementos. Incluso si los dos elementos seincluyen en la misma categoría, tiene que ser revelados por separado (véase "Sección D: cuestiones de presentación" para la discusión adicional) los intereses pagados

9 La NIC 23 requiere algunas que cierto costos financieros sean capitalizados como parte del costo de los activos cualificados en determinadas circunstancias. La NIC (7.32 y 33) parece exigir que los intereses pagados se clasifiquen como operativos o como un flujo de financiamiento. Esto parece incompatible con las NIC 7.16, lo que podría ser interpretado para exigir que el interés capitalizado pagado deba ser clasificado como un flujo de inversión, ya que es parte del importe reconocido para el activo correspondiente en el estado de posición financiera. La NIC 7 no aborda explícitamente la capitalización de intereses y por lo tanto se requiere un juicio profesional para seleccionar la categoría de usar. La clasificación seleccionada se debe aplicar de forma coherente. Ejemplo - Capitalización de intereses La entidad Atlántico construye una máquina (que es un activo apto en la NIC 23) y paga los gastos de construcción de $1. 000, que incluye a $ 50 de intereses capitalizados. La entidad pagó $120 de interés en el año, incluyendo el importe capitalizado. La Entidad Atlántico clasifica normalmente los intereses pagados como flujos de efectivo. Análisis La Entidad Atlántico tiene una política contable: reconocer $950 como un flujo de efectivo de inversión y de $120 como financiamiento reconocer $1.000 como un flujo de efectivo de inversión y de $70 como financiamiento. Además, la cantidad total de $120 los intereses pagados se da a conocer en una nota Los préstamos a corto plazo a partes vinculadas Una entidad puede conceder un préstamo o anticipo de otra entidad del grupo o de otra parte relacionada, a veces sobre una base a corto plazo, con o sin intereses. La naturaleza de corto plazo de estos adelantos no se traduce automáticamente en la clasificación como actividad operativa. A menos que lo que los adelantos en efectivo a otras entidades sean parte de las actividades normales de funcionamiento de la entidad (por ejemplo, las cuentas por cobrar o por pagar), dichos flujos de efectivo normalmente se clasifican como inversión. El gasto en bienes intangibles generados internamente Las "Mejoras a las NIIF", abril de 2009 modificó la NIC 7.16 de tal manera que sólo los gastos que se traducen en un activo reconocido en el estado de posición financiera son elegibles para ser clasificados como actividades de inversión. Para ilustrar dos aplicaciones de este requisito: Los gastos relativos a los activos intangibles generados internamente se reconocen en flujos aplicados a actividades de inversión sólo si los criterios de capitalización en la NIC 38 se cumplen "Activos intangibles" del párrafo

10 En las industrias extractivas, el gasto en actividades de exploración y evaluación se incluye como inversión únicamente si estos costos son capitalizados de acuerdo con la NIIF 6 "Exploración y Evaluación de Recursos Minerales". Los gastos que se imputan a resultados cuando se erogan, tales como los costos de investigación o los gastos de formación, se reconoce en la operación de las actividades de flujo de efectivo. Los flujos de efectivo relacionados con los activos mantenidos para arrendar a terceros Para las entidades que habitualmente alquilan bienes a otros en el curso normal de sus operaciones, los flujos de caja asociados a los activos de alquiler se clasifican dentro de las actividades operativas (NIC 7.14). Esto incluye pagos por la adquisición o fabricación de dichos activos y los ingresos de efectivo de las rentas y las posteriores ventas de los activos. Este requisito explícito se introdujo a través de "Mejoras a las NIIF", mayo de 2008, relativo a la modificación de la NIC 16 "Propiedades, Planta y Equipo". Esto contrasta con clasificación habitual como actividades de inversión en la aplicación de efectivo para adquirir o fabricar bienes de equipo para uso propio y o como origen por los ingresos en efectivo de la venta de dichos activos. Los flujos de efectivo relacionados con una combinación de negocios Nota de orientación: Los flujos de efectivo derivados de adquisiciones y enajenaciones de subsidiarias y otras empresas deben ser presentados por separado y clasificarse como actividades de inversión (NIC 7.39). La mayoría de los problemas surgen en relación con las combinaciones de negocios, incluidas la clasificación de los diferentes tipos de compensaciones pagadas. En general, se espera que esto sea una actividad de inversión porque la NIC 7.39 requiere que los flujos de efectivo agregados derivados de la obtención o pérdida del control de una subsidiaria se presentan por separado dentro de las actividades de inversión. Sin embargo, en los escenarios más complejos de la guía de la NIC 7 no siempre son claros. Los flujos de efectivo de impuestos Nota de orientación: Los flujos de efectivo derivados de los impuestos sobre la renta se tienen que revelar por separado y deberá clasificarse como flujos de efectivo de actividades de operación a menos que puedan ser específicamente asociados con actividades de inversión o financiación (NIC 7.35). Por lo general, es posible identificar los gastos / ingresos fiscales relacionados con la transacción o evento con el fin de reconocer el importe de los impuestos en el resultado, otros ingresos o de patrimonio, de acuerdo con la NIC 12 párrafos "Impuesto a la Renta" 57-68C. Del mismo modo, cuando sea posible identificar el flujo de caja fiscal con una transacción individual que se clasifica como de inversión o financiación. Sin embargo, la NIC 7 se hace notar que a menudo es imposible identificar los flujos de efectivo por impuestos a las transacciones individuales. Además, los flujos de efectivo de impuestos a menudo surgen

11 en un período diferente de los flujos de efectivo de las operaciones subyacentes. En consecuencia, los impuestos pagados por lo general deben ser clasificados como flujos de efectivo de operación (NIC 7,35-36). El total de flujos de efectivo derivados de los impuestos deben ser revelados por separado, ya sea en el cuerpo principal del estado o en las notas. Revelación del interés total pagado La NIC 7.31 requiere que los flujos de efectivo por intereses y dividendos recibidos y pagados se clasifiquen por separado en la actividad adecuada a su naturaleza. Además, la NIC 7.32 requiere que el monto total de intereses pagados durante el ejercicio se deben exponer en el Estado de Flujos de Efectivo. El importe incluido en este total incluye todos los intereses pagados en el período, con independencia de si se ha reconocido como un gasto en la cuenta de resultados o capitalizado de acuerdo con la NIC 23. Si todos los intereses pagados se clasificaran en una sola actividad, es recomendable mostrar el total bajo la denominación correspondiente en el cuerpo del estado de flujos de efectivo, pero la presentación de una nota a los estados financieros también es aceptable. Algunas entidades revelan esta información inmediatamente después de que el flujo de efectivo. Ejemplo - Intereses capitalizados La entidad A construye una máquina (que es un activo calificable según la NIC 23 ) y paga costos de construcción de 1,000 um, que incluye a 50 um de intereses capitalizados. La entidad pagó 120 um interés en el año, incluyendo el importe capitalizado. Análisis La Entidad A tiene puede elegir la política contable en relación con la clasificación de los intereses capitalizados: -reconocer 950 um como un flujo de efectivo de inversión y de 120 um como financiamiento. En este caso, la inclusión de una partida separada intereses pagados 120 um en actividades de financiamiento es suficiente para satisfacer el requisito de revelación de la NIC reconocer 1,000 um como un flujo de efectivo de inversión y 70 um como financiamiento. Si se selecciona esta opción, la entidad A también tendría que revelar la cantidad total de 120 um de intereses pagados, ya sea al pie del flujo de efectivo o en una nota a los estados financieros. El resumen técnico de la norma ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IFRS y no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Información Financiera. Si se desea tener estos elementos adicionales, es necesario que Usted se suscriba a la versión paga del IASB Los ejemplos incluidos en este material han sido desarrollados por el equipo de ConsultasIFRS, Usted no puede copiar, derivar, editar, traducir, descompilar, realizar ingeniería inversa, modificar, usar, o reproducir cualquier contenido

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