Normas Internacionales de Información Financiera

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1 Normas Internacionales de Información Financiera Todos los derechos, incluido el de propiedad intelectual, en el contenido de este módulo de material de formación son propiedad o están bajo control de la Fundación IFRS 1

2 NIC 12 - Impuesto a las Ganancias Todos los derechos, incluido el de propiedad intelectual, en el contenido de este módulo de material de formación son propiedad o están bajo control de la Fundación IFRS

3 Alcance Para el propósito de esta NIIF, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias fiscales. El impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que informa. 3

4 Principios Fundamentales 1 La entidad debe, con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre que la recuperación o el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que los que resultarían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales. 2 3 Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposición que su importe en libros se recuperará, en forma de beneficios económicos que la entidad recibirá en periodos futuros. Bajo NIC 12 se exige el reconocimiento de todos los impuestos diferidos pasivos, sólo con las excepciones previstas en la norma. 4

5 Impuesto Corriente Cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo Impuesto Diferido Impuesto por pagar o por recuperar en períodos futuros, generalmente como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros actual, y el efecto fiscal de la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de períodos anteriores. 5

6 Ejemplo: Impuesto que surge de una depreciación fiscal acelerada La única diferencia entre la ganancia contable de una entidad y su ganancia fiscal surge de las leyes que permiten que el costo de un tipo particular de maquinaria con una vida útil de tres años sea totalmente deducible a los fines fiscales en el año de la compra. A efectos de información financiera, la entidad deprecia la máquina con el método lineal durante tres años hasta un valor residual de cero. La entidad adquirió la máquina por $600 el 1 de enero de 20X1. Su ganancia contable es de $1,000 en cada año entre 20X1 y 20X3. La entidad incurre en impuestos a las ganancias a una tasa del 30% de sus ganancias fiscales. 6

7 La entidad calcula el impuesto corriente de la siguiente manera: Tasa efectiva de impuestos (antes de impuestos diferidos) 18,0% 36,0% 36,0% 30,0% 7

8 La entidad calcula el impuesto diferido de la siguiente manera: 8

9 El gasto por impuestos a las ganancias se presentaría en el estado del resultado integral, en el estado de resultados o en el estado de resultados y ganancias acumuladas de la entidad de la siguiente manera: Tasa efectiva de impuestos (después de impuestos diferidos) 30,0% 30,0% 30,0% 9

10 Impuesto Corriente 10

11 Impuesto corriente: Reconocimiento El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo. 11

12 Ejemplo: Cálculo de impuestos corrientes El período contable de una entidad finaliza el 31 de marzo. El año fiscal de la jurisdicción comienza el 1 de abril y finaliza el 31 de marzo. La tasa del impuesto a las ganancias correspondiente a 20X7/20X8 es del 15%. La entidad tiene una ganancia contable de $ para el año finalizado el 31 de marzo de 20X8. Las reglas que rigen la determinación de ganancias fiscales en la jurisdicción son idénticas a las de las NIIF para el año finalizado el 31 de marzo de 20X8, a excepción de los siguientes ingresos y gastos: 12

13 Ejemplo: Cálculo de impuestos corrientes $20,000 de ingresos de actividades ordinarias por regalías reconocidos en 20X8 están exentos del impuesto a las ganancias. No se permiten deducciones fiscales en gastos de entretenimiento de $5,000. No se permiten deducciones fiscales en cuentas incobrables hasta que los deudores se den de baja en los estados financieros. El 31 de marzo de 20X7, se dieron de baja $2,000 de deuda en los estados financieros, porque la entidad eximió del pago a uno de los clientes que tenía problemas económicos. La provisión por deudas incobrables, que se compensa con cuentas comerciales por cobrar, fue de $4,000 y de $4,500 el 31 de marzo de 20X7 y el 31 de marzo de 20X8, respectivamente. Por consiguiente, el gasto por deudas incobrables para el año finalizado el 31 de marzo de 20X8 fue de $2,500, lo que incluyó las deudas dadas de baja y el aumento de la provisión. 13

14 Ejemplo: Cálculo de impuestos corrientes El edificio se deprecia de forma más rápida a los fines fiscales. El importe de la depreciación fiscal deducible en el año finalizado en 20X8 fue de $43,000. El importe de la depreciación contable del mismo edificio en los estados financieros del período fue de $35,

15 Ejemplo: Cálculo de impuestos corrientes La ganancia fiscal se podría calcular de la siguiente manera (para propósitos del ej. no se consideran los impuestos diferidos): Ganancia contable para el año finalizado el 31 de marzo de 20X Menos ingresos de actividades ordinarias por regalías no imponibles (20.000) Más gastos de entretenimiento no deducibles Más aumento en la corrección de valor por deudas incobrables no deducible (4.500 menos 4.000) 500 Menos depreciación adicional deducible ( menos ) (8.000) Ganancia fiscal Gasto por impuestos corrientes para el año finalizado el 31 de marzo de 20X8 ( %)

16 Impuesto corriente: Reconocimiento Los impuestos corrientes deberán reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos en el resultado, excepto en la medida en que hayan surgido de: (a) Una transacción o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio; o (b) Una combinación de negocios. 16

17 Revaluación de PPE Ganancias y pérdidas por conversión Ganancias y pérdidas de inversiones en instrumentos de patrimonio medidos al VR con cambios en ORI La parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del flujo de efectivo Para pasivos particulares designados como a VR con cambios en resultados, el importe del cambio en el VR que sea atribuible a cambios en el riesgo de crédito del pasivo Impuesto corriente en otros resultados integrales 17

18 Cambio en políticas contables Corrección de errores Reconocimiento inicial del componente de patrimonio de un instrumento financiero compuesto Excesos en deducciones fiscales de gastos acumulados en pagos basados en acciones Combinaciones de negocios Impuesto corriente en patrimonio Plusvalía o ganancia en condiciones ventajosas 18

19 Impuesto corriente: Medición Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa. 19

20 Ejemplo: Cambio en las tasas impositivas Una entidad opera en una jurisdicción donde se anunció un cambio del 25% al 26% en la tasa impositiva el 1 de noviembre de 20X6; dicho cambio entrará en vigencia a partir del 1 de abril de 20X7. El período contable de la entidad finaliza el 31 de marzo. Supongamos que el anuncio del 1 de noviembre de 20X6 se considera prácticamente aprobado. Qué tasa se debe usar la medición de impuestos corrientes y diferidos? 20

21 Ejemplo: Cambio en las tasas impositivas La nueva tasa impositiva del 26% ha sido prácticamente aprobada antes de la fecha sobre la que se informa (31 de marzo de 20X7), por lo que debería utilizarse para contabilizar impuestos relacionados con los periodos a los que se aplica dicha tasa. Sin embargo, el impuesto corriente para el año finalizado el 31 de marzo de 20X7 se determinará utilizando la tasa del 25%, ya que la nueva tasa se aplicará recién a partir del 1 de abril de 20X7 (aunque se aplica a la medición del impuesto diferido). El impuesto corriente para el año finalizado el 31 de marzo de 20X8 se determinará utilizando la nueva tasa del 26%. 21

22 1. IDA e IDP 2. Base fiscal 3. Diferencias temporarias 4. Reconocimiento Impuesto Diferido 5. Medición 6. Retenciones sobre dividendos 7. Presentación 8. Revelaciones 22

23 1. IDA e IDP Impuesto Diferido 23

24 Impuestos Diferidos Activos (IDA) Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con: (a) las diferencias temporarias deducibles; (b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y (c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores. 24

25 Impuestos Diferidos Pasivos (IDP) Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. 25

26 2. Base fiscal Impuesto Diferido 26

27 Base fiscal La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo. Base Fiscal de un activo Es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será igual a su importe en libros. Alternativamente, beneficios sin consecuencias fiscales, BF = 0 y tasa cero. 27

28 Ejemplos: Base fiscal de activos El costo de una máquina es de 100. De los mismos, ya ha sido deducida una depreciación acumulada de 30, en el periodo corriente y en los anteriores, y el resto del costo será deducible en futuros periodos, ya sea como depreciación o como un importe deducible en caso de disposición del activo en cuestión. Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de la máquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su disposición son también objeto de tributación y las eventuales pérdidas por la disposición son fiscalmente deducibles. Valor en libros Base fiscal

29 Ejemplos: Base fiscal de activos Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100. Fiscalmente, estos ingresos por intereses serán objeto de tributación cuando se cobren. Valor en libros Base fiscal

30 Ejemplos: Base fiscal de activos Los deudores comerciales de una entidad tienen un importe en libros de 100. Los ingresos de actividades ordinarias correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para la determinación de la ganancia (pérdida) fiscal. Valor en libros Base fiscal

31 Ejemplos: Base fiscal de activos Los dividendos a cobrar de una subsidiaria tienen un importe en libros de 100. Tales dividendos no tributan. Valor en libros 100 Base fiscal Si los beneficios económicos no tributan, BF = VL 100 Alternativamente, beneficios sin consecuencias fiscales, BF = 0 y tasa cero Base fiscal 0 31

32 Base fiscal La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo. Base Fiscal de un pasivo Importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben en forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros. Alternativamente, pasivos sin consecuencias fiscales, BF = 0 y tasa cero. 32

33 Ejemplos: Base fiscal de pasivos Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes de gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de 100. El gasto correspondiente será deducible fiscalmente cuando se pague. Valor en libros 100 VL VD BFP Base fiscal

34 Ejemplos: Base fiscal de pasivos Entre los pasivos corrientes se encuentran ingresos por intereses cobrados por anticipado, con un importe en libros de 100. El correspondiente ingreso de actividades ordinarias tributa cuando se cobra. Valor en libros 100 VL INI BFP Base fiscal

35 Ejemplos: Base fiscal de pasivos Entre los pasivos financieros corrientes se encuentran sanciones y multas con un importe en libros de 100. Ni las sanciones ni las multas son deducibles fiscalmente. VL VD Alternativamente, pasivos sin consecuencias fiscales, BF = 0 y tasa cero Valor en libros Base fiscal Base fiscal

36 Ejemplos: Base fiscal de pasivos Un préstamo recibido tiene un importe en libros de 100. El reembolso del préstamo no tiene ninguna consecuencia fiscal. VL VD Alternativamente, pasivos sin consecuencias fiscales, BF = 0 y tasa cero Valor en libros Base fiscal Base fiscal

37 Base fiscal La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo. Base Fiscal de transacciones no reconocidas en el estado de situación financiera Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas como activos ni pasivos en el estado de situación financiera. 37

38 Ejemplos de transacciones no reconocidas en el estado de situación financiera Los costos de investigación se reconocen como un gasto cuando se incurre en ellos, pero puede no permitirse su deducción al determinar la ganancia fiscal hasta un período futuro. Por tanto, el importe en libros de los costos de investigación es nulo y la base fiscal es el importe que se deducirá en períodos futuros. Un instrumento de patrimonio emitido por la entidad también puede dar lugar a deducciones en un período futuro. No existe ningún activo ni pasivo en el estado de situación financiera, pero la base fiscal es el importe de las deducciones futuras. 38

39 Ejemplo: Base fiscal de activos y pasivos no reconocidos Al determinar la ganancia contable, se reconocen gastos de investigación de $3,000 en los resultados, pero éstos no pueden ser deducidos fiscalmente para la determinación de la ganancia fiscal, hasta un período posterior. La base fiscal de los costos de investigación es de $3.000, es decir, el importe que estará disponible como deducción para la ganancia fiscal en el futuro. 39

40 3. Diferencias temporarias Impuesto Diferido 40

41 Las diferencias temporarias son de 2 tipos: Imponibles o Gravables Deducibles Dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado (implican impuestos diferidos pasivos) Dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado (implican impuestos diferidos activos) 41

42 Las diferencias temporarias surgen cuando: 1. Los gastos o los ingresos se registran contablemente en un período, mientras que se computan fiscalmente en otro. 2. Los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos en una combinación de negocios se reconocen por sus valores razonables de acuerdo con la NIIF 3 pero no se realizan ajustes equivalentes a efectos fiscales. 3. Se revalúan los activos, pero no se realiza un ajuste similar a efectos fiscales. 4. Surge una plusvalía en una combinación de negocios. 5. La base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento de ser reconocido por primera vez, difiere de su importe en libros inicial. 6. El importe en libros de las inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o el de la participación en negocios conjuntos, difiere de la base fiscal de estas mismas partidas. 42

43 Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos Un activo cuyo costo histórico fue de 150, tiene un importe en libros de 100. La depreciación acumulada para propósitos fiscales es de 90, y la tasa impositiva es el 33%. Valor en libros Base fiscal DTI = 40 IDP =

44 Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100. Fiscalmente, estos ingresos por intereses serán objeto de tributación cuando se cobren. La tasa impositiva es del 33%. Valor en libros Base fiscal DTI = 100 IDP = 33 44

45 Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos Una entidad posee tierras que cumplen la definición de propiedades de inversión de acuerdo con NIC 40. La tierra fue adquirida por Si la entidad dispone de la tierra tendrá derecho a una deducción fiscal de , debido a la indexación del costo a los fines fiscales. La tierra se mide al VR, cuyo valor a la fecha que se informa ascendió a $ , reconociendo los cambios en resultados, los cuales solo generan efectos fiscales cuando se venda el activo. La tasa impositiva es del 30%. Valor en libros Base fiscal 350, ,000 DTI = IDP = 7,500 45

46 Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos Los deudores comerciales de una entidad tienen un importe en libros de 100. Los ingresos de actividades ordinarias correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para la determinación de la ganancia (pérdida) fiscal. Valor en libros Base fiscal DT = 0 ID = 0 46

47 Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos Los dividendos a cobrar de una subsidiaria tienen un importe en libros de 100. Tales dividendos no tributan. Valor en libros 100 Base fiscal Si los beneficios económicos no tributan, BF = VL 100 DT = 0 ID = 0 Alternativamente, beneficios sin consecuencias fiscales, BF = 0 y tasa cero Base fiscal 0 DT = 100 ID = 100 x o% = 0 47

48 Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes de gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de 100. El gasto correspondiente será deducible fiscalmente cuando se pague. La tasa impositiva es del 33%. Valor en libros 100 Base fiscal 0 DTD = 100 IDA = 33 48

49 Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos Entre los pasivos corrientes se encuentran ingresos por intereses cobrados por anticipado, con un importe en libros de 100. El correspondiente ingreso de actividades ordinarias tributa cuando se cobra. Valor en libros 100 Base fiscal 0 DTD = 100 IDA = 33 49

50 Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos Entre los pasivos financieros corrientes se encuentran sanciones y multas con un importe en libros de 100. Ni las sanciones ni las multas son deducibles fiscalmente. VL VD Valor en libros Base fiscal DT = 0 ID = 0 Alternativamente, pasivos sin consecuencias fiscales, BF = 0 y tasa cero Base fiscal 0 DT = 100 ID = 100 x o% = 0 50

51 Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos Un préstamo recibido tiene un importe en libros de 100. El reembolso del préstamo no tiene ninguna consecuencia fiscal. VL VD Valor en libros Base fiscal DT = 0 ID = 0 Alternativamente, pasivos sin consecuencias fiscales, BF = 0 y tasa cero Base fiscal 0 DT = 100 ID = 100 x o% = 0 51

52 4. Reconocimiento Impuesto Diferido 52

53 En resultados El impuesto diferido se reconoce de la misma manera que la base contable En otros resultados integrales Plusvalía En patrimonio 53

54 Revaluaciones fiscales vs revaluaciones contables: El impuesto diferido se reconoce de la misma manera que la base contable Relacionadas No relacionadas Otros resultados integrales Resultados del período 54

55 Reconocimiento de impuestos diferidos Se reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por causa diferencias temporarias deducibles o imponibles. a menos que hayan surgido por: 1. El reconocimiento inicial de la plusvalía, en el caso de impuestos diferidos pasivos; o 2. Excepto por lo aplicable a inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o participaciones en negocios conjuntos, el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que: i. No es una combinación de negocios; y ii. En el momento en que fue realizada no afectó ni los resultados contables ni los fiscales. 55

56 Reconocimiento de impuestos diferidos Se reconocen impuestos diferidos activos si es probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras para recuperarlos: 1. Suficientes diferencias temporarias imponibles relacionadas con la misma autoridad fiscal y la misma entidad fiscal, cuya reversión se espere: a) En el mismo periodo en el que se reviertan las diferencias temporarias deducibles. b) En los periodos en los que la pérdida fiscal o créditos fiscales puedan ser compensados. 2. Si las diferencias temporarias imponibles son insuficientes: a) Cuando sea probable que la entidad vaya a tener suficientes ganancias fiscales, relacionadas con la misma autoridad fiscal y a la misma entidad fiscal, en el mismo periodo en el que reviertan las diferencias temporarias deducibles, las pérdidas y créditos fiscales. 56

57 Reconocimiento de impuestos diferidos Se reconocen impuestos diferidos activos si es probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras para recuperarlos: 2. Si las diferencias temporarias imponibles son insuficientes: b) Cuando la entidad tenga la posibilidad de aprovechar oportunidades de planificación fiscal para crear ganancias fiscales en los periodos en que se reviertan las diferencias temporarias imponibles o se usen pérdidas o créditos fiscales. 3. Si las pérdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas identificables, cuya repetición es improbable. 4. Al final del periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará nuevamente los activos por impuestos diferidos no reconocidos. 57

58 Excepciones a inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o participaciones en negocios conjuntos Ejs de transacciones que generan diferencias temporarias: i) Ganancias no distribuidas. ii) Diferencias en conversión. iii) Pérdidas por deterioro. Reconocimiento de impuestos diferidos activos, cuando: i) Es probable que se reviertan las diferencias temporarias; y ii) Disponibilidad de ganancias fiscales para usarlas. 58

59 Excepciones a inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o participaciones en negocios conjuntos Reconocimiento de impuestos diferidos pasivos, excepto cuando: i) Se controle el momento de la reversión de la diferencia temporaria; y ii) Es probable que la diferencia temporaria no se revierta en un futuro previsible. 59

60 Ejemplo: Inversiones en subsidiarias extranjeras Una entidad controladora tiene una subsidiaria extranjera con un importe en libros de $150,000 en los EFs consolidados y una base fiscal de $100,000. La controladora espera mantener su inversión en un futuro previsible. No existen requerimientos que obliguen a la subsidiaria a pagar dividendos, y la controladora no espera exigir a la subsidiaria que realice una distribución. Por el contrario, la controladora ha establecido planes para que las ganancias no distribuidas se reinviertan para ampliar el negocio de la subsidiaria en un futuro previsible. Si la entidad vendiera la subsidiaria o recibiera distribuciones de ésta, esto afectaría a las ganancias fiscales. La controladora no debería reconocer un pasivo por impuestos diferidos con respecto a la diferencia temporaria de $50.000, dado que la inversión en el extranjero es básicamente permanente y no se espera que se revierta la diferencia temporaria en un futuro previsible. 60

61 Impuestos diferidos en combinaciones de negocios Se reconocen impuestos diferidos activos y pasivos que cumplan los criterios de reconocimiento. No se reconocen pasivos por impuestos diferidos que surjan del reconocimiento inicial de la plusvalía. Como resultado de una combinación de negocios, podría cambiar la probabilidad de realizar un activo por impuestos diferidos de la adquirente anterior a la adquisición. Los beneficios por impuestos diferidos de la adquirida reconocidos dentro del periodo de medición que procedan de nueva información sobre hechos y circunstancias que existían en la fecha de la adquisición deberán aplicarse para reducir el importe en libros de cualquier plusvalía relacionada con esa adquisición. 61

62 Ejemplo: Impuestos diferidos en combinaciones de negocios Una entidad adquiere el control de otra sociedad que tiene un valor neto en libros de $120. El VR de los activos netos identificables ascendió a $135. La base fiscal es igual a sus valores en libros y la tasa impositiva es del 30%. La plusvalía no es deducible para propósitos fiscales. Como resultado de la combinación, la entidad prevé la recuperación de impuestos diferidos activos sobre $40 de pérdidas fiscales, no reconocidos. El siguiente es el detalle de los activos netos adquiridos, comparando sus valores en libros con sus valores razonables. VL VR Activos Efectivo 100,0 100,0 PPE Elemento 1 80,0 95,0 Elemento 2 70,0 60,0 Intangibles 30,0 Total activos 250,0 285,0 Pasivos y patrimonio Pasivos corrientes 130,0 150,0 Total pasivos 130,0 150,0 Patrimonio 120,0 135,0 Total pasivos y patrimonio 250,0 285,0 62

63 Ejemplo: Impuestos diferidos en combinaciones de negocios Reconocimiento de impuestos diferidos activos y pasivos. VL VR BF DTI (DTD) Activos Efectivo 100,0 100,0 100,0 - PPE Elemento 1 80,0 95,0 80,0 15,0 Elemento 2 70,0 60,0 70,0-10,0 Intangibles 30,0 30,0 IDA 21,0 Total activos 250,0 306,0 250,0 Pasivos y patrimonio Pasivos corrientes 130,0 150,0 130,0-20,0 IDP 13,5 Total pasivos 130,0 163,5 130,0 Patrimonio 120,0 142,5 120,0 Total pasivos y patrimonio 250,0 306,0 250,0 Pérdidas fiscales 40,0 Precio de adquisición 160,0 Plusvalía (Goodwill) 17,5 17,5 IDA = ( ) x 30% = 21.0 IDP = (30+15) x 30% = 13.5 No se reconocen IDP en el reconocimiento inicial de la plusvalía, ya que incrementaría el monto de la misma, al ser un valor residual 63

64 Ejemplo: Impuestos diferidos en combinaciones de negocios Si se reconocieran impuestos diferidos pasivos sobre el reconocimiento inicial de la plusvalía se incrementaría la plusvalía. DTI (DTD) VL VR BF Activos Efectivo 100,0 100,0 100,0 - PPE Elemento 1 80,0 95,0 80,0 15,0 Elemento 2 70,0 60,0 70,0-10,0 Intangibles 30,0 30,0 IDA 21,0 Total activos 250,0 306,0 250,0 Pasivos y patrimonio Pasivos corrientes 130,0 150,0 130,0-20,0 IDP 18,8 Total pasivos 130,0 168,8 130,0 Patrimonio 120,0 137,3 120,0 Total pasivos y patrimonio 250,0 306,0 250,0 IDP = (30+15) x 30% = 13.5 Pérdidas fiscales 40,0 Precio de adquisición 160,0 Plusvalía (Goodwill) 22,8 22,8 64

65 Ejemplo: Impuestos diferidos en combinaciones de negocios Los pasivos por impuestos diferidos por diferencias temporarias imponibles relacionados con la plusvalía se reconocerán, sin embargo, en la medida en que no hayan surgido del reconocimiento inicial de esa plusvalía. Por ejemplo, si en una combinación de negocios una entidad reconoce una plusvalía de 100, que es deducible a efectos fiscales a una tasa del 20% anual, comenzando desde el año de la adquisición, la base fiscal de la plusvalía es de 100 en el momento del reconocimiento inicial, y de 80 al final del año de adquisición. Si el importe en libros de la plusvalía al final del año de la adquisición permanece constante en 100, surgirá al final de ese año una diferencia temporaria imponible por 20. Puesto que esa diferencia temporaria imponible no se relaciona con el reconocimiento inicial de la plusvalía se reconocerá el correspondiente pasivo por impuestos diferidos. 65

66 Reconocimiento inicial de un activo o pasivo En el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo puede surgir una diferencia temporaria. En una combinación de negocios, una entidad reconocerá cualquier pasivo o activo por impuestos diferidos y esto afecta al importe con que se reconoce la plusvalía o la ganancia por una compra en condiciones muy ventajosas. Si la transacción afecta a la ganancia contable o a la ganancia fiscal, una entidad reconocerá cualquier pasivo o activo por impuestos diferidos, y reconocerá el correspondiente ingreso o gasto por impuesto diferido, en el resultado del periodo. Si la transacción no es una combinación de negocios, y no afecta ni la ganancia contable ni la fiscal, no se permite reconocer el mencionado activo o pasivo por impuestos diferidos. Ej. subvenciones del gobierno. 66

67 Ejemplo: Reconocimiento inicial de un activo o pasivo Una entidad planea utilizar un activo, cuyo costo ha sido de 1.000, a lo largo de su vida útil de cinco años, y luego venderlo a un valor residual de cero. La tasa impositiva vigente es del 40%. La depreciación del activo no es deducible fiscalmente. Al proceder a su venta, cualquier ganancia de capital obtenida no tributa, y si se produjeran pérdidas no serían deducibles. Valor en libros Año 1 1,000 Base fiscal 0 Valor en libros Año Base fiscal 0 La entidad no reconoce el pasivo por impuestos diferidos por valor de 400 en el año 1 y 320 en el año 2 porque se deriva del registro inicial del activo. 67

68 5. Medición Impuesto Diferido 68

69 Medición de impuestos diferidos Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación. Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados. La medición de los activos y pasivos por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos. El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisión al final de cada periodo sobre el que se informe 69

70 Consecuencias fiscales Uso Disposición por otra vía Venta 70

71 Ejemplo: Consecuencias fiscales Un activo tiene un importe en libros de $100 y una base fiscal de $60. Si el activo se vendiese, sería de aplicación a las ganancias una tasa del 20%, pero si se obtienen del mismo otro tipo de ingresos, la tasa aplicable es del 30%. La entidad reconocerá un pasivo por impuestos diferidos de $8 (el 20% de 40) si prevé vender el activo sin usarlo, y un impuesto diferido de $12 (el 30% de 40) si prevé conservar el activo y recuperar su valor mediante el uso.

72 Ejemplo: Consecuencias fiscales Una partida de PPE con un costo de $100 y un importe en libros de $80 se revalúa a $150. Este ajuste del valor no tiene consecuencias fiscales. La depreciación acumulada, a efectos fiscales, es de $30, y la tasa impositiva es el 30%. Si el elemento se vendiese por un precio mayor que su costo, la depreciación acumulada fiscal de $30 se incluiría en la ganancia fiscal, pero las cantidades recibidas por encima del costo no tributarían.

73 La base fiscal del elemento es de $70, y existe una diferencia temporaria imponible por $80. Si la entidad espera recuperar el importe en libros del elemento mediante su uso, deberá generar ingresos imponibles por $150, pero sólo podrá deducir depreciaciones por $70. Considerando que esta es la situación, existe un pasivo por impuestos diferidos por $24 (30% de 80). Alternativamente, si la entidad esperase recuperar el importe en libros mediante la venta del elemento por $150, el pasivo por impuestos diferidos resultante se computaría de la siguiente manera: (Nota: de acuerdo con el párrafo 61A, el impuesto diferido adicional que surja en la revaluación se reconocerá en ORI)

74 Consecuencias fiscales Excepciones Activos no depreciables revaluados Propiedades de inversión medidas al VR Tasas diferenciales para los dividendos Consecuencias fiscales de la venta Presunción refutable de recuperación mediante la venta Tasa aplicable a ganancias no distribuidas y ajuste cuando se decreten 74

75 Ejemplos: Propiedades de inversión Una PI tiene un costo de 100 y un VR de 150. Se mide utilizando el modelo del VR de la NIC 40. Comprende un terreno con un costo de 40 y un VR de 60 y un edificio con un costo de 60 y un VR de 90. El terreno tiene una vida útil ilimitada. La depreciación acumulada del edificio a efectos fiscales es de 30. Los cambios no realizados en el VR de la PI no afectan a la ganancia fiscal. Si la PI se vende por más del costo, la reversión de la depreciación fiscal acumulada de 30 se incluirá en la ganancia fiscal y tributará a la tasa impositiva ordinaria del 30%. Para los ingresos por ventas que excedan al costo, la legislación fiscal especifica tasas impositivas del 25% de los activos mantenidos por un plazo inferior a dos años y el 20% para los activos mantenidos por dos años o más.

76 Ejemplos: Propiedades de inversión Dado que la propiedad de inversión se mide utilizando el modelo del VR de la NIC 40, existe una presunción refutable que la entidad recuperará el importe en libros de la propiedad de inversión en su totalidad mediante la venta. Si esa presunción no es refutada, el impuesto diferido reflejará las consecuencias fiscales de recuperar el importe en libros en su totalidad mediante la venta, incluso si la entidad espera obtener ingresos por arrendamiento procedentes de la propiedad antes de la venta.

77 Ejemplos: Propiedades de inversión Presunción no refutada de recuperación a través de venta. Terreno Edificio Puede ser refutada para propiedades depreciables Valor en libros 60 Base fiscal DTI IDP IDP x 30% + 30 x 25% Venta esperada antes de 2 años Venta esperada después de 2 años 30 x 30% + 30 x 20%

78 Ejemplos: Propiedades de inversión Presunción refutada de recuperación del edificio a través de uso. Modelo de negocio de recuperación a través de uso Valor en libros Terreno 60 Base fiscal 40 Edificio DTI IDP

79 Ejemplos: Tasas diferenciales a dividendos Una entidad opera en una jurisdicción donde se gravan a una tasa más alta las ganancias no distribuidas (50%), y se reembolsa una parte del importe cuando las ganancias se distribuyan. La tasa sobre las ganancias distribuidas es del 35%. Al final del periodo sobre el que se informa, 31 de diciembre de 20X1, la entidad no reconoce un pasivo por dividendos propuestos o declarados después del periodo sobre el que se informa. Como resultado, no se reconocen dividendos en el año 20X1. La ganancia imponible para 20X1 es de La diferencia temporaria imponible neta, para el año 20X1, es de Más tarde, el 15 de marzo de 20X2, la entidad reconoce como pasivo unos dividendos de , procedentes de las ganancias de las operaciones previas.

80 Ejemplos: Tasas diferenciales a dividendos La entidad reconoce un impuesto corriente por No se reconoce ningún activo por la cuantía potencialmente recuperable como resultado de dividendos futuros. La entidad también reconoce un pasivo por impuestos diferidos y un gasto por impuestos diferidos por 20 (50% de ). El 15 de marzo de 20X2, la entidad reconocerá la recuperación de impuestos sobre las ganancias por (15% de los dividendos reconocidos como pasivo), que serán un activo por impuestos corrientes y una reducción del gasto corriente por impuestos del 20X2.

81 Impuesto Diferido 6. Retenciones sobre dividendos 81

82 Retenciones fiscales sobre dividendos Cuando una entidad paga dividendos a sus accionistas, se le puede requerir pagar una porción de los dividendos a las autoridades fiscales, en nombre de los accionistas. Estos importes, pagados o por pagar a las autoridades fiscales, se cargan al patrimonio como parte de los dividendos. 82

83 Ejemplo: Retenciones fiscales sobre dividendos Una entidad declara un dividendo de $5,000 para sus accionistas (todos los accionistas tienen una participación pequeña). La entidad opera en una jurisdicción donde se exige retener el 25% del valor del dividendo por pagar a los accionistas, y pagarlo a las autoridades fiscales en nombre de éstos. 83

84 Ejemplo: Retenciones fiscales sobre dividendos 84

85 Impuesto Diferido 7. Presentación 85

86 Separación entre partidas corrientes y no corrientes Cuando una entidad presente activos corrientes o no corrientes y pasivos corrientes o no corrientes, como clasificaciones separadas en su estado de situación financiera no clasificará ningún activo (pasivo) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes. 86

87 Compensación Una entidad compensará los activos por impuestos corrientes y pasivos por impuestos corrientes, o los activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos solo cuando: 1) La entidad tiene el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos. 2) La entidad tiene la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente. 3) Los activos y pasivos por impuestos diferidos se derivan del impuesto a las ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal. 87

88 Estado de resultados integrales El gasto (ingreso) por impuestos, relacionado con el resultado de las actividades ordinarias, deberá presentarse en el estado del resultado integral. Si una entidad presenta los componentes del resultado en un estado de resultados separado como se describe en la NIC 1, presentará el gasto (ingreso) por impuestos relacionado con el resultado de actividades ordinarias en ese estado separado. Cuando las diferencias de cambio en los activos y pasivos por impuestos diferidos extranjeros se reconozcan en el estado del resultado integral, estas diferencias pueden clasificarse como gastos (ingresos) por impuestos diferidos, si se considera que esa presentación es más útil para los usuarios de los estados financieros. 88

89 Impuesto Diferido 8. Revelaciones 89

90 Información a Revelar 1) Componentes principales del ingreso o gasto por impuesto a las ganancias. 2) Impuestos relacionados con las partidas cargadas directamente a patrimonio. 3) Ingreso por impuestos relativo a cada componente del otro resultado integral. 4) Relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la ganancia contable (tasa efectiva). 5) Explicación de los cambios habidos en la tasa impositiva aplicable. 6) Diferencias temporarias deducibles, pérdidas o créditos fiscales no utilizados para los cuales no se hayan reconocido activos por impuestos diferidos. 90

91 Información a Revelar 7) Diferencias temporarias en inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, para los cuales no se han reconocido pasivos por impuestos diferidos. 8) Activos, pasivos, ingresos y gastos por impuestos diferidos reconocidos por cada tipo de diferencia temporaria y con respecto a cada tipo de pérdidas o créditos fiscales no utilizados. 9) Impuesto relativo a operaciones discontinuadas. 10) Efecto en el impuesto de los dividendos declarados antes de la autorización de EFs y no reconocidos. 11) Impuestos diferidos relacionados con combinaciones de negocios reconocidos después de la fecha de adquisición y justificación. 91

92 Información a Revelar 12) Activos por impuestos diferidos, así como evidencia que apoya su reconocimiento, en ciertos casos. 13) Consecuencias potenciales en el impuesto, en el caso que se pagaran dividendos. 14) Activos y pasivos contingentes. 92

93 Gracias!! 2011 PricewaterhouseCoopers -- se refiere a las Firmas colombianas que hacen parte de la organización mundial PricewaterhouseCoopers, cada una de las cuales es una entidad legal separada e independiente. Todos los derechos reservados.

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