6.1 LA RECAUDACION EN LA ESTADISTICA Y EN CAJA.

Transcripción

1 6. LA RECAUDACION POR IVA Y RETENCIONES. En estadísticas basadas, como la presente, en declaraciones tributarias anuales que no tienen trascendencia recaudatoria directa, puede darse un fenómeno de "falta de respuesta" si algunos empresarios, habiendo presentado sus declaraciones-liquidaciones periódicas, incumplen o se retrasan en la obligación de presentar la declaración-resumen anual. Para calibrar la cobertura de la estadística y la importancia de la "no respuesta" es necesario, por tanto, comparar las magnitudes recaudatorias procedentes de la estadística con las cifras de recaudación, estableciendo de forma precisa las posibles fuentes de discrepancia entre unas y otras magnitudes. A este objetivo se destina el presente epígrafe. 6.1 LA RECAUDACION EN LA ESTADISTICA Y EN CAJA. La recaudación por IVA y Retenciones significa en 1992 el 50,9 por ciento de los ingresos no financieros del Estado y se desglosa, como puede verse en el Cuadro 8, en 3.134,8 miles de millones por Retenciones (RTN), 1.301,9 miles de millones por IVA en importaciones [R(IVAM)] y 1.809,3 miles de millones de recaudación por IVA en operaciones interiores, que se ha denominado en el apartado 3.4 recaudación neta por declaraciones (RND).

2 CUADRO 8 LA RECAUDACION EN LA ESTADISTICA Y EN CAJA Miles de millones de pts Variación porcentual Valor Peso Valor Peso Valor Peso 91/90 92/91 MAGNITUDES RECAUDATORIAS (CAJA) Retenciones (RTN) Impuesto sobre el valor añadido R(IVA) - Operaciones interiores. Recaudación bruta (RBD) (*). Devoluciones (DX+D). Recaudación neta (RND=RBD-DX-D) (*) - Importaciones R(IVAM) Ingresos no financieros del Estado 2, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , MAGNITUDES RECAUDATORIAS (DEVENGO) (A) Retenciones (RTN) Impuesto sobre el valor añadido R(IVA) - Operaciones interiores. Recaudación bruta (RBD). Devoluciones (DX+D) (**). Recaudación neta (RND=RBD-DX-D) - Importaciones R(IVAM) 2, , , , , , , , , , , , , , , , , , MAGNITUDES DE LA ESTADISTICA (B) Retenciones (RETEN) Impuesto sobre el valor añadido (IVA) - Operaciones interiores (DIVA) (***) - Importaciones (CSM) 1, , , , , , , , , , , , , COBERTURA (B*100/A) Retenciones Impuesto sobre el valor añadido - Operaciones interiores - Importaciones (*) Incluye ingresos por Actas y otros. Ver Cuadro 4. Fuente: Informe Anual de Recaudación Tributaria. AEAT. (**) Las devoluciones con criterio de devengo se toman de "Resultados IVA" (***) La relación precisa entre el DIVA y la RND se establece en el apartado 6.2 Fuentes: "Informe Anual de recaudación". Servicio de Auditoría Interna. AEAT. "INFO.Autoliquidaciones". Departamento de Informática Tributaria. AEAT Estas cantidades recaudadas no coinciden, como puede verse en el Cuadro, con las magnitudes globales de las Retenciones (RETEN), las cuotas soportadas por importaciones (CSM) y el saldo de IVA por declaración (DIVA) que se desprenden de la presente Estadística. Las discrepancias se deben a los siguientes factores: a) En primer lugar, a la diferencia entre el criterio de devengo propio de las declaraciones anuales en que se basa esta Estadística y el criterio de caja de las cifras recaudatorias.

3 Las magnitudes de la estadística se derivan de declaraciones anuales que no tienen trascendencia recaudatoria y corresponden a cantidades devengadas en el año La recaudación efectiva se realiza por medio de las declaraciones-liquidaciones periódicas (mensuales y trimestrales) en el caso de la recaudación por operaciones interiores y las retenciones y por medio de los documentos aduaneros de liquidación en el caso de la recaudación por importaciones y se asigna en los Boletines de recaudación al mes en que se ingresa en el Tesoro. Para transformar esta recaudación definida con criterio de caja en una recaudación con criterio de devengo comparable con las magnitudes tributarias de la estadística es necesario asignar las corrientes recaudatorias al período anual en que fueron devengadas, teniendo en cuenta el distinto calendario a que están sometidas las grandes empresas por volumen de ventas y el resto. Las primeras están obligadas a presentar declaraciones de IVA y de Retenciones con periodicidad mensual y las segundas presentan declaraciones trimestrales. A partir de las series mensuales o trimestrales de ingresos y devoluciones se han obtenido en ediciones anteriores las magnitudes recaudatorias con criterio de devengo, pero en esta edición se ha utilizado la aplicación INFO-Autoliquidaciones del Departamento de Informática Tributaria de la AEAT, que constituye la fuente idónea para la cuantificación de la recaudación con criterio de devengo, ya que permite tener en cuenta los aplazamientos de pago y otras incidencias de la recaudación. Estas son las cifras que aparecen en el segundo bloque del Cuadro 8. Adviértase las importantes discrepancias que se producen entre caja y devengo tanto en los niveles recaudatorios como en sus tasas de variación anual. b) Existen también diferencias de ámbito en el caso de las retenciones y de la recaudación de IVA por importación. Las retenciones de la estadística (RETEN) corresponden a las practicadas por las empresas declarantes de IVA mientras que la recaudación por retenciones (RTN) es la suma de las practicadas por la totalidad de las empresas y entidades retenedoras y ya se ha visto en el epígrafe 2 (Figura 1) que el 28,9% de las entidades retenedoras no son declarantes de IVA. Un estudio completo de las empresas y entidades retenedoras puede encontrarse en "Empleo, salarios y pensiones en las fuentes tributarias.1992". Lo mismo ocurre con el IVA por importaciones; la recaudación efectuada en las Aduanas [R(IVAM)] corresponde a la totalidad de los importadores (empresas y particulares) mientras que la magnitud de la Estadística (CSM) se refiere a las importaciones de las empresas declarantes de IVA. Estas diferencias en retenciones e IVA por importaciones debidas al ámbito proporcionan, como se indica en el Cuadro 8 mediante los ratios de cobertura, una ilustración de la dimensión económica de los colectivos excluidos de la Estadística.

4 c) Existen, por último, diferencias conceptuales entre las magnitudes de caja y las magnitudes estadísticas en el caso del IVA por importaciones y en el de IVA por operaciones interiores. La recaudación de IVA por importaciones corresponde a la totalidad de los bienes importados mientras que en las cuotas soportadas por importaciones (CSM) no se incluyen los bienes importados que soportan un IVA no deducible por naturaleza ya que la declaración de IVA no proporciona el desglose del IVA soportado no deducible (IVASND) en interior e importado. La relación entre la recaudación de IVA por operaciones interiores (RND) y el saldo de IVA por declaración (DIVA) es particularmente compleja al intervenir el proceso de devoluciones y a su descripción, ya esbozada en el apartado 3.4, se dedica el siguiente apartado. 6.2 EL SALDO DE IVA POR DECLARACION Y LA RECAUDACION POR IVA EN OPERACIONES INTERIORES. El saldo de IVA por declaración (DIVA) definido en el párrafo y a cuyo análisis se ha dedicado el epígrafe puede ser positivo ó negativo: deudor ó acreedor frente a la Hacienda Pública. Si es positivo se traducirá en un ingreso en la Hacienda Pública que el declarante irá realizando a lo largo del año por medio de las declaraciones-liquidaciones mensuales o trimestrales. Si es negativo se trata de un saldo a favor del sujeto pasivo que tiene tratamientos distintos según la condición del declarante: a) Si el declarante es exportador y está inscrito en el Registro de Exportadores, podrá recuperarlo mensualmente con las declaraciones-liquidaciones correspondientes. b) Si el declarante no es exportador y acumula a lo largo del año un saldo a su favor, en la última declaración del año podrá optar entre dos procedimientos de recuperación: b.1) Mantenerlo como un Saldo a Compensar con los posibles resultados periódicos positivos del ejercicio siguiente ó acumularlo a ellos si fueran negativos. b.2) Solicitar su Devolución en el ejercicio siguiente. En consecuencia el resultado de la liquidación del año t que se corresponde con la casilla (50) del modelo de declaración anual puede expresarse como:

5 DIVA t - SC t-1 = [DIVA t - SC t-1 ] (+) + [DIVA t - SC t-1 ] (-) (I) siendo SC t-1 el saldo acreedor, generado el ejercicio anterior, correspondiente a las empresas que optaron por su compensación en el siguiente año. La agregación de resultado positivos [DIVA t - SC t-1 ] (+) corresponderá a la Recaudación Bruta por declaraciones (RBD t ) del ejercicio y la agregación de resultados negativos [DIVA t - SC t- 1] (-) será el saldo a favor de los sujetos pasivos generado en el ejercicio y que puede descomponerse en tres componentes: el correspondiente a exportadores que se devuelve en el mismo ejercicio (DX t ); el saldo a compensar en el ejercicio siguiente (SC t ) y el saldo cuya devolución se solicita y se realiza también en el ejercicio siguiente (D t ). RBD t = [DIVA t - SC t-1 ] (+) (II) [DIVA t - SC t-1 ] (-) = - (DX t + SC t + D t ) (III) Por otra parte la Recaudación Neta por declaraciones puede expresarse como: RND t = RBD t - DX t - D t-1 RND t = [DIVA t - SC t-1 ] (+) - DX t - D t-1 Expresando ahora cada componente, positivo y negativo, del saldo global del ejercicio (I) en función de (II) y (III), y la RBD t en términos de RND t. DIVA t - SC t-1 = RBD t - DX t - SC t - D t DIVA t = RBD t - DX t - SC t - D t + SC t-1 DIVA t = [RND t + D t-1 ] - SC t - D t + SC t-1 y en consecuencia: RND t = DIVA t + (D t - D t-1 ) + (SC t - SC t-1 ) Si las cuantías de los saldos a compensar y de las devoluciones de no exportadores no varían de forma importante de un año a otro, el saldo de IVA por declaración (DIVA) será aproximadamente igual a la recaudación de IVA por operaciones interiores (RND). En 1992 ambas magnitudes coinciden ya que, como se ha visto en el Cuadro 8, la recaudación neta por IVA en operaciones interiores ascendió, calculada con criterio de devengo,

6 a 1.903,1 miles de millones, mientras que el saldo de IVA por declaración (DIVA) obtenido en la presente estadística es de 1.878,6 miles de millones.