MODIFICACIONES A LA LEY PENAL TRIBUTARIA Y SU IMPACTO EN LA ACTIVIDAD

Transcripción

1 MODIFICACIONES A LA LEY PENAL TRIBUTARIA Y SU IMPACTO EN LA ACTIVIDAD HUMBERTO J. BERTAZZA FEHGRA SEMINARIO DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA 15/6/12

2 PRINCIPALES MODIFICACIONES LEGALES (I) 1) Inclusión de tributos y recursos de la seguridad social de los fiscos provinciales y CABA como objeto de tutela, con competencia de tribunales locales. 2) Elevación de los umbrales de punibilidad. 3) Tipificación de agravante de evasión fiscal por la utilización de facturas apócrifas. 4) Tipificación del delito de adulteración de sistemas informáticos o equipos electrónicos fiscales. 5) Responsabilidad penal de las personas jurídicas. 6) Eliminación de la extinción acción penal por pago. 7) Extinción acción penal por regularización fiscal espontánea. 1

3 PRINCIPALES MODIFICACIONES LEGALES (II) 8) Ampliación del plazo para que el órgano administrativo inicie el procedimiento de verificación y formule la determinación de la deuda, en los casos de denuncias de terceros. 9) Derogación de la facultad del organismo fiscal de no formular denuncia en los casos en que manifiestamente no existe delito. 10) Prejudicialidad de la sentencia en sede penal con relación a la aplicación de sanciones por el organismo recaudador. 11) Eliminación de la suspensión del juicio a prueba (probation) en materia tributaria y aduanera. 2

4 MODIFICACIÓN DE MONTOS ART TIPOS PENALES ANTERIOR VIGENTE 1 EVASIÓN TRIBUTARIA SIMPLE $ $ EVASIÓN TRIBUTARIA AGRAVADA IMPORTE LIMITE (inc a) 2 INTERVENCIÓN PERSONA INTERPUESTA (inc b) UTILIZACIÓN FRAUD. BENEFICIOS (inc c) $ $ $ $ $ $ APROVECHAMIENTO INEBIDO DE SUBSIDIOS $ $ APROVECHAMIENTO INDEBIDO DE TRIBUTOS $ $ EVASIÓN PREVISIONAL SIMPLE $ $ EVASIÓN PREVISIONAL AGRAVADA IMPORTE LÍMITE (inc a) INTERVENCIÓN PERSONA INTERPUESTA (inc b) $ $ $ $ APROPIACIÓN INDEBIDA PREVISIONAL $ $

5 DISTINTOS SUPUESTOS DE EVASIÓN AGRAVADA SUPUESTOS ART 2 1 inc a) 2 inc b) 3 inc c) CAUSA DE AGRAVAMIENTO Importe de la evasión Intervención personas interpuestas Utilización fraudulenta de beneficios fiscales UMBRAL DE PUNIBILIDAD $ $ $ inc d) Facturas apócrifas $

6 UTILIZACIÓN FACTURAS APÓCRIFAS Utilización total o parcial De facturas o cualquier otro documento equivalente Ideológica o materialmente falsos Falsificación ideológica: Datos vinculados con la identificación de las partes (razón social, CUIT, domicilio) como la descripción del bien o servicio. Falsificación material: Atribuir su texto a quien no lo ha otorgado o crear un documento con todos los signos de autenticidad para producir efectos jurídicos. Relación entre la evasión fiscal y la falsedad documental (Art. 292 y/o 296 CP). 5

7 ASPECTOS CRÍTICOS Distintos supuestos (usinas y operaciones de buena fe). La responsabilidad a título propio y sustituta (ISND). Efectos en el IG e IVA. Situación de exentos. El Estado y la inmunidad fiscal. 6

8 NUEVO TIPO PENAL ESPECÍFICO (ART 12 bis) (I) Modificación o adulteración de los sistemas informáticos o equipos electrónicos, suministrados u homologados por el Fisco (Nacional, Provincial, CABA). Siempre y cuando dicha conducta fuere susceptible de provocar perjuicio y no resulte un delito más severamente penado. Pena: prisión de 1 a 4 años. 7

9 NUEVO TIPO PENAL ESPECÍFICO (ART 12 bis) (II) Su justificación se basa en que las adulteraciones constatadas en la memoria de un controlador fiscal, no constituye un delito encuadrable en el Art. 12 LPT, en razón de no tratarse de registros o soportes documentales o informáticos del Fisco sino del contribuyente ( Allende, Carlos Alberto Dietética Menta, CNAPE, Sala B del 15/3/11 y Causa Nº 601/2010 (1190) JNPT Nº 2 del 21/10/10). En sentido contrario, delito tipificado en el Art. 12 LPT, pues si bien el controlador fiscal era propiedad del contribuyente, la información contenida era del Fisco ( Chen Qibin, CNAPE, Sala A del 9/8/04). Se contemplan como conductas sólo dos, modificar o adulterar ( destrucción?). 8

10 1. RESPONSABILIDAD PENAL DE LAS PERSONAS IDEALES (ART 14) (I) SANCIONES SUSCEPTIBLES DE SER APLICADAS A LAS PERSONAS IDEALES EN FORMA CONJUNTA O ALTERNATIVA DE LAS DE SUS ADMINISTRADORES 1. Multa de 2 a 10 veces de la deuda verificada; 2. Suspensión total o parcial de actividades que en ningún caso podrá exceder de cinco años o en cualquier otra actividad vinculada con el Estado; 3. Cancelación de la personería, cuando hubiese sido creada al sólo efecto de la comisión del delito, o esos actos constituyan la principal actividad de la entidad; 4. Pérdida o suspensión de los beneficios estatales; 5. Publicación de un extracto de la sentencia condenatoria a costa de la persona jurídica. 9

11 RESPONSABILIDAD PENAL DE LAS PERSONAS IDEALES (ART 14) (II) PAUTAS A SER TENIDAS EN CUENTA POR LOS JUECES PARA GRADUAR ESTAS SANCIONES INCUMPLIMIENTO DE REGLAS Y PROCEDIMIENTOS INTERNOS OMISIÓN DE VIGILANCIA SOBRE LA ACTIVIDAD DE LOS AUTORES Y PARTÍCIPES EXTENSIÓN DEL DAÑO CAUSADO MONTO DE DINERO INVOLUCRADO EN LA COMISIÓN DEL DELITO TAMAÑO, NATURALEZA Y CAPACIDAD ECONÓMICA DE LA PERSONA JURÍDICA MANTENCIÓN DE LA CONTINUIDAD OPERATIVA, OBRA O SERVICIO DE LA ENTIDAD NO SERÁ DE APLICACIÓN LAS SANCIONES DE SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES NI CANCELACIÓN DE LA PERSONERÍA 10

12 RESPONSABILIDAD PERSONAS JURÍDICAS Ejercicio del IUS PUNIENDI (pena). Necesidad de su imposición luego del debido proceso. Sanción en forma propia (autónoma) o por reflejo o rebote. (transferencia) Consecuencias accesorias? (España) 11

13 DEROGACIÓN DE LA EXTINCIÓN DE LA ACCIÓN PENAL POR PAGO (ART 16) Se deroga la extinción de la acción penal por pago y se reemplaza por una causa absolutoria de responsabilidad penal por regularización espontánea. Régimen de transición y vigencia. 12

14 CAUSAL ABSOLUTORIA DE RESPONSABILIDAD PENAL (L, 16) A fin de incentivar el cumplimiento espontáneo de los contribuyentes Se incorpora una causal absolutoria Eximiendo de responsabilidad penal Al obligado que regularice espontáneamente su situación fiscal siempre que su presentación no se produzca a raíz de una: o Inspección iniciada o Observación de parte de la repartición fiscalizadora o Denuncia presentada Vinculada directa o indirectamente con el sujeto 13

15 RÉGIMEN DE PRESENTACIÓN ESPONTÁNEA Excusa absolutoria como exención de responsabilidad penal ante la regularización espontánea del sujeto (arrepentimiento activo). Antecedente España (Reforma 1995) que analizó en profundidad las cuestiones vinculadas con los límites a la validez de la regularización. 14

16 MODIFICACIONES AL RÉGIMEN DE EXTINCIÓN DE LA ACCIÓN PENAL Se modifica la extinción de la acción penal por pago, limitándose al cumplimiento del requisito de espontaneidad. El nuevo régimen no se limita como el anterior a la posibilidad de extinguir la acción penal únicamente a los casos de evasión simple (impositiva y previsional), sino a todos los supuestos, incluso las figuras agravadas. No se establecen limitaciones con relación a la cantidad de veces que un sujeto pueda recurrir al instituto (tantas veces como sea necesario). Se requiere la regularización de su situación, lo que incluye la adhesión a un plan de facilidades de pago. No se aclara si la regularización espontánea debe ser total o parcial (el Art. 16, texto derogado, establecía pago total e incondicional ). El texto deja dudas si la regularización se refiere a la deuda de capital o si también se incluyen los intereses. 15

17 PRESENTACIÓN ESPONTÁNEA Comprendidas Obligaciones tributarias omitidas, no declaradas ni exteriorizadas ante el Fisco, ni detectadas por el mismo. Excluidas Obligaciones tributarias exteriorizadas impagas o que se encuentren en conocimiento de la administración tributaria. REGULARIZACIÓN Poner en conocimiento de la administración fiscal tales obligaciones, presentando DDJJ originales o rectificativas. 16