y profesionales Calcule correctamente el impuesto anual 2012 Introducción

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1 Actividades empresariales y profesionales Calcule correctamente el impuesto anual 2012 Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez Introducción En abril vence el plazo para la presentación de las declaraciones anuales de las personas físicas que hayan percibido ingresos derivados de la realización de actividades empresariales o de la prestación de servicios profesionales. En el presente artículo se señalan los aspectos más importantes a considerar en la elaboración y la presentación de la declaración anual de 2012 para su llenado en el programa DeclaraSAT 2013 o la Declaración automática versión Determinación del ISR anual 2012 personas físicas con actividades empresariales y profesionales Cabe recordar que deben tributar en la Sección I De las personas físicas con actividades empresariales y profesionales, del Capítulo II De los ingresos por actividades empresariales y profesionales y del Título IV De las personas físicas de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), las siguientes personas: Actividades empresariales Servicios profesionales Personas físicas 1. Que obtengan ingresos por actividades empresariales, los provenientes de la realización de actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, de pesca o silvícolas. 2. Que obtengan ingresos por la prestación de un servicio profesional, las remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente y cuyos ingresos no estén considerados en el Capítulo I De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado de la LISR. Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Certificado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx 10

2 Así, las personas físicas mencionadas anteriormente que obtengan ingresos en un año de calendario están obligadas a pagar el impuesto sobre la renta (ISR) anual mediante declaración. En dicha declaración anual tienen la obligación de determinar la utilidad fiscal y el monto que corresponda de participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) en el ejercicio por el cual se está presentando dicha declaración, como lo indica el artículo 133, fracción VI, de la LISR. Caso práctico A continuación mostramos los papeles de trabajo utilizados para la elaboración de la declaración anual de ISR y del impuesto empresarial a tasa única (IETU) correspondiente al ejercicio fiscal de 2012 de una persona física que tributa en el régimen de las actividades empresariales y profesionales, dedicada a la venta de papelería y a la asesoría legal. Talleres Datos generales Apellido paterno Apellido materno Nombre(s) RFC CURP Área geográfica del contribuyente Obligaciones fiscales Vargas Flores Mayra Janeth VAFM810124JK3 VAFM810124MCSRLY07 A ISR, IETU, IVA, IDE y Retenedor por salarios. Régimen fiscal Actividades empresariales y profesionales (actividades empresariales y profesionales) Domicilio fiscal Moctezuma Núm. 247, entre Aldama y Zaragoza, Col. Buenavista, Delegación: Cuauhtémoc, C.P Teléfono Localidad México Entidad federativa Distrito Federal Subsidio para el empleo (SPE) $8,400.00* entregado en efectivo a los trabajadores pendiente de acreditamiento PTU pagada en el ejercicio 2012 $0.00** * Estimado. ** La PTU pagada en el ejercicio no es una deducción autorizada, es una disminución de la utilidad fiscal; sin embargo, no se generaron utilidades en 2011, por tanto, no se pagó PTU en Cédula 1. Pagos provisionales ISR e IETU Hay que recordar que el artículo 127, primer párrafo, de la LISR establece que los contribuyentes con actividades empresariales y profesionales efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago. Asimismo, 11

3 Los contribuyentes con actividades empresariales y profesionales efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio el artículo 9 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) establece que las personas físicas efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del IETU del ejercicio, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para el ISR, esto es, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago. Por ello se recomienda que verifique en cada uno de los meses que se hayan presentado los pagos provisionales conforme a las disposiciones fiscales antes de presentar la declaración anual del ejercicio. Los pagos provisionales de IETU e ISR realizados en el ejercicio son los siguientes: Meses ISR* IETU* Enero $11,200.00** $7, Febrero 13,600.00** 5, Marzo 11, , Abril 16, , Mayo 10, , Junio 12, , Julio 17, , Agosto 14, , Septiembre 14, , Octubre 12, , Noviembre 18, , Diciembre 12, , Totales $167, $129, * Estimados. ** Se acreditó con IDE. Cédula 2. Retenciones de ISR El artículo 127, último párrafo, de la LISR señala que en el caso de la prestación de servicios profesionales a personas morales, éstas deberán retener como pago provisional, la tasa de 10% sobre el monto de los pagos que les efectúen, el cual será acreditable contra el ISR anual como pago provisional de ISR. Además, el artículo 58, primer párrafo, de la LISR establece que las instituciones que componen el sistema financiero que efectúen pago por intereses, deberán retener y enterar el impuesto, como pago provisional. Meses Retenciones de ISR (bancos)* Retenciones de ISR (personas morales)** Total retenciones de ISR Enero $ $5, $5, Febrero , , Marzo , , Abril , , Mayo , , Junio , , Julio , , Agosto , , Septiembre , , Octubre , , Noviembre , , Diciembre , , Totales $3, $60, $63, * Derivados de la actividad empresarial. ** Derivados de la prestación de servicios profesionales. 12

4 Para ello, se recomienda contar con las constancias de retenciones para que proceda el acreditamiento. Hay que comentar que el artículo 219 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta (RLISR) establece que la constancia podrá expedirse anualmente, debiendo contener el total de las retenciones efectuadas durante el año de calendario inmediato anterior, en el caso del pago de honorarios por parte del retenedor. Cédula 3. Pérdidas fiscales El artículo 130, segundo párrafo, fracciones I y II, de la LISR establece que la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal de los 10 ejercicios siguientes hasta agotarla. Es importante resaltar que cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios anteriores, pudiendo haberlo hecho, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado. La persona física por la realización de actividades empresariales y profesionales en 2011 obtuvo una pérdida fiscal por $14,802.00, la cual sólo podrá ser disminuida de la utilidad fiscal derivada de las propias actividades. La persona física desea aplicar la pérdida fiscal de 2011 contra la utilidad fiscal de Talleres Actualización de pérdida fiscal de 2011 Primera actualización Pérdida fiscal del ejercicio 2011 $14,802.00* ( ) FA INPC dic INPC jul (=) Pérdida fiscal del ejercicio 2011 actualizada a diciembre de 2011 $15, Segunda actualización Pérdida fiscal del ejercicio 2011 actualizada a diciembre de 2011 $15, ( ) FA INPC jun INPC dic (=) Pérdida fiscal del ejercicio 2011 actualizada a junio de 2012 $15, ( ) Amortización contra la utilidad fiscal de 2012 $15, (=) Remanente de la pérdida fiscal del ejercicio 2011 al cierre del ejercicio 2012 $0.00 * Estimado. Finalmente, el artículo 130, último párrafo, de la LISR establece que las pérdidas fiscales que obtengan los contribuyentes por la realización de las actividades empresariales y profesionales, sólo podrán ser disminuidas de la utilidad fiscal derivada de las propias actividades a que se refiere la misma, recordando que no podrá aplicarla contra los demás ingresos que el contribuyente deba acumular en la declaración anual como por salarios, arrendamiento de bienes inmuebles, enajenación y adquisición de bienes, dividendos, intereses, etcétera. 13

5 Cédula 4. Determinación de la ganancia o pérdida por enajenación de activos El artículo 37 de la LISR establece que cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando éstos dejen de ser útiles para obtener los ingresos, deducirá, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte aún no deducida. El cálculo fue el siguiente: Equipo de oficina (véase cédula 5) MOI $64, Fecha de adquisición 24-jul-07 Fecha de venta 5-dic-12 Precio de venta $34, Meses completos de utilización previos a ejercicio 2012 Ejercicio Ejercicio Ejercicio Ejercicio Ejercicio Ejercicio Suma 64 ( ) Porcentaje de deducción por mes (10% 12) 0.83 (=) Deducción aplicada en porcentaje Fiscal Contable Remanente pendiente de deducción en porcentaje ( ) MOI 64, , (=) Monto pendiente de deducir sin ajustar $29, $29, ( ) FA INPC último mes de la primera mitad de uso (jun-12) INPC mes de adquisición (jul-07) (=) Monto pendiente de deducir ajustado $37, $29, Precio de venta del activo $34, $34, ( ) Monto pendiente de deducir ajustado 37, , (=) Utilidad (o pérdida) en enajenación de bienes ($2,896.47)* $4, * La pérdida fiscal originada de la venta de un activo fijo se considerará como deducción autorizada. Cédula 5. Deducción de inversiones para el ISR El artículo 124 de la LISR dispone que las personas físicas que tributan en el régimen de las actividades empresariales y profesionales, determinan la deducción por inversiones aplicando lo dispuesto en la Sección II 14

6 De las inversiones, del Capítulo II De las deducciones, del Título II De las Personas Morales de la misma ley, mediante la aplicación en cada ejercicio de los porcentajes máximos autorizados por la LISR, sobre el monto original de la inversión (MOI) con las limitaciones en deducciones que, en su caso, establezca la LISR, asimismo podrán deducir las inversiones del ejercicio, aun cuando ésta no se haya pagado en su totalidad en el ejercicio. Las inversiones para efectos fiscales son las que se contiene en el artículo 38 de la LISR al señalar que se consideran inversiones los activos fijos, los gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos preoperativos. El artículo 124, tercer párrafo, de la LISR dispone que las personas físicas que únicamente hayan prestado servicios profesionales y que en el ejercicio inmediato anterior sus ingresos no hubiesen excedido de $1 210, (cifra vigente para 2012) en lugar de aplicar la deducción normal, podrán deducir las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos; sin embargo, tratándose de automóviles, terrenos y construcciones, sí será aplicable la deducción mediante porcentaje debido a que el mismo artículo 124 establece que a estos activos se les dará el carácter de inversiones y no se podrán deducir cuando efectivamente sean erogados. En nuestro ejemplo no se cumple con lo anterior, por tanto, se aplica la deducción de inversiones mediante la aplicación de porcentajes con las limitaciones que se establecen en la LISR. Por tanto, las inversiones se calcularon de la siguiente manera: ACTIVOS FIJOS Tipo de inversión Equipo de oficina* Equipo de transporte de mercancías Fecha de Adquisición MOI Porcentaje de deducción Porcentaje de depreciación mensual Deducción mensual Número de meses a deducir Deducción del ejercicio INPC del mes de adquisición INPC del último mes de la primera mitad de uso FA Deducción anual 24-jul-07 $64, $ $5, jul jun $7, sep-11 $294, $6, , sep jun , Automóvil 25-jun-12 $164, $3, , jun ago , Equipo de cómputo 10-dic-10 $28, $ , dic jun , Total $108, Total $112, * El equipo de oficina se vendió el 5 de diciembre de 2012, por lo tanto la deducción correspondiente se efectuará en el porcentaje que represente el número de meses completos del ejercicio en los que el bien haya sido utilizado por el contribuyente, respecto de 12 meses. Talleres 15

7 Cédula 6. Costo de ventas Este dato nos servirá para llenar el programa DeclaraSAT 2013 o la Declaración automática versión 2013 y además para formular el estados de resultados. El costo de ventas por la realización de actividades empresariales se determinó de la siguiente manera: Inventario inicial de mercancías* $400, Inventario final de mercancías* $694, Determinación del costo de ventas Inventario inicial $400, (+) Compras de mercancías 494, ( ) Devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre compras 0 (=) Mercancías disponibles netas $894, ( ) Inventario final 694, (=) Costo de ventas $200, * Estimado. Cédula 7. Ingresos acumulables del ejercicio El artículo 122 de la LISR establece que las personas físicas que durante el ejercicio obtengan ingresos por actividades empresariales (comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, pesca o silvícolas) o de la prestación de servicios profesionales considerarán como ingresos acumulables los efectivamente percibidos por la realización de sus actividades. Se consideran ingresos acumulables los previstos en el artículo 121 de la LISR, entre otros, las condonaciones, quitas, remisiones y prescripción de deuda, la recuperación de seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros, las cantidades para realizar gastos por cuenta de terceros cuando no sean respaldados con documentación comprobatoria, los derivados de la enajenación de obras de arte hechas por el contribuyente, los obtenidos por agentes de instituciones de crédito, de seguros, de fianzas o de valores, los obtenidos por la explotación de una patente aduanal, por la explotación de derechos de autor, los intereses cobrados derivados de la actividad empresarial o de la prestación de servicios, las devoluciones que se efectúen siempre que se hubiese efectuado la deducción correspondiente y la ganancia por enajenación de activos fijos, etcétera. Los ingresos totales obtenidos en el ejercicio de 2012, tanto contables como fiscales, son los siguientes: Contable ISR IETU Ingresos propios de la actividad empresarial $2 494, $2 494, $2 494, (+) Ingresos por la prestación de servicios profesionales 800, , , (=) Ingresos propios de la actividad $3 294, $3 294, $3 294, ( ) Descuentos sobre ventas 104, (=) Ingresos netos propios de la actividad $3 190, $3 294, $3 294, Otros ingresos Intereses nacionales $12, $ (+) Venta de activo fijo 4, , (=) Total otros ingresos $17, $12, $34, Gran total $3 207, $3 307, $3 329,

8 Ingresos cobrados por actividades empresariales en el ejercicio de 2012 Concepto Acumulado Ventas nacionales $2 494, (-) Ventas exentas 0.00 (+) Venta de activo fijo 0.00 (+) Intereses nacionales 12, (=) Ingresos acumulables para ISR $2 507, Talleres Ingresos cobrados por la prestación de servicios profesionales en el ejercicio de 2012 Concepto Acumulado Retención de ISR Retención de IVA Honorarios profesionales prestados a personas físicas $200, (+) Honorarios profesionales prestados a personas morales 600, $60, $64, (=) Ingresos acumulables para ISR $800, $60, $64, Para efectos contables se restan los descuentos sobre ventas de los ingresos, no así para efectos de IETU e ISR, ya que éstos se consideran deducciones autorizadas. 2 Se consideran como ingresos los intereses cobrados derivados de la actividad empresarial o de la prestación de servicios profesionales, sin ajuste alguno. 3 No se consideraron los intereses toda vez que no forman parte del precio (artículo 3, fracción I, tercer párrafo, de la LIETU). 4 Se consideró la utilidad contable en la venta de activo fijo. Véase cédula 4. 5 No hay ganancia en la venta del activo fijo, por el contrario, se determinó una pérdida. Véase cédula 4. 6 Se considera el precio de venta toda vez que esta fue la cantidad efectivamente cobrada. Véase cédula 4. 17

9 Cédula 8. Deducciones autorizadas del ejercicio De los ingresos gravados, los contribuyentes podrán disminuir las deducciones autorizadas, efectivamente pagadas, previstas en el artículo 123 de la LISR, dentro de las que se encuentran las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan, las adquisiciones de mercancías, los gastos como renta de locales, pago de luz, teléfono y agua que utilicen para su actividad, papelería y artículos de escritorio, sueldos y prestaciones de sus trabajadores, entre otros, las inversiones (activos fijos, gastos y cargos diferidos), los intereses pagados derivados de la actividad empresarial o profesional, las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Socal (IMSS), etcétera. Las deducciones efectivamente pagadas en el ejercicio tanto contables como fiscales son los siguientes: Concepto Contable (según balanza de comprobación) ISR IETU Devoluciones y descuentos sobre ventas que se hagan en el ejercicio $104, , Adquisiciones netas de mercancías 374, , (+) Costo de ventas 200, (+) Adquisición de activo fijo (automóvil) 164, (+) Depreciación de inversiones 108, (+) Deducción de inversiones (actualizado) 112, (+) Aportaciones al SAR e Infonavit 13, , (+) Cuotas al IMSS 38, , (+) Sueldos, salarios y conceptos asimilados (gravados) 320, , (+) Sueldos, salarios y conceptos asimilados (exentos) 24, , (+) Viáticos y gastos de viaje 42, , , (+) Pérdida en venta de activos fijos (equipo de oficina) 2, (+) Intereses devengados a cargo e intereses moratorios 18, , (+) Honorarios 12, , , (+) Asesorías comerciales y por publicidad 794, , , (+) Uso o goce temporal de bienes 24, , , (+) Seguros y fianzas 14, , , (+) Fletes y acarreos 64, , , (+) Combustibles y lubricantes 104, , , (+) Contribuciones pagadas excepto ISR, IETU, IDE e IVA 8, , , (+) Multas de tránsito 10,

10 (+) Pago de teléfono, agua y luz 122, , , (+) Otros gastos deducibles 84, , , (+) Gastos sin requisitos fiscales 92, (=) Suma $2 096, $2 260, $1 895, Talleres Las deducciones autorizadas para IETU e ISR cumplen con todos los requisitos fiscales que señalan las disposiciones fiscales salvo las notas siguientes. 1 Estos conceptos se consideran deducciones autorizadas siempre que se haya acumulado el ingreso correspondiente para ISR o bien los ingresos de las operaciones que les dieron origen hayan estado afectos al IETU. 2 El costo de lo vendido se determinará, de acuerdo con el boletín C-4 Inventarios de las Normas de Información Financiera (NIF). Véase cédula 6. 3 En el caso de la adquisición de inversiones serán deducibles en su totalidad de acuerdo con el artículo 5, fracción I, de la LIETU y siempre que están efectivamente pagadas y se cumplan los requisitos deducibilidad de la LISR, es el caso. Artículo 6o., fracciones III y IV, de la LISR. 4 En el caso de adquisición de activos fijos se aplicarán las reglas a la depreciación de acuerdo con el boletín C-6 Inmuebles, Maquinaria y Equipo de las NIF. Véase cédula 5. 5 Corresponde a la deducción de inversiones del ejercicio. Véase cédula 5. 6 El artículo 5, fracción II, de la LIETU establece que no serán deducibles las aportaciones de seguridad social. Véase cédula El artículo 5, fracción I, segundo párrafo, de la LIETU establece que no serán deducibles las erogaciones por los contribuyentes y que a su vez para la persona que las reciba sean ingresos por salarios (incluye asimilados a salarios). Véase cédula Corresponde a la pérdida por enajenación de bienes. Véase cédula 4. 9 Se consideraron que los intereses derivados de financiamiento serán deducibles cuando formen parte del precio (artículos 3, fracción I, tercer párrafo y 6, fracción I, de la LIETU). En este caso no forman parte del precio. 10 Las primas de seguros y fianzas se deben amortizar contablemente durante el periodo de vigencia de la póliza de acuerdo con el boletín C-5 Pagos anticipados de las NIF. Para efectos fiscales se consideran deducibles en su totalidad cumpliendo requisitos. 11 Se pagó el consumo de combustible en efectivo por $20, no cumpliendo los requisitos que establece el artículo 31, fracción III, de la LISR. 12 Corresponden a sanciones imputables al contribuyente, y se consideran no deducibles según artículo 32, fracción VI, de la LISR. 13 Se consideran no deducibles $92, ya que corresponden a gastos sin comprobantes fiscales; sin embargo, para efectos contables sí se deben restar. Una vez que se determinaron los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas se procede a determinar la utilidad o la pérdida fiscal del ejercicio, la cual se disminuirá con los siguientes conceptos: Determinación de la utilidad gravable del ejercicio de 2012 Ingresos acumulables $3 307, Véase cédula 7 ( ) Deducciones autorizadas 2 260, Véase cédula 8 (=) Utilidad Fiscal $1 046, ( ) PTU pagada en el ejercicio 0.00 ( ) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 15, Véase cédula 3 (=) Utilidad gravable $1 031, La utilidad gravable por $1 031, se acumulará a los demás ingresos que haya obtenido la persona física en el ejercicio de 2012; sin embargo, para efectos del ejemplo no es el caso. Cédula 9. Deducciones personales El artículo 176 de la LISR establece que para calcular el impuesto anual las personas físicas residentes en el país podrán hacer, además de las deducciones autorizadas antes señaladas, las siguientes deducciones personales: 19

11 Deducciones personales Importe RFC Honorarios médicos, dentales y gastos hospitalarios del contribuyente 1 $24, PERA810220KL4 (+) Donativo otorgado a persona autorizada (monto autorizado de acuerdo con el artículo 176, fracción III, último párrafo, de la LISR) (+) Intereses reales por créditos hipotecarios 3 12, INF760410LM6 (+) Primas de gastos médicos 4 6, INT900210JDA (+) Colegiaturas (+) Transportación escolar 6 12, CMS000120HK1 (=) Total deducciones personales $55, Se cuenta con la documentación comprobatoria que reúne requisitos fiscales y están efectivamente pagadas en efectivo a instituciones residentes en el país. 2 Los donativos ascienden a $12,000.00; sin embargo, no se consideran deducciones personales en virtud de que el ejercicio de 2011 se tuvo pérdida fiscal. 3 Corresponden a los intereses reales por créditos hipotecarios a su casa habitación a través de Infonavit. 4 Contratado con una institución pública de seguridad social. 5 Se pagaron colegiaturas de un hijo a nivel preescolar por la cantidad de $36,000.00; sin embargo, se pagaron en efectivo y no olvidando que el límite anual de deducción es de $14, El transporte escolar es obligatorio, y está separado de la colegiatura pagada. Es importante señalar que las deducciones personales sólo podrán disminuirse en el cálculo del ISR anual por lo que no tendrá ninguna aplicación en los pagos provisionales del ISR. Por otro lado, debemos mencionar que para efectos del IETU, no se prevé en su legislación la disminución de estas deducciones, ni en cálculo anual, ni en pagos provisionales, por lo que no tendrá ninguna aplicación en este impuesto. Finalmente, el impuesto al valor agregado (IVA) que en su caso se pague formará parte de la deducción personal. Cédula 10. Datos informativos del IDE El artículo 7 de la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (LIDE) establece que el IDE que no haya sido acreditado, compensado o solicitado en devolución podrá ser recuperado en la declaración del ejercicio, por consiguiente, la empresa acreditó contra el ISR a cargo del ejercicio un remanente del impuesto a los depósitos en efectivo (IDE) en la declaración anual de 2012 que quedó pendiente de aplicar, esta cantidad se obtuvo de la siguiente manera: Monto del IDE recaudado en 2012 $60, Banco BAN981012J29 Recaudación del IDE y su aplicación en el ejercicio: IDE causado y recaudado por el banco en 2012 $60, ( ) IDE acreditado contra el monto de los pagos provisionales de ISR 24, (=) IDE pendiente de acreditar $35, IDE pendiente de acreditar $35, ( ) IDE acreditado contra el ISR retenido 12, (=) Remanente de IDE pendiente de acreditar $23, Remanente de IDE pendiente de acreditar $23, ( ) IDE compensado contra impuestos federales 12, (=) Remanente de IDE pendiente de recuperar $10, Compensación o devolución de ide efectuada desde el inicio del siguiente ejercicio a la fecha de presentación de la declaración Remanente de IDE pendiente de recuperar $10, ( ) IDE compensado contra impuestos federales o solicitado en devolución 0.00 (=) Remanente de IDE pendiente de recuperar antes de la presentación de la anual $10, Esta cantidad será susceptible de recuperación en el ejercicio. 20

12 En el caso práctico el IDE pendiente de recuperación es de $10, lo cual se acreditará totalmente contra el ISR a cargo del ejercicio, por lo que no queda remanente pendiente de recuperación. Cédula 11. Determinación del ISR anual de 2012 A continuación con los datos anteriores se procede a determinar el ISR anual del ejercicio de 2012: Talleres Determinación de la utilidad gravable del ejercicio de 2012 Ingresos acumulables $3 307, Véase cédula 7 ( ) Deducciones autorizadas 2 260, Véase cédula 8 (=) Utilidad Fiscal $1 046, ( ) PTU pagada en el ejercicio 0.00 Véase datos generales ( ) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 15, Véase cédula 3 (=) Utilidad gravable $1 031, Utilidad gravable por actividad empresarial y profesional $1 031, (=) Total de ingresos acumulables $1 031, ( ) Deducciones personales* 55, Véase cédula 9 (=) Base gravable $975, Aplicación de la tarifa del artículo 177 Base gravable $975, ( ) Límite inferior (LI) 392, (=) Excedente sobre LI $583, ( ) Tasa de impuesto 30% (=) Impuesto previo $174, (+) Cuota fija 73, (=) ISR del ejercicio $248, ( ) Reducción del ISR 0.00 (=) ISR del ejercicio causado $248, ( ) Crédito fiscal por exceso de deducciones sobre los ingresos* 0.00 ( ) Pagos provisionales de ISR efectuados en el ejercicio 167, Véase cédula 1 ( ) ISR retenido 63, Véase cédula 2 (=) ISR a cargo $17, ( ) IDE pendiente de acreditar** 10, Véase cédula 10 (=) ISR a cargo $6, ( ) SPE pagado a los trabajadores*** 6, Véase datos generales (=) ISR por pagar $0.00 ( ) ISR pagado en el extranjero 0.00 (=) ISR a pagar en el ejercicio $0.00 * El artículo 11, tercer párrafo, de la LIETU establece que el monto del crédito fiscal podrá acreditarse contra el ISR causado en el ejercicio en que se generó el crédito; sin embargo, conforme al artículo 21, fracción II, numeral 2, de la LIF-12 no se podrá acreditar contra el propio ISR. ** Corresponde al IDE pendiente de recuperar a la fecha de la presentación de la declaración anual. Véase cédula 10. *** Este importe se aplican contra el ISR a cargo mediante el portal bancario, lo que significa que la declaración anual se enviará por internet a través de la página del Servicio de Administración Tributaria (SAT) con cantidad a cargo y en este ejemplo queda pendiente un remanente de SPE de $1, (8, ,941.97). 21

13 Cédula 12. Participación de los trabajadores en las utilidades El artículo 132 de la LISR establece que la base sobre la que se debe participar a los trabajadores es la renta gravable, que se determinará conforme lo prevé el artículo 130 de la misma ley. Esta renta gravable es la utilidad fiscal que se determina conforme a lo siguiente: Ingresos acumulables $3 307, ( ) Deducciones autorizadas 2 260, (=) Utilidad fiscal 1 046, ( ) Porcentaje 10 (=) PTU por distribuir* $104, Véase cédula 7 Véase cédula 8 * Este dato se anotará en los datos informativos del DeclaraSAT. Cédula 13. Estado de posición financiera El artículo 133, fracción V, de la LISR establece que una de las obligaciones fiscales de las personas físicas que lleven a cabo actividades empresariales es el de formular un estado de posición financiera al 31 de diciembre de 2012 y cuando inicie o deje de realizar dichas actividades, deberán formular estado de posición financiera referido a la misma fecha. Por tanto, deberá anotar las cifras contables al 31 de diciembre de Se recomienda que los contribuyentes deban tener elaborados los siguientes documentos contables: Estado de posición financiera (balance general). Estado de resultados. Elaborar la conciliación contable-fiscal. A continuación se elabora el estado de resultados al 31 de diciembre de 2012 el cual nos servirá para determinar la utilidad neta del ejercicio y así poder elaborar el balance general. Al respecto, el artículo 132, segundo párrafo, de la LISR establece que en el caso de que la persona física obtenga ingresos por actividades empresariales y servicios profesionales en el mismo ejercicio se determinará la renta gravable que corresponda a cada una de las actividades en lo individual, aplicando la misma proporción que se determine en los términos del artículo 131 de la misma ley, el cual está derogado, por tanto, no hay un procedimiento para determinar la renta gravable cuando el contribuyente obtenga ingresos por actividades empresariales y profesionales en el mismo ejercicio, y en nuestra opinión se aplicará el antes señalado. Por tanto, los trabajadores que tenga el contribuyente participarán en las utilidades que se haya obtenido en ambas actividades, no olvidando que el artículo 127, fracción III, de la LFT, dispone que el monto de la participación de los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de créditos y sus intereses, no podrá exceder de un mes de salario. Estado de resultados al 31 de diciembre de 2012 Véase Ventas $3 294, Cédula 7 ( ) Devoluciones, Cédula 7 descuentos o bonificaciones sobre ventas 104, (=) Ventas netas 3 190, ( ) Costo de ventas 200, Cédula 6 (=) Utilidad bruta 2 989, ( ) Gastos generales 1 877, Cédula 8 (=) Utilidad de operación 1 112, (+) Otros ingresos 17, Cédula 7 ( ) Gastos financieros 18, Cédula 8 (=) Utilidad antes de IETU e ISR 1 110, ( ) ISR 0.00 Cédula 11 IETU 0.00 Cédula 18 PTU 104, Cédula 12 (=) Utilidad neta del ejercicio $1 006,

14 A continuación se presenta el estado de posición financiera el cual nos servirá para llenar la declaración anual a través del programa electrónico. Balance general del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012 Activo Pasivo Caja $7, Proveedores $789, Bancos 2 031, Documentos por pagar 124, Clientes 194, Impuestos por pagar 10, Inventarios 694, PTU por pagar 104, Suma del activo circulante $2 928, Suma del pasivo $1 029, Talleres Capital Patrimonio $150, Equipo de transporte de mercancías 294, Utilidad neta del ejercicio 1 006, Depreciación acumulada 91, , Resultado de ejercicios anteriores 1 099, Automóvil 164, Suma del capital $2 255, Depreciación acumulada 20, , Equipo de cómputo 28, Depreciación acumulada 16, , Suma del activo fijo neto 357, TOTAL DE ACTIVO $3 285, TOTAL DE PASIVO Y CAPITAL $3 285, Cédula 14. Determinación del IETU El artículo 1 de la LIETU establece que están obligadas al pago del citado impuesto, las personas físicas y las morales residentes en territorio nacional, así como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realización de las siguientes actividades: Enajenación de bienes. Prestación de servicios independientes. El otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. Determinación del IETU por pagar en la declaración anual Ingresos percibidos en el ejercicio $3 329, Véase cédula 7 ( ) Deducciones autorizadas pagadas en el ejercicio 1 895, Véase cédula 8 (=) Base gravable 1 433, ( ) Tasa de impuesto 17.5% (=) IETU del ejercicio $250,

15 El IETU se obtiene aplicando a la base, la tasa de 17.5%, como se mostró anteriormente, y al resultado se le disminuirá diversas cantidades a las que tiene derecho el contribuyente. A continuación se mencionar los créditos a los que tiene derecho la persona física. Cédula 15. Crédito fiscal por exceso de deducciones El artículo 11 de la LIETU establece que cuando el monto de las deducciones autorizadas del ejercicio afectas al IETU sean mayores a los ingresos gravados también por el mismo impuesto, las personas morales tendrán derecho a un crédito fiscal por el monto que resulte de aplicar la tasa vigente del IETU a la diferencia entre los ingresos gravados y las deducciones autorizadas. En este ejemplo la persona física cuenta con un crédito fiscal por exceso de deducciones generado en 2011 y que se aplicará contra el IETU del ejercicio: Exceso de deducciones de 2011 $16,818.00* Primera actualización FA = INPC de dic-11 INPC de jun-11 FA = = Crédito fiscal $16, ( ) FA (=) Crédito fiscal actualizado al ejercicio en que se generó $17, Segunda actualización INPC de jun-12 FA = INPC de dic-11 FA = = Crédito fiscal pendiente de acreditar $17, ( ) FA (=) Crédito fiscal pendiente de acreditar actualizado $17, ( ) Acreditamiento contra el IETU del ejercicio , (=) Remanente del crédito fiscal del ejercicio 2011 al cierre del ejercicio * Estimado. Cédula 16. Crédito fiscal por salarios y aportaciones de seguridad social Crédito fiscal por salarios gravados Sueldos y salarios gravados pagados de enero a diciembre de 2012 $320, ( ) Factor de IETU (=) Crédito fiscal por salarios aplicable en el ejercicio (sin actualizar) $56, Crédito fiscal por aportaciones de seguridad social Concepto Cuotas IMSS mensuales $38, (+) Cuotas IMSS bimestrales y aportaciones al Infonavit 13, (=) Erogaciones acumuladas $51, ( ) Factor de IETU (=) Crédito fiscal por aportaciones de seguridad social aplicable en el ejercicio (sin actualizar) $9, Véase cédula 8 Véase cédula 8 Véase cédula 8 24

16 Cédula 17. Crédito fiscal por inversiones adquiridas entre el 1 de enero de 1998 y el 31 de diciembre de 2007 En este ejemplo la persona física ha considerado el crédito fiscal por inversiones cada año, por ser una inversión adquirida el 24 de julio de 2007, como se muestra a continuación (véase cédula 5): Talleres DATOS DE LAS INVERSIONES (SALDO PENDIENTE DE DEDUCIR AL 1 DE ENERO DEL 2008) Monto original de la inversión Deducción acumulada al 31 de diciembre de 2007 Saldo pendiente de deducir al 1-enero-2008 Número de Fecha de Porcentaje Concepto factura adquisición de deducción Equipo de oficina* A /07/ , , , * El equipo de oficina se vendió el 5 de diciembre de Sin embargo, en 2012 no se consideró el crédito fiscal por inversiones en virtud de que el Artículo Sexto Transitorio de la LIETU establece que cuando antes del ejercicio fiscal de 2018 el contribuyente enajene las inversiones o cuando éstas dejen de ser útiles para obtener los ingresos, a partir del ejercicio fiscal en que ello ocurra, el contribuyente no podrá aplicar el crédito fiscal pendiente de acreditar correspondiente al bien de que se trate, tal es el caso. Cédula 18. Determinación del IETU a pagar en el ejercicio Finalmente procedemos a calcular el impuesto del ejercicio a pagar conforme al siguiente procedimiento: Determinación del IETU por pagar en la declaración anual Ingresos percibidos en el ejercicio $3 329, Véase cédula 7 ( ) Deducciones autorizadas pagadas en el ejercicio 1 895, Véase cédula 8 (=) Base gravable $1 433, ( ) Tasa de impuesto 17.5% (=) IETU del ejercicio $250, ( ) Crédito fiscal por exceso de deducciones 17, Véase cédula 15 ( ) Crédito fiscal por sueldos y salarios gravados y conceptos asimilados a éstos 56, Véase cédula 16 ( ) Crédito fiscal por aportaciones de seguridad social 9, Véase cédula 16 ( ) Crédito fiscal por inversiones adquiridas del 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de Véase cédula 17 ( ) ISR propio del ejercicio* $168, (=) IETU del ejercicio 0.00 ( ) Pagos provisionales de IETU efectuados en el ejercicio 129, Véase cédula 1 (=) IETU por pagar (o a favor) en la declaración anual ($129,485.00) * El ISR del ejercicio acreditable contra el IETU del mismo ejercicio se determinó conforme al siguiente procedimiento: ISR del ejercicio causado $248, ( ) Reducción de ISR 0.00 ( ) SPE 6, (=) ISR propio por acreditar contra el IETU $241, En este ejemplo se acreditó hasta el monto del IETU a pagar, aclarando que el remanente ya no podrá aplicarse en ejercicios posteriores. 25

17 Es importante señalar que el contribuyente tiene una diferencia a favor por los pagos provisionales efectivamente pagados de IETU, los cuales podrán optar por compensar la diferencia contra el ISR propio del mismo ejercicio; sin embargo, en este caso no se optó por aplicar la compensación, por lo que más adelante podrá optar por compensar o bien solicitar la devolución. Datos informativos del IETU Hay que señalar que al momento de llenar la declaración anual, el programa electrónico nos solicita los siguientes datos informativos los cuales se muestran a continuación: Monto total de pagos por sueldos y salarios gravados Monto total de aportaciones de seguridad social patronales Total de saldos pendientes por deducir de las inversiones adquiridas de 1998 al 2007 actualizadas a diciembre de 2007 Base para identificar el crédito fiscal de pérdidas fiscales por deducción inmediata o deducción de terrenos Monto total de deducción adicional por inversiones adquiridas de septiembre a diciembre de 2007 Crédito por deducciones mayores a los ingresos pendiente de aplicar $320, Véase cédula 16 $51, Véase cédula 16 $61, Véase cédula 17 $0.00 Véase cédula 15 Datos informativos que deben declararse en la declaración anual (Programa DeclaraSAT) En este caso, si el contribuyente recibió préstamos, premios y donativos que en lo individual o en su conjunto excedieron de $600,000 en el ejercicio de 2012 deben declararse, en este caso no se tuvieron dichos conceptos, ni mucho menos la enajenación de casa habitación ni tampoco se recibió una herencia o legado. No obstante, se realizaron pagos por concepto de viáticos por la cantidad de $42, los cuales fueron erogados en servicio del patrón y además que los comprobantes que nos entregó el trabajador sí cumplen con los requisitos fiscales. El artículo 175, tercer párrafo, de la LISR establece que las personas físicas que en el ejercicio 2012 hayan obtenido ingresos totales, incluyendo aquellos por los que no se esté obligado al pago del ISR (ingresos exentos) y por los que se pagó el impuesto definitivo, superiores a $1 500, (a partir del ejercicio 2003 el monto establecido en el párrafo anterior es de $500,000.00, de acuerdo con el artículo segundo, fracción LXII, de las Disposiciones Transitorias para 2002) deberán declarar la totalidad de sus ingresos, incluidos aquéllos por los que no se esté obligado al pago del ISR, como los viáticos exentos. Sin embargo, el artículo 238-B del RLISR establece que los contribuyentes no estarán obligados a informar en la declaración anual del ejercicio fiscal de que se trate los ingresos obtenidos durante dicho ejercicio por concepto de viáticos cuyo monto no exceda de $500,000.00, y la suma total de viáticos percibidos no represente más de 10% del total de los ingresos que les hubiera pagado el patrón por concepto de la prestación de un servicio personal subordinado. En este caso, no deben declararse los viáticos en el DeclaraSAT. Impuesto al valor agregado Respecto al impuesto al valor agregado (IVA), recordemos que de conformidad con el artículo 5o.-D de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) el impuesto se calculará por cada mes de calendario, por lo que no existe la obligación de presentar una 26

18 declaración anual del mismo; sin embargo, la fracción VII del artículo 32 de la citada ley, establece que los contribuyente obligados al pago de IVA y las personas que realicen los actos o actividades a la tasa 0%, deberán proporcionar la información que de dicho impuesto que se les solicite en las declaraciones del ISR. Al respecto, el artículo 3.3., del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 30 de marzo de 2012 establece que los contribuyentes del IVA y las personas que realicen actos o actividades a la tasa 0%, podrán optar por no presentar la citada información en las declaraciones del ISR, siempre que cumplan con la obligación de presentar mensualmente la información la información correspondiente sobre el pago, retención, acreditamiento y traslado del IVA en las operaciones con sus proveedores, la llamada Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT), por lo que para efectos del caso práctico consideraremos que fueron presentadas dichas declaraciones. Es importante que al momento de seleccionar el régimen fiscal del DeclaraSAT no se habilite el IVA, ya que no se estará obligado. versión A continuación mostramos algunas consideraciones cuando previamente se hayan llenado los datos en el programa Declarasat 2013: Consideraciones importantes: Al momento de seleccionar la opción Detalle Cálculo se deberá anotar la cantidad que se acredita de subsidio para el empleo contra el ISR a cargo, sin embargo, hay que recordar que esta aplicación se deberá realizar en el portal bancario. Al dar clic en Aceptar nos aparecerá la siguiente pantalla: Talleres Llenado del formato electrónico Finalmente, la declaración anual del IETU e ISR de 2012 se deberá presentar vía internet en la página del SAT ( utilizando para su elaboración la versión más reciente del programa DeclaraSAT 2013 o la Declaración automática Es importante señalar que el contribuyente podrá acreditar el ISR propio contra el IETU a cargo, en este caso, el propio programa nos muestra, con los datos previamente capturados, el ISR propio que será acreditable contra el IETU; sin embargo, en caso de que el monto sea diferente podrá capturarlo manualmente recordando que sólo será acreditable el ISR efectivamente pagado sin incluir aquel que se hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones con excepción del acreditamiento del IDE o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensación. En este ejemplo el ISR propio fue de $241,677.00; sin embargo, cuando el IETU del ejercicio sea menor al ISR propio del ejercicio procederá el acreditamiento hasta el monto del IETU. 27

19 Una vez que se dé clic en Continuar aparecerá una pantalla donde podrá llenar los datos para la hoja de ayuda. Se deberá llenar en caso de que el contribuyente pague el impuesto a través de las hojas de ayuda, en este ejemplo no aplica ya que el pago lo deberá hacer en el portal bancario. Al dar clic en Aceptar aparece el detalle del cálculo el cual podrá imprimir para verificar que esté correcto su llenado y después enviar la declaración. En caso de que desee visualizar el formato, de clic en Vista Previa del Formato y aparecerá con el nombre DeclaraSAT impresión didáctica el cual no es un formato oficial. Para visualizar las hojas de ayuda. Para imprimir el formato. Genera el archivo para envío por internet. Se optó por acreditar el IDE pendiente de recuperar contra el ISR a cargo en el ejercicio. La declaración anual se debe enviar con el ISR a cargo del ejercicio; sin embargo, el acreditamiento del SPE se aplicará en el portal bancario. Se anotará en este campo los pagos provisionales de ISR incluyendo el importe que se acreditó con IDE. En caso de no haber optado por acreditar el IDE pendiente de recuperar contra el ISR anual aparecerá en este campo el importe o el remanente, y en este caso podrá acreditarlo contra las retenciones o solicitar su devolución. 28

20 Talleres Corresponde al ISR propio pagado que se acreditó hasta el monto del IETU a cargo. Corresponde al IETU a favor el cual se optó por no compensar contra el ISR anual del mismo ejercicio. Este saldo a favor podrá compensarlo o solicitar la devolución. Es importante comentar que el renglón Acreditamientos de IDE efectuados contra el ISR a cargo (propio) se llenará únicamente si utilizó el IDE como forma de pago en el sistema de Declaraciones y Pagos (DyP) conocido también como pago referenciado, el cual es importante comentar que en 2012 esta persona física ya está obligada a utilizar el pago referenciado, por lo que sí se hará anotación en el campo referido, en este ejemplo el IDE que se acreditó contra los pagos provisionales de ISR fue de $24, Conclusión Se mostró el procedimiento de cálculo anual de una persona física que durante el ejercicio de 2012 percibió únicamente ingresos por actividades empresariales y servicios profesionales, aclarando que se analizaron los aspectos más comunes, no descartando que puede haber otros ya que dependerá de las operaciones que haya realizado el contribuyente durante el ejercicio y si no obtuvo otros ingresos distintos a los ya mencionados. 29