Más comentarios sobre la NIA 200 Objetivos. generales del auditor independiente,

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1 Área Sistema Nacional de Control, Auditoría Gubernamental y Política Anticorrupción Sistema Nacional de Control, Auditoría Gubernamental y Política Anticorrupción Más comentarios sobre la NIA 200 Objetivos generales del auditor independiente Ficha Técnica Autor : C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes* Título : Más comentarios sobre la NIA 200 Objetivos generales del auditor independiente Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 40 - Febrero 2012 Sumario 1. Introducción 2. Alcance de este NIA 3. Propósito de la auditoría de estados financieros 4. Responsabilidad de la administración o gerencia en la elaboración de los EE.FF. 5. Requerimiento de seguridad razonable para la opinión del auditor 6. Aplicación del criterio de materialidad en la ejecución del compromiso de auditoría 7. Contenido de la NIA 200 y requerimientos del auditor 8. Formación de la opinión del auditor 9. Objetivos generales del auditor 10. Marco de referencia de la información financiera 11. Prohibición de renunciar al compromiso de opinar sobre los estados financieros 12. Definiciones 13. Requisitos exigidos por esta NIA * Asesor y consultor de gobiernos regionales y locales. Asesor de sociedades de auditoría externa. Conferencista a nivel nacional. 1. Introducción La Norma Internacional de Auditoría Nº 200, basada en el Proyecto Claridad, es la norma general que orienta y engloba a todas las normas internacionales y se ha diseñado para que todas las NIA puedan lograr juntas los objetivos globales de la auditoría: (a) Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de errores significativos, ya sea debido a fraude o error, por tanto, el auditor debe obtener suficientes evidencias para respaldar y sustentar su opinión, lo que permite al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, de acuerdo con un marco de información financiera aplicable (NIIF integrales, NIIF para Pymes o NIC-SP), en todos sus aspectos significativos. (b) Informar sobre si los estados financieros guardan relación con los lineamientos establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF integrales o normas nacionales, y comunicar cualquier evento significativo como es requerido por las NIAs, de acuerdo con las conclusiones del auditor. Además, los requerimientos de la NIA 200 se han agrupado de forma lógica en las categorías señaladas a continuación, cuyo contenido se encuentra también en esta NIA: Requerimientos de ética relativos a la auditoría de estados financieros Escepticismo profesional Juicio profesional Evidencia de auditoría adecuada y suficiente y riesgo de auditoría 2. Alcance de este NIA p1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de: - Las responsabilidades del auditor independiente, cuando conduce una auditoría de estados financieros de acuerdo con las NIA. - Específicamente, se establecen los objetivos generales del auditor independiente, - Explica la naturaleza y el alcance de una auditoría diseñada para permitir que el auditor independiente pueda cumplir los objetivos previstos y El término alcance de una auditoría implica la selección de aquellas áreas, partidas, elementos o componentes de los estados financieros y la selección y desarrollo de los procedimientos de auditoría que resulten necesarios en las circunstancias, con la finalidad de conseguir los objetivos de la auditoría. - Explica el alcance, la autoridad y la estructura de las NIA, e incluye los requisitos para establecer las responsabilidades generales de los auditores independientes aplicables en todas las auditorías, incluida la obligación de cumplir con las NIA. En lo sucesivo se referirá al auditor independiente, como el auditor. p.2. Los lineamientos de esta NIA están redactados en el contexto de una auditoría de estados financieros. Ellos deben ser adaptados según sea necesario en las circunstancias cuando se aplica a las auditorías de otra información financiera histórica. Esta NIA no se refiere a las responsabilidades del auditor que puedan existir en la legislación, reglamentación o de otra manera en relación con, por ejemplo, la oferta de valores al público. Estas responsabilidades pueden ser diferentes de los establecidos en la NIA. En consecuencia, mientras que el auditor puede encontrar los aspectos de la NIA útiles y congruentes con su trabajo en tales circunstancias, es la responsabilidad del auditor que tiene que asumir para garantizar el cumplimiento de todas las obligaciones legales, reglamentarias o profesionales. 3. Propósito de la auditoría de estados financieros p.3. El propósito de una auditoría es incrementar el grado de confianza de los usuarios en los estados financieros. Esto se logra mediante la expresión de una opinión del auditor sobre si los estados financieros están preparados, en todos 1

2 sus aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable. En el caso de la mayoría de los informes de propósito general, es que, la opinión sobre si los estados financieros se presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, o dar una imagen fiel de conformidad con el marco normativo de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF Integrales). Una auditoría realizada de acuerdo con las NIA y los requisitos éticos relevantes permite al auditor formarse una opinión. (Ref. ver: párrafo A1) 4. Responsabilidad de la administración o gerencia en la elaboración de los EE.FF. Los estados financieros sujetos a la auditoría son los de la entidad, elaborados por la administración de la entidad con la supervisión de los encargados del gobierno corporativo. Las NIA no imponen responsabilidades en la administración a los encargados del gobierno corporativo y no sobrepasan las leyes y regulaciones que rigen sus responsabilidades. Sin embargo, una auditoría de acuerdo con las NIA se lleva a cabo en la premisa de que la responsabilidad se encuentra en la administración o gerencia, por la preparación y presentación de los estados financieros y por la identificación del marco de referencia de la información financiera que se ha utilizado para preparar los estados financieros. p.4. La administración y, en su caso, los encargados del gobierno corporativo han reconocido ciertas responsabilidades que son fundamentales para la realización de la auditoría. La auditoría de los estados financieros no releva a la administración o los encargados del gobierno de sus responsabilidades. (Ref. ver: párrafos A2 al A11) En conclusión, si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros, la responsabilidad por la preparación y presentación de los mismos es de la administración de la entidad, con supervisión de los encargados del gobierno corporativo, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. 5. Requerimiento de seguridad razonable para la opinión del auditor p.5. Como base para la opinión del auditor, la NIA requiere que el auditor debe obtener una seguridad razonable sobre: a) Si los estados financieros en su conjunto están libres de errores significativos, ya sea por fraude o error. b) Seguridad razonable de un alto nivel de certidumbre. c) La seguridad razonable se obtiene cuando el auditor ha conseguido suficiente evidencia apropiada para reducir el riesgo de auditoría, es decir, el riesgo de que el auditor expresa una opinión inapropiada, cuando los estados financieros presentan errores a un nivel aceptablemente bajo. Sin embargo, una seguridad razonable, Objetivo Procedimientos Informe Seguridad razonable Reducción de riesgos a un nivel aceptable bajo, permitiendo una conclusión en forma positiva Adecuada y suficiente evidencia obtenida en un proceso sistemático: Entendimiento de las circunstancias Evaluación de riesgos Respuesta a los riesgos evaluados Aplicación de procedimientos Evaluación de la evidencia Descripción circunstancias del compromiso y una expresión positiva: En mi opinión el control interno es efectivo en todo aspecto relevante, según los criterios XYZ 6. Aplicación del criterio de materialidad en la ejecución del compromiso de auditoría p.6. El concepto de materialidad es aplicada por el auditor, tanto en la planificación y la ejecución de la auditoría, y para evaluar el efecto de los errores identificados durante el proceso de auditoría y de errores sin corregir, en su caso, sobre los estados financieros 1. En general, las representaciones erróneas, incluyendo las omisiones, son considerados como error material si, individualmente o en conjunto, son significativas, lo que razonablemente se podría esperar para influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros presentados en su oportunidad. Juicios sobre materialidad se hacen a la luz de circunstancias que se presentan, y se ven afectados por la percepción del auditor de las necesidades de información financiera adicional, y por el tamaño o la naturaleza de un error, o una combinación de ambos. La opinión del auditor se vería afectada respecto a los estados financieros en su conjunto; por lo tanto, el auditor no es responsable de la detección de errores que no son relevantes o no sean errores materiales para los estados financieros en su conjunto. 7. Contenido de la NIA 200 y requerimientos del auditor p.7. La NIA 200 contienen los objetivos, 1 NIA 320, La materialidad en la planificación y ejecución de una auditoría y NIA 450, Evaluación de equivocaciones identificadas durante la auditoría. no es un nivel absoluto de certeza, porque hay limitaciones inherentes en auditoría, que se traducen en la mayor parte de la evidencia en la que el auditor saca conclusiones y las bases de la opinión del mismo sea persuasiva y no conclusiva. (Referencia, ver: párrafo A28 al A52). Seguridad limitada Reducción de riesgos a un nivel que es aceptable, pero mayor que en un compromiso de seguridad razonable. Conclusión en forma negativa Adecuada y suficiente evidencia obtenida en un proceso sistemático que incluye: entendimiento de la tarea y de otras circunstancias del compromiso con procedimientos limitados respecto de un compromiso de seguridad razonable Descripción circunstancias del compromiso y una expresión negativa: Basado en nuestro trabajo descrito en este informe, nada ha llegado a nuestro conocimiento que requisitos y la aplicación de procedimientos de auditoría y otro material explicativo que están diseñados para apoyar al auditor a obtener una seguridad razonable. La NIA requiere que el auditor aplique su juicio profesional, debiendo mantener el escepticismo profesional durante la planificación y la ejecución de la auditoría y, entre otras cosas: a) Identificar y evaluar los riesgos de errores materiales, ya sea por fraude o error, sobre la base de un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad. I. Procedimientos para identificar riesgos de fraude a) Preguntas y consideraciones Preguntar a la gerencia y a las más altas autoridades sobre la evaluación que realizan del riesgo de fraude y su respuesta a los riesgos Considerar, si están presentes uno o más factores de riesgo de fraude Considerar relaciones inusuales o inesperadas, identificadas con procedimientos analíticos Considerar otra información que pueden ayudar a identificar riesgos de fraude b) Identificar factores de riesgo (i) Información financiera fraudulenta (ii) Supervisión inefectiva de la gerencia Dominación de la gerencia por pocas personas Supervisión ineficaz por parte de las más altas autoridades Dificultad para determinar controles internos establecidos en la entidad Organización compleja con inusuales líneas de autoridad y responsabilidad 2

3 Sistema Nacional de Control, Auditoría Gubernamental y Política Anticorrupción Alta rotación de la gerencia senior, altas autoridades, asesores legales Historia conocida de violaciones de leyes y normas establecidas Falta de corrección de debilidades en el C.I. Interés en sobrevalorar las inversiones en proyectos y obras Atomizar las obras públicas y sobrevalorar sus costos Fallas de la gerencia para corregir oportunamente debilidades de control interno Relaciones conflictivas con empleados Relación conflictiva con empleados que tienen acceso al dinero u otros bienes Indiferencia a la necesidad de reducir los riesgos Tolerancia de pequeños robos Indiferencia al C.I. sobre malversación de activos Cambios en el estilo de vida que pueden indicar que algunos activos han sido malversados c) Identificación de riesgos relativos a operación y documentos que lo sustentan Transacciones no registradas oportunamente Transacciones sin documentación de soporte Ajustes de último momento Evidencias de empleados con indebido acceso a registros Quejas al auditor sobre sospechas de fraudes II. Procedimientos a desarrollar Procedimientos analíticos usando información desagregada (meses, productos, segmentos) Confirmaciones con clientes de los términos de contratos relevantes Presencia física en uno o más lugares para observar mercaderías despachadas o devueltas Test de controles cuando las transacciones son iniciadas, procesadas y registradas electrónicamente Examen de registros para identificar lugares o productos que requieren atención durante o después del recuento Presenciar los recuentos en lugares no anunciados o en todas las locaciones al mismo tiempo Realizar procedimientos más rigurosos durante el recuento Comparar las cantidades con otros períodos Usar técnicas asistidas por computadora b) Obtener suficiente evidencia de auditoría acerca de, si existen errores materiales, mediante el diseño e implementación de respuestas apropiadas a los riesgos evaluados. Evidencia suficiente. Se entiende por suficiente, aquel nivel de evidencia que el auditor debe obtener a través de sus pruebas de auditoría para llegar a conclusiones razonables sobre las cuentas anuales que se someten a examen. Este profesional no pretende obtener toda la evidencia existente, sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su examen. En este sentido, se puede llegar a una conclusión sobre un saldo, transacción o control, realizando pruebas de auditoría mediante muestreo, pruebas analíticas o a través de una combinación de ellas. El auditor obtendrá la certeza suficiente y apropiada a través de la ejecución de sus comprobaciones de procedimientos para permitirle emitir las conclusiones sobre las que fundamentar su opinión acerca de la información financiera. La fiabilidad de la evidencia está en relación con la fuente de la que se obtenga interna y externa, y con su naturaleza, es decir, visual, documental y oral. No obstante, aunque la fiabilidad depende de las circunstancias en las que se obtiene, se pueden utilizar los siguientes puntos al evaluarla: 1. La evidencia externa es más fiable que la interna. 2. La evidencia interna es más fiable cuando los controles internos relacionados con ellos son satisfactorios. 3. La evidencia obtenida por el propio auditor es más fiable que la obtenida por la empresa. 4. La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es más fiable que la procedente de declaraciones orales. 5. El auditor puede ver aumentada su seguridad como la evidencia obtenida de diferentes fuentes sea coincidente. 6. Debe existir una razonable relación entre el coste de obtener una evidencia y la utilidad de la información que suministra. c) Formarse una opinión sobre los estados financieros con base en las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida. 8. Formación de la opinión del auditor p.8. La forma de la opinión expresada por el auditor dependerán de la estructura de información financiera obtenida y de cualquier ley o regulación aplicable. (Ref. ver:. p. A12 al A13). p.9. El auditor también puede tener otras responsabilidades de comunicación e información sobre la gestión de la entidad auditada a los usuarios, a los encargados del gobierno corporativo, a la gerencia, o a los usuarios de los estados financieros, a los órganos rectores fuera de la entidad, en relación con las cuestiones derivadas de la auditoría. Estos pueden ser establecidos por la NIA o la legislación aplicable o aquellas directivas nacionales que las regulen 2. Fecha de vigencia p.10. Esta NIA entra en vigencia para auditorías de estados financieros por períodos que comiencen a partir del 15 de diciembre Objetivos generales del auditor p.11. En la ejecución de una auditoría de estados financieros, los objetivos generales del auditor son: i) Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de errores significativos, ya sea debido a fraude o error; por tanto, el auditor debe obtener suficientes evidencias para respaldar y sustentar su opinión, lo que permite al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, de acuerdo con un marco de información financiera aplicable (NIIF integrales, NIIF para Pymes o NIC-SP), en todos sus aspectos significativos. j) Informar sobre si los estados financieros guardan relación con los lineamientos establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF integrales, o normas nacionales, y comunicar cualquier evento significativo como es requerido por las NIA, de acuerdo con las conclusiones del auditor. 10. Marco de referencia de la información financiera El marco de información financiera adoptada por la administración y, en su caso, por los encargados del gobierno corporativo o la gerencia en la preparación de los 2 Véase, por ejemplo, la NIA 260, Comunicación con los encargados del gobierno, y NIA 240, Las responsabilidades del auditor relativas al fraude en una auditoría de estados financieros, párrafo 43. 3

4 estados financieros se refiere a la aplicación de las Normas de Internacionales de Información Financiera NIIF integrales, NIIF Pymes, NIC-SP o cualquier otra norma regulada por un ente rector, que es aceptable en vista de la naturaleza de la entidad y el objetivo de los estados financieros, o que es requerido por ley o Reglamento. El término marco de la presentación razonable se utiliza para referirse a un marco de información financiera que exige el cumplimiento de los requisitos del marco de referencia de información financiera y de: i) Reconocer que explícita o implícitamente debe aplicarse, para lograr una presentación razonable de los estados financieros, que puede ser necesario para la información de la gestión a revelar, más allá de los específicamente requeridos por el marco internacional, o ii) Reconocer explícitamente que puede ser necesario para la gestión en circunstancias justificadas, de apartarse de un requerimiento del marco normativo para lograr una presentación razonable de los estados financieros. Tales desviaciones del cumplimiento de la norma, se espera que sea necesario, solo en circunstancias extremadamente raras. El término marco de cumplimiento se utiliza para referirse a un marco de información financiera que exige el cumplimiento de los requisitos del marco (NIIF integrales), pero no contienen los acuses de recibo de (i) o (ii). En conclusión, el marco de referencia de información financiera para el sector público está normado por las NIC-SP, las directivas y otras normas emitidas por la Dirección Nacional de Contabilidad Pública. Estructura de las Normas Internacionales de Contabilidad para el sector público modificadas versión- aprobadas por el IFAC-IPSASB 11. Prohibición de renunciar al compromiso de opinar sobre los estados financieros p.12. En todos los casos en que la seguridad razonable de los estados financieros no pueda ser obtenida y se manifieste una opinión con salvedades en el informe de auditoría o sea insuficiente la información obtenida en las circunstancias, a efectos de informar a los destinatarios de los estados financieros, la NIA requiere que el auditor pueda abstenerse de opinar, no pudiendo retirarse del compromiso de auditoría (o renunciar) 33 a la contratación, la renuncia solo es posible bajo la ley o regulación aplicable. 3 En el NIA, el término retirarse se utiliza como renuncia al compromiso de auditoría. NIC N Título Versión Resolución de CNC 01 Presentación de estados financieros Enero- 02 Estado de flujo de efectivo Enero- 03 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores; 04 Efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera Enero- Enero- 05 Costos por préstamos Enero- 06 Estados financieros consolidados y separados Enero- 07 Tratamiento contable de las inversiones en empresas vinculadas Enero- 08 Participaciones en negocios conjuntos Enero- 09 Ingresos por transacciones con contraprestación Enero- 10 Información financiera en economías hiperinflacionarias Enero- 11 Contratos de construcción Enero- 12 Inventarios Enero- 13 Arrendamientos Enero- 14 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa 15 Instrumentos financieros: presentación e información a revelar Enero- Enero- 16 Propiedades de inversión Enero- 17 Propiedades, planta y equipo Enero- 18 Información financiera por segmentos Enero- 19 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes 20 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas 21 Deterioro del valor de activos no generadores de efectivo 22 Revelación de información financiera sobre el sector gobierno general 23 Ingresos de transacciones sin contraprestación (impuestos y transferencias) 24 Presentación de información del presupuesto en los estados financieros Enero-2008 Enero- Enero- Enero- Enero- Enero- 25 Beneficios a los empleados Enero- 26 Deterioro de valor de activos generadores de efectivo Enero- Vigencia a partir de 4

5 Sistema Nacional de Control, Auditoría Gubernamental y Política Anticorrupción NIC N Título 12. Definiciones p.13. Para los propósitos de las NIA, los siguientes términos tienen significados atribuidos a la realización de una auditoría: a) La evidencia de auditoría La información utilizada por el auditor para llegar a las conclusiones en que se basa la opinión del auditor debe ser suficiente. La base de la evidencia de auditoría incluye tanto la información financiera contenida en los registros contables de los estados financieros y otra información adicional para los propósitos de las NIA: (i) La suficiencia de la evidencia de auditoría es la medida de la cantidad de información documentada obtenida que respalda la evidencia de auditoría. La cantidad de la evidencia de auditoría necesaria se ve afectado por la evaluación del auditor de los riesgos de errores importantes, y también por la calidad de la evidencia de auditoría. (ii) La idoneidad de la evidencia de auditoría es la medida de la calidad de la evidencia de auditoría, es decir, abundante información obtenida, su relevancia y su confiabilidad en la prestación de apoyo a las conclusiones en que se basa la opinión del auditor. b) Auditoría de riesgos El riesgo de que el auditor expresa una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros contienen errores materiales. El riesgo de auditoría es una función de los riesgos de errores importantes, y el riesgo de detección. c) Auditor La persona o personas que realicen la auditoría, por lo general el socio del trabajo de auditoría u otros miembros del equipo de auditoría, o, en su caso, de la sociedad de auditoría. Cuando una NIA expresamente señale la intención de que un requisito o una responsabilidad debe ser cumplida por el socio del trabajo, el término socio del trabajo en lugar de auditor se refiere al integrante de la sociedad de auditoría que realiza el trabajo y se usa socio del trabajo o socio de la firma. En cuanto al sector público, se entenderá como el responsable de la auditoría al equivalente al auditor interno o integrante de la sociedad de auditoría externa en su caso. Versión Resolución de CNC 27 Agricultura Enero- 28 Instrumentos financieros: presentación Enero- 29 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración Enero- 30 Instrumentos financieros: revelación Enero- 31 Intangibles Enero- 32 Acuerdos de concesión Enero-2012 Vigencia a partir de 2012 d) Riesgo de detección Es el riesgo de que los procedimientos realizados por el auditor no sean detectados para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo no detecte una representación errónea que existe y que podría ser material, ya sea individualmente o cuando se acumula con otras representaciones erróneas. e) Los estados financieros Es la representación estructurada de la información financiera histórica, incluidas las notas y anexos a los estados financieros relacionados, su finalidad responde a la intención de comunicar información relevante sobre los activos, pasivos y patrimonio, así como de los recursos económicos de una entidad u obligaciones con acreedores o proveedores en un momento en el tiempo o los cambios de la misma acontecidos durante un período de tiempo, de acuerdo con un marco de información financiera (NIIF integrales). Las notas a los estados financieros relacionadas habitualmente comprenderán un resumen de políticas contables significativas y otra información explicativa. El término estados financieros normalmente se refiere a un conjunto completo de estados financieros según lo determinado por los requisitos de la NIC 1 aplicables, pero también puede referirse a un solo estado financiero. f) La información financiera histórica Es la información que se expresa en términos financieros en relación con una determinada entidad, derivados principalmente del sistema de contabilidad empleados por esa entidad, sintetiza, los hechos o sucesos económicos que ocurren en períodos de tiempo pasado o sobre las condiciones o circunstancias económicas en los puntos en el tiempo en el pasado. g) Responsable de la administración La(s) persona(s) con responsabilidad ejecutiva para la realización de operaciones en la entidad. Para algunas empresas, en algunas jurisdicciones, la gestión recae en la gerencia e incluye a todos o algunos de los encargados del gobierno corporativo, por ejemplo, los miembros del ejecutivo, de una junta de gobierno, o un administrador o gerente designado por los socios o propietarios. h) Declaración equivocada Una diferencia entre la cantidad registrada erróneamente, mal clasificada, presentada, o de la divulgación imprecisa de una partida de los estados financieros reportados y la cantidad real o adecuadamente presentada, clasificada, o de la divulgación que se requiere para el elemento que estar de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables, pueden surgir de un error o de un fraude. i) Errores de períodos anteriores Son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más períodos anteriores, resultantes de una falla al emplear una norma o de un error al utilizar información fiable que: a) Estaba disponible cuando los estados financieros para tales períodos fueron formulados; y b) Podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros. Estos errores incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos, así como los fraudes. Cuando el auditor expresa una opinión sobre si los estados financieros se presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, o dan una visión verdadera y justa, los errores también se incluyen en los ajustes de los importes, la clasificación, presentación, o declaraciones que, a juicio del auditor, sean necesarios para que los estados financieros se presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, o para dar una visión verdadera y justa. j) Premisas y responsabilidades de los encargados del gobierno corporativo relativas a las competencias de gestión y, en su caso, los encargados del gobierno, en el que se lleva a cabo una auditoría En la gestión pública los encargados del gobierno han reconocido y entienden que ellos tienen las siguientes responsabilidades que son fundamentales para la realización de una auditoría de acuerdo con las NIA. Es decir, les compete: i) La preparación de los estados financieros de acuerdo con las normas contables aplicables, incluidas, en su presentación, pertinente y equitativa; ii) Para dicho control interno de gestión y, en su caso, los encargados del gobierno, determinar qué es necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de errores significativos, ya sea por fraude o error, y iii) Proporcionar al auditor: a. El acceso a toda la información de que la gestión y, en su caso, los encargados del gobierno son conscientes de que es relevante para la preparación de los estados financieros, tales como registros, documentación y otros asuntos; b. Información adicional que el auditor puede solicitar de la administración y, en su caso, los encargados del gobierno con el propósito de la auditoría, y 5

6 c. Acceso sin restricciones a personas dentro de la entidad de la que el auditor determine que sea necesario para obtener evidencia de auditoría. En el caso de un marco de presentación razonable, (i), puede ser reformulada como para la preparación y presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con las normas de información financiera, o para la preparación de los estados financieros que le dan un verdadero y punto de vista razonable, de acuerdo con las normas de información financiera. La premisa, relativas a las responsabilidades de gestión y, en su caso, los encargados del gobierno, en el que se lleva a cabo una auditoría también se puede denominar como la premisa. k) Juicio profesional La aplicación de la formación adecuada, conocimientos y experiencia, en el contexto proporcionado por las normas de auditoría, contabilidad y ética, en la toma de decisiones informadas acerca de los cursos de acción que sean apropiados en las circunstancias del trabajo de auditoría. l) El escepticismo profesional Una actitud que incluye una mente inquisitiva, estar atento a las condiciones que pueden indicar errores posibles debido a un error o fraude, y una evaluación crítica de la evidencia de auditoría. m) La seguridad razonable En el contexto de una auditoría de estados financieros, un alto, pero no absoluto, nivel de seguridad. n) El riesgo de errores materiales El riesgo de que los estados financieros no contienen errores materiales antes de la auditoría. Este consta de dos componentes, que se describe de la siguiente manera en el nivel de aseveración: i) Riesgo inherente. La susceptibilidad de una aseveración acerca de una clase de saldo de la cuenta de transacciones, o de la divulgación de una representación errónea que pudiera ser de importancia, ya sea individualmente o cuando se acumula con otras representaciones erróneas, antes de la consideración de todos los controles relacionados. ii) El control de riesgos. El riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en una aseveración acerca de una clase de saldo de la cuenta de transacciones, o de la divulgación y que podría ser material, ya sea individualmente o cuando se acumula con otras representaciones erróneas, no se puede prevenir, o detectar y corregirlo, en forma oportuna por el control interno de la entidad. ñ) Los encargados del gobierno corporativo Las persona(s) u organización(s) (por ejemplo, un fiduciario corporativo) con la responsabilidad de supervisar la dirección estratégica de la entidad y las obligaciones relacionadas con la responsabilidad de la entidad. Esto incluye la supervisión del proceso de información financiera. Para algunas entidades, en algunas jurisdicciones, los encargados del gobierno pueden incluir administración de personal, por ejemplo, los miembros del ejecutivo de una junta de gobierno de una entidad del sector público o privado, o un administrador de sus propietarios. o) Materialidad o importancia relativa Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, juzgada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. El factor determinante podría ser la magnitud de la partida, su naturaleza o una combinación de ambas. p) Marco de referencia de información financiera Se refiere a las Normas Internacionales de Información Financiera que pueden ser las NIIF integrales o completas, la NIIF para Pymes, las NIC-SP para el sector público o normas nacionales emitidas por un órgano rector, según sea aplicado. 13. Requisitos exigidos por esta NIA a) Requisitos éticos relativos a una auditoría de estados financieros 1. El auditor deberá cumplir con los requisitos éticos relevantes, incluidas las relativas a la independencia, en relación con los compromisos de auditoría a los estados financieros de acuerdos al código IESBA. (Ref. ver: párrafos A14 al A17) El Código de Ética constituye una exposición de principios, valores y reglas de conducta que guían la labor cotidiana de los auditores; por tanto, el compromiso de auditoría, y las responsabilidades del auditor plantean elevadas exigencias éticas a los auditores independientes, a las sociedades de auditoría y al personal que emplean o contratan para la labor de auditoría, estas son entre otras: Integridad Independencia Objetividad e imparcialidad Secreto profesional Competencia profesional y debido cuidado Calidad en su trabajo Confidencialidad y conducta profesional Competencia 1. Implica estar atento a las innovaciones en el campo de la contabilidad administrativa y dominar con profundidad las tecnologías propias de este campo del conocimiento. 2. Trabajar de acuerdo con las leyes o demás regulaciones que deben respetarse, sobre todo en el proceso de toma de decisiones. 3. Las recomendaciones que el contador sugiera deben basarse en un análisis claro y profundo de la información. Objetividad 1. Para lograr la confianza de los usuarios, es fundamental proporcionar información objetiva. 2. Proporcionar toda aquella información que se considere pertinente, debido a que puede influir en tomar tal o cual alternativa. Integridad 1. Mantenerse imparcial ante discrepancias e intereses particulares que pudieran afectar a la empresa, según la decisión que se tome. 2. Aceptar y comunicar cuando se tienen determinadas limitaciones profesionales en ciertos campos del conocimiento, de tal forma que se consulte a un experto para tener una información más completa para tomar decisiones. 3. Comunicar cualquier información favorable o desfavorable a los que deben tomar decisiones. 4. Poner de manifiesto cualquier actitud o actividad que se esté desarrollando que puede afectar a la empresa, en cualquiera de las áreas que apoya la contabilidad administrativa. Confidencialidad 4. Deben mantenerse en secreto toda información a la cual tenga acceso durante su trabajo, a no ser que se le autorice comunicarle. 2. Nunca deberá utilizar la información obtenida durante su trabajo para beneficio personal o de terceras personas. 3. El responsable debe asegurarse de que los colaboradores y subordinados que trabajen con él mantengan la información confidencial, y que de ninguna forma la utilicen en perjuicio de la empresa. b) El escepticismo profesional 1. El auditor deberá planificar y realizar una auditoría con escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros pueden presenta errores. (Ref. ver: párrafos A18-A22) El escepticismo profesional significa que el auditor no asume que la gerencia es deshonesta, ni tampoco asume que los estados financieros sean incuestionablemente fiables; por tanto, la labor de auditar se centra en obtener, analizar y evaluar las evidencias suficientes y apropiadas para poder llegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría, implica la valoración crítica, con una mente que cuestiona, de la validez de la evidencia de auditoría obtenida. Incluye reconocer que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estén declarados equivocadamente en forma material, y estar alerta a la evidencia de auditoría que contradice o pone en cuestión la confiabilidad de los documentos y las respuestas a las indagaciones y a la otra información obtenida de la administración y de quienes tienen a cargo el gobierno. Como auditor, debes planear y realizar una auditoría con actitud de escepticismo profesional, reconociendo que quizás existan circunstancias que causen que los estados financieros tengan aseveraciones equívocas materiales. 6