Diplomado Administración y Gestión Tributaria. Módulo 1. ORDENAMIENTO JURÍDICO TRIBUTARIO (MARCO NORMATIVO) Ezzat Lorenzo Chelhod Beyloune

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1 Diplomado Administración y Gestión Tributaria Módulo 1. ORDENAMIENTO JURÍDICO TRIBUTARIO (MARCO NORMATIVO) Ezzat Lorenzo Chelhod Beyloune

2 Objetivos: Módulo 1. ORDENAMIENTO JURÍDICO TRIBUTARIO (MARCO NORMATIVO) 1. Conocer todas las normas jurídicas que regulan el Sistema Tributario Venezolano. 2. Destacar las normas de rango constitucional, las de rango legal y las reglamentarias sobre la materia. 3. Analizar los distintos tipos de leyes existentes en materia tributaria. 4. Plantear las soluciones a las que se puede llegar en caso de conflicto entre los distintos tipos de normas jurídicas de contenido tributario a la hora de su aplicación.

3 Módulo 1. ORDENAMIENTO JURÍDICO TRIBUTARIO (MARCO NORMATIVO) Contenido Programático: 1. Consideraciones Generales. 2. La Estructura del Ordenamiento Jurídico Tributario en Venezuela. 3. Normas Jurídicas Constitucionales, Legales y Reglamentarias de Contenido Tributario. 4. Consideraciones Finales.

4 1. CONSIDERACIONES GENERALES 1.1. Diferencias entre Sector Público y Sector Privado Diferencia entre Derecho Público, Derecho Privado y Derecho Social La Actividad Financiera del Estado Los Ingresos Públicos. Ingresos Tributarios (Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales).

5 1.1. DIFERENCIAS ENTRE SECTOR PÚBLICO Y SECTOR PRIVADO. Sujetos Finalidad Legalidad Sector Público Sector Privado Estado - particulares Satisfacción de necesidades colectivas Lo permitido Particulares Lucro Lo prohibido

6 1.2. DIFERENCIA ENTRE DERECHO PÚBLICO, DERECHO PRIVADO Y DERECHO SOCIAL. Derecho Público Relaciones: Estado Particulares. Derecho Privado Relaciones: Entre particulares. Derecho Social Relaciones: Entre particulares, con protección especial por parte del Estado.

7 1.3. LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO Obtención. Fuente de Suministro de los Recursos Originaria. a. Bienes. b. Servicios. Actividades Económicas Derivada. a. Tributos: Impuestos, tasas y contribuciones. b. Créditos Públicos: empréstitos. c. Créditos Forzosos: expropiaciones pagadas con bonos Distribución. Ordenar los recursos de acuerdo a las necesidades Ley de Presupuesto Público Empleo. Uso Ley de Contrataciones Públicas.

8 1. 4. LOS INGRESOS TRIBUTARIOS. Concepto de Tributos. Prestaciones exigidas en dinero por el Estado en ejercicio de su poder de imperio en virtud de la Ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. Clasificación de Tributos. Impuestos. Tasas. Contribuciones especiales Módulo 10.

9 1. 4. LOS INGRESOS TRIBUTARIOS (2). Concepto de Impuesto. Son los tributos exigidos por el Estado, en virtud de su poder de imperio, a quienes se encuentran en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles. Clasificación. 1. Directos Toman como expresión de riqueza a la capacidad contributiva. 2. Indirectos Gravan el gasto o consumo o bien la transferencia de riqueza. Los consideran índice o motivo de presunción de existencia de capacidad contributiva.

10 1. 4. LOS INGRESOS TRIBUTARIOS (3). Concepto de Tasa. Son los tributos cuya obligación está vinculada jurídicamente a determinadas actividades del Estado. Características de las tasas. 1. Es creada mediante Ley, a diferencia del precio público, que es mediante de un contrato. 2. Se pagan con contraprestación a diferencia del impuesto. 3. El hecho generador de la obligación esta integrado con una actividad o un servicio público que el Estado presta efectivamente al interesado. 4. El producto de la recaudación es exclusivamente destinado al servicio respectivo. 5. Que el servicio sea divisible, es decir, que permita que se identifique la fracción que le corresponda al contribuyente sea identificada.

11 2. LA ESTRUCTURA DEL ORDENAMIENTO JURÍDICO TRIBUTARIO EN VENEZUELA 2.1. Distintos tipos y rangos de normas dentro de la Estructura del Ordenamiento Jurídico Ubicación de los Tratados Internacionales dentro de la Estructura del Ordenamiento Jurídico Tributario Principios y/o criterios de ordenación de las normas jurídicas tributarias en Venezuela Jerarquía Competencia Especialidad Sucesión Cronológica.

12 2.1. DISTINTOS TIPOS Y RANGOS DE NORMAS DENTRO DE LA ESTRUCTURA DEL ORDENAMIENTO JURÍDICO. Normas Constitucionales. Normas Legales. Art. 1 COT. Normas Sub-legales.

13 2.2. UBICACIÓN DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES DENTRO DE LA ESTRUCTURA DEL ORDENAMIENTO JURÍDICO TRIBUTARIO. Normas Constitucionales. Normas Legales Tratados. (Suscripción Ratificación Ley Aprobatoria) Normas Sub-legales.

14 2.3. PRINCIPIOS Y/O CRITERIOS DE ORDENACIÓN DE LAS NORMAS JURÍDICAS TRIBUTARIAS EN VENEZUELA Jerarquía Competencia Especialidad Sucesión Cronológica.

15 3. NORMAS JURÍDICAS CONSTITUCIONALES, LEGALES Y REGLAMENTARIAS DE CONTENIDO TRIBUTARIO 3.1. Normas Constitucionales Artículos 7, 316 y 317 de la Constitución La Potestad Tributaria y La Competencia Tributaria. La Nación, los Estados, Los Municipios, La Administración Tributaria, otros sujetos Normas Legales Diferencias entre los distintos tipos de leyes Procedimiento de Formación de las Leyes. Sanción, promulgación El Código Orgánico Tributario, la Ley Orgánica del Poder Público Municipal, Otras Leyes de Contenido Tributario Normas Sub-legales Los Reglamentos de Contenido Tributario Otras normas de rango sub-legal.

16 3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: ARTÍCULOS 7, 316 Y 317 DE LA CONSTITUCIÓN. Supremacía Constitucional: Artículo 7. La Constitución es la norma suprema y el fundamento del ordenamiento jurídico. Todas las personas y los órganos que ejercen el Poder Público están sujetos a esta Constitución.

17 3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: ARTÍCULOS 7, 316 Y 317 DE LA CONSTITUCIÓN (2). Bases Constitucionales que rigen la Tributación en Venezuela (Principios) Artículos 316 y 317 de la Constitución. Otras normas constitucionales.

18 3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: ARTÍCULOS 7, 316 Y 317 DE LA CONSTITUCIÓN (3). a. Principio de la legalidad tributaria o de reserva legal de los tributos (Art. 317 CRBV/ Art. 3 COT). Los tributos tienen que estar creados en la ley. No se pueden crear en un tratado a menos que se convierta en ley. Ni por un acto reglamentario (sub-legal). Leyes tributarias: las dictadas por la Asamblea Nacional, Consejos Legislativos de los Estados y Concejos Legislativos de los Municipios porque tienen potestad tributaria.

19 3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: ARTÍCULOS 7, 316 Y 317 DE LA CONSTITUCIÓN (4). b. Principio de la capacidad contributiva. (Art. 316 CRBV). Sólo aquellos hechos de la vida social que son índices de capacidad económica pueden ser adoptados por las leyes como presupuesto generador de la obligación tributaria. Pero existen otras razones, ajenas a la capacidad económica, como: la conveniencia, justicia social, bien común.

20 3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: ARTÍCULOS 7, 316 Y 317 DE LA CONSTITUCIÓN (5). c. Principio de la Progresividad y Principio de la Proporcionalidad. (Art. 316 CRBV). Progresividad. Un impuesto es progresivo cuando la alícuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada. Proporcionalidad. Un impuesto es proporcional cuando su alícuota es constante, invariable, cualquiera que sea la cantidad gravada.

21 3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: ARTÍCULOS 7, 316 Y 317 DE LA CONSTITUCIÓN (6). d. Principio de Irretroactividad. (Art. 24 CRBV). Las leyes deben regir hacia el futuro. La retroactividad se entiende como la incidencia de la nueva ley que se promulgue en los efectos jurídicos ya generados por situaciones anteriores. Excepción. Penal tributario.

22 3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: ARTÍCULOS 7, 316 Y 317 DE LA CONSTITUCIÓN (7). e. Principio pecuniario de la obligación tributaria. (Art. 317 y 46 CRBV). f. Principio de la no confiscación. (Art. 317 CRBV). g. Principio de la capacidad contributiva. (Art. 316 CRBV). Capacidad Económica. h. Principio de igualdad. (Art. 21 CRBV). Mismo trato impositivo. i. Principio de la generalidad. (Art. 133 CRBV). Todos los sujetos sometidos a potestad tributaria tienen que pagar los tributos que el Estado establezca, ya que todos tienen la obligación de contribuir a las cargas públicas.

23 3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: LA POTESTAD TRIBUTARIA Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA (1). Sujeto Activo: Es aquel que tiene el derecho de establecer impuestos. Es el acreedor del producto de los impuestos. Se expresa en el ordenamiento jurídico de varias maneras. Ejemplo. Nación, Estados, Municipio, INCES, entre otros. Es el titular tanto de la potestad como de la competencia tributaria. Pero un sujeto activo podría tener competencia mas no potestad tributaria.

24 3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: LA POTESTAD TRIBUTARIA Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA (2). Poder o Potestad Tributaria Es una facultad, conforme a derecho, que tiene el Estado de establecer impuestos En Venezuela: Prevista en la Constitución. Limita la propiedad privada, en beneficio público. Es el origen del tributo, en ejercicio de una potestad unilateral, ya que no vale invocar contra ella la aceptación del contribuyente.

25 3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: LA POTESTAD TRIBUTARIA Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA (3). Competencia Tributaria Es aquella que tienen los entes públicos para ejecutar la ley tributaria. Se manifiesta a través de actos administrativos. La fuente es la Ley, específicamente: COT y demás leyes fiscales.

26 3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: LA POTESTAD TRIBUTARIA Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA (4). La Potestad Tributaria en Venezuela Nacionales. Art. 156, numeral 12. CRBV. Municipales. Art. 175 CRBV. Función Legislativa: Ordenanzas. Art. 179, numeral 2. CRBV. Ramos tributarios asignados.

27 3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: LA POTESTAD TRIBUTARIA Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA (5). Estadales. Art. 162, 164 numeral 4 y 167. CRBV. Ingresos fiscales del Estado. Impuesto: timbre fiscal. Para actos que se documentan en el territorio de los Estados. Excepción: uso del nacional para los estados que no lo hayan establecido. No tiene de manera expresa asignado ningún otro impuesto porque participa de los nacionales a través del situado constitucional.

28 3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: LA POTESTAD TRIBUTARIA Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA (6). Dominio Residual. Art. 156 numeral 12. Se aplica a los tributos no establecidos en la constitución. Le corresponde a la nación de forma originaria, pero podría pertenecerle a los estados o municipios de forma derivada.

29 3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: LA POTESTAD TRIBUTARIA Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA (7). La Competencia Tributaria en Venezuela: Administración Activa/ Tributaria (Nacional, Estadal y Municipal). Normativa. Reglamentos. Liquidadora o determinativa del impuesto. Fijar la carga fiscal. Recaudadora. Gestionar el cobro. Fiscalizadora. Investigar, supervisar. Contractual. Concordatos tributarios: formas de pago. Punitiva. Ilícitos tributarios. Accesorias. Ejemplo. Llevar registros informativos.

30 3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: LA POTESTAD TRIBUTARIA Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA (8). El Poder de Desgravar Inmunidad. Sujetos con potestad tributaria. No sujeción. No se produce el hecho imponible. Exención. Dispensa de la obligación de pagar el tributo. Es de pleno derecho. Consultas tributarias. Rebajas tributarias. Función: Incentivar el desarrollo regional. Exoneración. Relevar el cumplimiento por parte del ejecutivo nacional.

31 3.2. NORMAS LEGALES: DIFERENCIAS ENTRE LOS DISTINTOS TIPOS DE LEYES. Leyes de base Leyes Ordinarias y Códigos Leyes Orgánicas Leyes Habilitantes Decretos Leyes Diferencias ( )

32 3.2. NORMAS LEGALES: DIFERENCIAS ENTRE LOS DISTINTOS TIPOS DE LEYES. Leyes Orgánicas Dos terceras partes: 165/3= 55x Movimiento Quinta República 33 Acción Democrática 06 Proyecto Venezuela 06 Copei 06 Movimiento al Socialismo 22Otros 9 partidos Leyes Habilitantes Leyes Ordinarias Tres quintas partes: 165/5= 33x3 Mitad más uno: 165/2= 82,

33 3.2. NORMAS LEGALES: PROCEDIMIENTO DE FORMACIÓN DE LAS LEYES. SANCIÓN, PROMULGACIÓN. Iniciativa legislativa Primera Discusión Segunda Discusión Aprobación. Promulgación días continuos. - Solicitud de Modificación. - Inconstitucionalidad. - Omisión del Presidente AN. 216.

34 3.2. NORMAS LEGALES: EL CÓDIGO ORGÁNICO Y OTRAS LEYES DE CONTENIDO TRIBUTARIO. Disposiciones del Código Orgánico Tributario. Disposiciones de otras leyes. Ley Orgánica del Poder Público Municipal. Ley del SENIAT. Ley Orgánica de la Hacienda Pública Nacional. Otras leyes de Contenido Tributario.

35 3.3. NORMAS SUB-LEGALES: LOS REGLAMENTOS DE CONTENIDO TRIBUTARIO Reglamentos Ejecutivos Reglamentos emanados de los demás órganos con potestad reglamentaria: actos de carácter general Caso: Reglamento de Interior y de Debates de la Asamblea Nacional.

36 3.3. NORMAS SUB-LEGALES: OTRAS NORMAS DE RANGO SUB-LEGAL Sentencias (Poder Judicial) Actos Administrativos Particulares (Poder Ejecutivo) Recurribilidad Negocios Jurídicos (Contratos).

37 4. CONSIDERACIONES FINALES 4.1. Conclusiones y Recomendaciones Rango de la norma jurídica tributaria Vigencia de la norma, publicación en la Gaceta Oficial, Criterio de Aplicación Bibliografía General Preguntas y comentarios Contacto.

38 BIBLIOGRAFÍA GENERAL FARIÑAS, Guillermo: Temas de Finanzas Públicas, Derecho Tributario e Impuesto Sobre la Renta (Ley 1978). Caracas, GIULIANI FONROUGE, Carlos: Derecho Financiero. Tomo I y Tomo II. Ediciones Depalma. Buenos Aires, GÓMEZ MANTELLINI, Jorge: Derecho y Legislación Fiscal. Editorial Arte, Caracas GONZALEZ OLIVER, José Gregorio: Anotaciones sobre Finanzas Públicas y Legislación Fiscal. LAYA BAQUERO, Juan: Lecciones de Finanzas Públicas y Derecho Fiscal. Volumen 1 y Volumen 2. Paredes Editores. Caracas MOLLA MILLÁN, Edgar José: Elementos de Finanzas Públicas y Derecho Tributario. Mobilibros. Caracas, VILLEGAS, Héctor: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Editorial Astrea. Buenos Aires VII JORNADAS VENEZOLANAS DE DERECHO TRIBUTARIO: El Contencioso Tributario y Las Facultades de la Administración Tributaria y Derechos y Garantías de los Contribuyentes. Asociación Venezolana de Derecho Tributario. Caracas, VIII JORNADAS VENEZOLANAS DE DERECHO TRIBUTARIO: Tributación Municipal y Exacciones Parafiscales. Asociación Venezolana de Derecho Tributario. Caracas, 2006.