FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO

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1 FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO

2 JORGE BRAVO CUCCI Profesor de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica del Perú 2da. Edición Palestra Editores Lima 2006

3 4 JORGE BRAVO CUCCI Comité de Dirección Profesores: Samuel Abad Yupanqui Alfredo Bullard Gonzales Carlos Caro Coria Gorki Gonzales Mantilla César Landa Arroyo Juan Morales Godo Editor Pedro P. Grández Castro FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO Jorge Bravo Cucci Primera edición, diciembre de 2003 Segunda edición, febrero de 2006 Queda prohibida la reproducción total o parcial de esta obra sin el consentimiento expreso de su autor. Copyright : JORGE BRAVO CUCCI Copyright 2006 : PALESTRA EDITORES S.R.L. Jr. Ica 435 Of. 201 Lima 1 - Perú Telf. (511) / Telefax: (511) palestra@palestraeditores.com Website: HECHO EL DEPÓSITO QUE ORDENA LA LEY Cert N ISBN: Impreso en el Perú Printed in Peru

4 ÍNDICE 97 Índice General Nota a la Segunda Edición Presentación Prólogo Agradecimientos Preámbulo Notas de introducción al estudio del fenómeno tributario CAPÍTULO I: El plano de la norma tributaria En torno a la definición de tributo El sistema de fundamentos obvios Consideraciones preliminares con relación a las diversas acepciones del término tributo El tributo como cuantía en dinero El tributo como prestación de dar El tributo como obligación El tributo como norma jurídica Por qué es importante determinar el sentido en el que se está utilizando el término tributo? Definiciones de tributo en la doctrina Tributo como obligación... 55

5 10 8 JORGE BRAVO CUCCI Tributo como prestación pecuniaria coactiva Tributo como norma jurídica Tributo como ingreso de Derecho público El concepto de tributo en los Códigos Tributarios Modelo Nuestra posición Perspectiva estática: El tributo como prestación obligatoria de carácter coactivo Perspectiva dinámica: El tributo como fenómeno normativo Las especies de tasas en la legislación peruana Los anticipos o pagos a cuenta Los eco-tributos Fundamentos generales Los eco-impuestos Las eco-tasas y las eco-contribuciones El bit tax Los aportes a la seguridad social La clasificación de las especies tributarias Breves consideraciones en torno a la potestad tributaria Límites a la potestad tributaria Qué son los principios jurídicos? Clasificación: principios programáticos y operativos Principios recogidos en el ordenamiento jurídico nacional (principios explícitos) Principio de legalidad tributaria y el de reserva de Ley Principio de igualdad Principio de no confiscatoriedad Respeto a los derechos humanos Principio de irretroactividad en materia tributaria Principios no recogidos expresamente en el ordenamiento jurídico nacional (principios implícitos) Principio de seguridad jurídica Principio de capacidad contributiva Principio del beneficio y costo del servicio Fuentes del Derecho y fuentes de la Ciencia del Derecho El Derecho y la Ciencia del Derecho

6 ÍNDICE Sistema y régimen tributario La norma tributaria Clasificación de las normas relacionadas al fenómeno tributario La norma tributaria en sentido estricto y en sentido amplio La norma matriz de incidencia tributaria Norma de conducta o norma de estructura? Su estructura La hipótesis de incidencia La consecuencia normativa La norma tributaria y los conceptos jurídicos indeterminados Descripción de la norma tributaria en algunos casos concretos Validez y vigencia de la norma tributaria Aplicación de la norma tributaria en el tiempo Las normas tributarias sobre fiscalidad internacional Interpretación de la norma tributaria Consideraciones preliminares En qué consiste la interpretación de una norma tributaria? La interpretación como develamiento de un significado preexistente: concepción cognitiva La interpretación como labor productiva de la norma: concepción escéptica Los planos de análisis en la labor interpretativa Métodos de interpretación Un caso de interpretación: la variación del nivel de precios y su efecto en el Impuesto a la Renta La fórmula del precísase La denominada calificación económica del hecho imponible y el fraude a la norma tributaria Aspectos generales Las reorganizaciones empresariales y el fraude a la norma tributaria Resoluciones del Tribunal Fiscal respecto a la Norma VIII Pronunciamientos de órganos jurisdiccionales La analogía en materia tributaria

7 12 10 JORGE BRAVO CUCCI 9.7. La interpretación extensiva La Norma de incidencia exoneratoria Introducción Teoría de la dispensa de pago Teoría de la no-exigibilidad de la prestación tributaria Sustento Crítica Teoría de la incidencia previa de la norma exoneratoria Sustento Crítica Teoría de la hipótesis neutralizante Sustento Crítica Teoría de la norma compleja integrativa de la norma tributaria Sustento Crítica Nuestra concepción La norma matriz de incidencia tributaria La norma de incidencia exoneratoria Posición del Tribunal Fiscal Clasificación de las exoneraciones de acuerdo a sus circunstancias neutralizantes Exoneración y deberes formales La renuncia a la exoneración CAPÍTULO II: El plano de la incidencia La incidencia La no sujeción La inmunidad del Estado Tesis que niega la inmunidad tributaria del Estado Teoría de la inmunidad fiscal del Estado o inmunidad parcial impositiva Teoría de la confusión entre las calidades de acreedor y deudor tributario Primera versión: imposibilidad del Estado de

8 ÍNDICE integrar el aspecto subjetivo de la consecuencia normativa Segunda versión: nace la obligación, pero se extingue por confusión Tercera versión: extinción de la obligación a través de anotaciones contables Teoría de la doble personalidad del Estado Nuestro entendimiento. Puntos convergentes de las teorías desarrolladas La legislación peruana Impuesto a la Renta Impuesto General a las Ventas Impuestos de los Gobiernos Locales A modo de conclusión CAPÍTULO III: El plano de los efectos de la incidencia El hecho imponible Definición Los contratos y su relación con los hechos imponibles Los contratos y los hechos imponibles en el Impuesto General a las Ventas Los contratos y los hechos imponibles en el Impuesto a la Renta El hecho imponible futuro El hecho imponible pasado El hecho imponible y los actos ilícitos Introducción Las tesis que debaten la cuestión El hecho imponible frente a los actos inexistentes y nulos La relación jurídico tributaria Aspectos generales en torno a la teoría general de las obligaciones Elementos de la obligación Concepto de obligación tributaria Relación de derecho o relación de poder? El sujeto activo de la obligación tributaria

9 14 12 JORGE BRAVO CUCCI El sujeto pasivo de la obligación tributaria Los entes sin personalidad jurídica como sujetos pasivos El objeto de la obligación tributaria El nacimiento de la obligación tributaria La retención tributaria El acto de determinación Definición Postura tradicional del tema Nuestra visión respecto de la determinación tributaria La determinación tributaria en la doctrina de Paulo de BARROS CARVALHO Existen tributos que no requieren de acto de determinación? Modalidades de determinación considerando el sujeto que la efectúa Determinación de oficio Autodeterminación Determinación mixta Modalidades de determinación considerando la base sobre la cual se efectúa Base cierta Base presunta El criterio del Tribunal Fiscal ante la determinación sobre base presunta La determinación tributaria y su relación con las pruebas Formas de extinción de la obligación tributaria El pago La compensación La condonación La consolidación La novación La prescripción no es forma de extinción de la obligación tributaria Bibliografía