CONTABILIDAD DE COSTOS II 1 REPASO DE CONOCIEMIENTOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS I

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1 CONTABILIDAD DE COSTOS II 1 UNIDAD I REPASO DE CONOCIEMIENTOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS I Antes de ingresar a las diferentes formas de contabilizar un proceso de producción es necesario tener claros los conceptos básicos y elementales de lo que es la contabilidad, y su categorización en lo que es la Contabilidad de Costos. QUE ES LA CONTABILIDAD DE COSTOS? La Contabilidad de Costos es una rama de la Contabilidad General mediante la cual se registran, clasifican, resumen y presentan las operaciones relativas a lo que cuesta adquirir, explotar, producir y distribuir un articulo o servicio. INVENTARIOS Los inventarios representan las existencias que dispone una empresa para la realización de sus actividades operacionales. En el caso de las industrias que manejan la contabilidad de costos por excelencia podemos citar tres tipos de inventarios. Inventario de materia prima Se definen como las existencias que serán sujetas a la transformación. Es el principal elemento dentro del proceso de producción. Dentro de este inventario podemos encontrar dos tipos de materia prima. 1. Materia prima directa.- Primer y principal elemento del proceso de producción, es la sustancia que será directamente transformada en un producto terminado. Por lo general ingresa al proceso de producción al 100% desde su inicio. 2. Materia prima indirecta.- Puede ingresar en cualquier momento del proceso de producción, puede o no ser transformada. Coadyuva a la transformación de la materia prima directa. Su costo es parte integrante de los costos indirectos de fabricación. Inventario de productos en proceso Son las existencias que se encuentran en plena transformación, pueden estar divididos por departamentos si es que la transformación se debe desarrollar en varias etapas. En tal caso cada departamento será un inventario de productos en proceso independiente. Su valuación se realiza mediante la producción equivalente que no es más que una estimación de la cantidad de productos terminados a que equivale toda la producción en proceso a un cierto grado de acabado.

2 CONTABILIDAD DE COSTOS II 2 Ejemplo: Inventario de productos en proceso: Departamento 1: 480 unidades al 50% de acabado Departamento 2: 500 unidades al 80% de acabado Producción equivalente depto. 1: 480 x 50% = 240 unidades equivalentes. Producción equivalente depto. 2: 500 x 80% = 400 unidades equivalentes. La producción equivalente se realiza con el fin de establecer un valor de este inventario a una fecha determinada. La información será proporcionada por la Gerencia de producción ya que ellos cuentan con la experiencia para determinar el grado aproximado de terminación de un cierto producto que se encuentra en proceso. Inventario de productos terminados Finalización del proceso de producción, el ingreso a almacenes de productos terminados es el que da origen al presente inventario. De sencillo manejo tendrá sus altas en el traspaso de éstos productos del departamento de producción y sus bajas se producirán cuando se realice la distribución y comercialización de estos productos en el mercado. SISTEMAS DE INVENTARIOS Se conocen principalmente dos sistemas de inventarios Sistema de inventarios Perpetuo Este sistema tiene su característica en la utilización permanente de la cuenta Inventario de Mercaderías. Tanto para las compras como para las ventas necesariamente utiliza esta cuenta donde mostrara el movimiento de la existencia en cada transacción que se realice. La forma básica de contabilización es la siguiente: Compras de inventarios: Inventario de Mercaderías Crédito Fiscal Banco Ventas de inventarios: Banco Impuesto a las transacciones Ventas Debito fiscal Impuesto a las transacciones por pagar

3 CONTABILIDAD DE COSTOS II 3 Costo de la mercadería vendida Inventario de Mercaderías Mediante este sistema se tendrá un control permanente de las altas y bajas de inventarios. Este control permitirá verificar cualquier discrepancia entre los kardex valorados y físicos que se lleven en la compañía. Facilitara la corrección de errores o la determinación de malos usos de las existencias, lo que se considera una gran ventaja dentro del manejo de las mismas. Sin embargo, así como es evidente la ventaja de la utilización de este sistema, cabe destacar que solo aplicara a las empresas que cuenten con pocos inventarios en existencias ya que para empresas que cuenten con bastantes existencias o de una variedad de productos este sistema se puede convertir en una desventaja por la carga de trabajo administrativo que genera el control de las mismas en la aplicación de un costo de mercadería vendida a cada venta que se realice. Sistema de inventarios Periódico Su característica principal radica en la utilización de varias cuentas para el registro y control de los inventarios. Durante el periodo no utiliza la cuenta Inventario de mercaderías, así para toda compra utilizara una cuneta de resultados llamada Compras y solamente cuando suceda un cierre de periodo utilizara el resto de las cuentas añadiendo para su propósito la cuenta Inventario final de mercaderías, y, mediante una formula aritmética se obtendrá el saldo de la cuenta Costo de la mercadería vendida que será recién registrada de manera apropiada en la contabilidad. La fórmula aritmética mencionada es la siguiente en s forma básica: CV = II + C IF CV = Costo de vetas o de mercadería vendida II = Inventario inicial de mercaderías C = Compras IF = Inventario final Esta formula explica sencillamente la obtención del costo de la mercadería vendida a una fecha determinada, por lo general una fecha de cierre contable. Si bien esta formula encuentra su principal ventaja en su fácil manejo, cabe destacar que una desventaja puede originarse en la perdida de control de los inventarios si se administra bajo este sistema por si solo. Es necesaria la implementación de sistemas de control de inventarios paralelos a la aplicación del sistema periódico, tales como Kardex físicos y valorados y por más de una persona para asegurar la eficiencia de este control.

4 CONTABILIDAD DE COSTOS II 4 La forma básica de contabilización es la siguiente: Compras de inventarios: Compras Crédito Fiscal Banco Ventas de inventarios: Banco Impuesto a las transacciones Ventas Debito fiscal Impuesto a las transacciones por pagar Como se nota en el ejemplo no existe la aplicación de la cuanta Inventario de Mercaderías, de manera que el calculo del Costo de ventas se realizara mediante la formula previamente señalada una ves que se tenga una fecha de corte. En esta misma fecha se deberá realizar el recuento físico de los inventarios para establecer el monto del Inventario Final y así completar los datos para la aplicación de la formula. Una vez calculado el costo de ventas se debe realizar un asiento de ajuste de las partidas Compras e Inventario inicial, de la siguiente manera. Costo de ventas Inventario final de mercaderías Compras Inventario inicial de mercaderías Donde el Inventario final pasara a ser el Inventario inicial del siguiente periodo y así se iniciara un nuevo ciclo contable. METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS Los métodos mas utilizados son los siguientes:

5 CONTABILIDAD DE COSTOS II 5 PEPS Primeros en entrar, primeros en salir Este método utiliza la valuación en forma cronológica siendo los precios iniciales de las compras los primeros en ser utilizados para el cálculo del costo de ventas el momento de realizar la misma. UEPS Últimos en entrar, primeros en salir Este método a la inversa del anterior valúa los inventarios de manera que los últimos precios de adquisición de inventarios sean el parámetro de costo para las primeras salidas por concepto de ventas. CPP Costo promedio ponderado Finalmente este tercer método valúa los inventarios considerando un promedio en el costo total de los mismos entre el total de las existencias proponiendo un costo promedio desde el momento del ingreso a almacenes hasta el momento de las salidas por concepto de ventas. Estos tres métodos se aplicaran mediante el uso de los Kardex valorados los cuales reflejaran el flujo de los inventarios estableciendo siempre un costo del inventario en cualquier momento del ciclo contable. ESTUDIO Y CONTROL DE LOS MATERIALES Son el principal elemento dentro del proceso de producción, es la sustancia tangible que será sujeta a la transformación en un producto terminado. Se clasifican en Materiales directos Es el conjunto de elementos corpóreos en su estado natural o elaborado por otras empresas, los cuales son utilizados en la fabricación de un producto determinado y que forman parte intrínseca de él. Como componente principal del producto la materia prima y el material directo son identificables en forma cuantitativa, se puede medir o pesar en cada unidad del producto acabado. Se subdivide en principal y secundario, así por ejemplo, en la manufactura de tela, será considerado como material directo principal el hilo o algodón y como material directo secundario los productos de teñido etc. Materiales Indirectos Son aquellos que están involucrados en la manufactura de un producto de manera indirecta y no es posible cuantificar o aplicar a un producto en particular. Estos materiales indirectos se pueden clasificar en: Accesorios y Suministros.

6 CONTABILIDAD DE COSTOS II 6 Los accesorios son aquellos materiales que forman parte de un producto determinado así como los pegamentos en muebles, botones y cremalleras en prendas de vestir. Todos estos son considerados accesorios por la materialidad que representan en el costo del un articulo terminado. Los suministros son aquellos que coadyuvan en el proceso productivo de un articulo y no forman parte del mismo es decir son los materiales consumidos por los diferentes departamentos, tales como, combustibles, lubricantes, repuestos y material de limpieza. Todos los materiales indirectos son parte componente del tercer elemento del costo de producción, es decir se contabiliza bajo la partida Costos indirectos de Fabricación ESTUDIO Y CONTROL DE MANO DE OBRA La mano de obra la constituyen los Sueldos y salarios de los dependientes de la empresa que participan directamente en la transformación de los materiales en productos terminados. La mano de obra según su grado de intervención en el proceso puede ser directa o indirecta. Mano de obra directa La mano de obra directa se define como el salario que esta directamente involucrado en la producción de un determinado articulo. Es identificable cuantitativamente en un producto y representa un costo directo importante en la transformación de los materiales. Mano de obra indirecta Es el pago de salarios que se efectúa por el trabajo realizado que no es posible aplicar específicamente a un producto u orden de producción y se acumulan dentro de los costos indirectos de fabricación para ser distribuidos después a la producción del periodo. Estos salarios los constituyen los de los supervisores, capataces, inspectores de producción, empleados del departamento de costos, y otros similares. En el caso de la carga fabril el cálculo del haber mensual difiere de los cargos administrativos y de ventas. Esta carga esta basada en el jornal día y el jornal por hora. Para el efecto ilustramos esta base de cálculo Para determinar el número de semanas a trabajar por mes: 52 semanas por año = 4.33 semanas por mes 12 meses por año En el caso de los trabajadores varones, de acuerdo a ley deben trabajar 48 horas a la semana por tanto las horas mensuales serán: 48 hrs. semanales x 4.33 semanas mes = horas al mes

7 CONTABILIDAD DE COSTOS II 7 En el caso de las damas u obreras, de acuerdo a ley deben trabajar 40 horas a la semana por lo tanto las horas mensuales serán: 40 hrs. semanales x 4.33 semanas mes = horas al mes Asimismo el cálculo de los dominicales se realizara tomando en cuenta la tarifa horaria por el número de horas de una jornada normal como sigue: Varones: Mujeres 8 horas diarias 6.67 horas diarias (en la practica se suele redondear a 7 horas) Planilla de sueldos Fabril A continuación la presentación de una planilla fabril (figura 1), para que el estudiante tenga un claro ejemplo de los datos a ser llenados para la elaboración de la misma. La planilla adjunta presenta todas las columnas mínimas requeridas para su correcta elaboración en el caso de los obreros de una compañía. Solo en algunas columnas se elaboraran los cálculos expuestos anteriormente el resto de la planilla mantiene su esquema tradicional que ya es de conocimiento general. ESTUDIO Y CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Son costos indirectos de producción todos aquellos desembolsos y aplicaciones de costos diferidos necesarios para llevar a cabo la producción de un determinado artículo. Los mismos que, por su naturaleza, no son aplicables directamente al costo de un determinado producto, departamento o servicio. Sus principales características son: 1. Son costos necesarios para el proceso de producción 2. Afectan generalmente a toda la producción 3. Son de naturaleza heterogénea 4. No son originados por un producto, servicio u orden de trabajo 5. Afectan indirectamente al producto, servicio, departamento o una orden especifica Prorrateo de los costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos de fabricación, ya sean fijos o constantes, variables, colectivos o departamentales, inicialmente se distribuyen de acuerdo a la naturaleza y función de los costos, entre los departamentos de producción y de servicios, conociéndose esta etapa como prorrateo primario. Posteriormente los costos acumulados en los departamentos de servicios se redistribuyen entre los departamentos productivos, conociéndose esta etapa como prorrateo secundario.

8 CONTABILIDAD DE COSTOS II 8 PLANILLA DE SUELDOS Correspondiente al mes de Febrero de 2007 NOMBRE CARGO FECHA SUELDO BONO DE DIAS HORAS TOTAL RC A.F.P. MULTAS TOTAL LIQUIDO DE BASICO ANTIGÜE TRABAJA TOTAL EXTRAS DOMINI GANADO IVA ANTICIPOS Y DESCTOS. PAGABLE INGRESO Bs DAD DOS BASICO Hrs Bs CALES Bs 12.21% RETRASOS BS. BS TOTALES Figura 1

9 CONTABILIDAD DE COSTOS II 9 Así también existen otras bases para la aplicación de los costos indirectos de fabricación. Estas bases son: 1. En función del valor de los elementos directos utilizados 2. En función del tiempo en que se desarrolla la producción 3. En función de la magnitud física de la producción En función del valor de los elementos directos utilizados Son las bases más utilizadas en la práctica, son las que están en función de los elementos directos utilizados, pero de ninguna manera son las más adecuadas porque no representan un punto de apoyo justo que tenga siquiera una relación lógica con el Costo Indirecto de Producción, sin embargo aun es aplicada por la facilidad que representa el prorrateo. Para el prorrateo se determinan las siguientes formulas a ser utilizadas. Costo de materiales directos utilizados en la producción Factor = Costos indirectos de producción Costo de Material Utilizado Donde el resultado será interpretado como X Bolivianos de Costos indirectos por cada Boliviano de material utilizado. Costo de mano de obra directa empleada Factor = Costos indirectos de producción Costo de Mano de obra directa empleada Donde el resultado será interpretado como X Bolivianos de Costos indirectos por cada Boliviano de mano de obra empleada. Costo Primo (Materiales directos + Mano de obra directa) Factor = Costos indirectos de producción Costo primo Donde el resultado será interpretado como X Bolivianos de Costos indirectos por cada Boliviano de Costo Primo incurrido. En función del tiempo en que se desarrolla la producción Si se analizan los rubros mas importantes de Costos Indirectos de Fabricación, se aprecia que en su mayoría se causan en función del tiempo, por lo tanto, lógicamente el factor tiempo deberá ser la base para su aplicación, ese lapso de tiempo se puede determinar si se piensa que o quien es el que produce, encontrando que en algunas industrias será el

10 CONTABILIDAD DE COSTOS II 10 elemento humano, y en otras, las maquinarias y equipos. Por lo tanto la aplicación podrá realizarse en base a horas-hombre, horas-máquina, o su combinación. Las formulas a ser utilizadas serán: Factor = Costos indirectos de Fabricación Horas de mano de obra directa Factor = Costos indirectos de Fabricación Horas de mano de obra directa e indirecta Factor = Costos indirectos de Fabricación Horas maquinaria En función de la magnitud física de la producción La tasa o coeficiente se aplica sobre la base de unidades de producción, peso, volumen, etc. de los artículos manufacturados en un periodo. Las formulas a utilizarse son: Factor = Costos indirectos de Fabricación Numero de unidades producidas Ó Factor = Costos indirectos de Fabricación Numero de unidades equivalentes