ENFOQUE DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES EN UN ENTE PYME CARACTERIZACIÓN DE ESTOS ENTES ALTERNATIVAS

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1 ENFOQUE DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES EN UN ENTE PYME 1 2 CARACTERIZACIÓN DE ESTOS ENTES ALTERNATIVAS 3 1

2 Parece más razonable definir un ente de baja complejidad en función del trabajo necesario de auditoría para obtener elementos de juicio que le permitan al profesional emitir una opinión (o declarar su imposibilidad de hacerlo) con un grado de seguridad razonable. CARACTERÍSTICAS DE LAS AUDITORÍAS NO COMPLEJAS Normalmente se presenta una concentración de propiedad y administración en un individuo o en un número pequeño de individuos COMPLEMENTADO CON Pocas fuentes de ingresos. Sistemas de registros no sofisticados. Controles internos limitados 7 OTRAS PAUTAS SOBRE LA COMPLEJIDAD La entidad debe dedicarse a la fabricación, venta de bienes o servicios o actividad agropecuaria. Las industrias especializadas y los servicios financieros son complejos. La auditoría es compleja cuando el grado de utilización del sistema de computación es extendido, complejo y muy importante para el negocio, aunque esta situación es poco frecuente en entidades pequeñas Si se trata de una primera auditoría, se debe posponer la decisión acerca de la complejidad, hasta haber completado los procedimientos de planeación preliminar. De lo contrario, no se tendrá los conocimientos suficientes para juzgar la complejidad. 8 OTROS SERVICIOS APLICABLES EN LA Guillermo Español 04/09/2013 ACTUALIDAD: CERTIFICACIÓN LITERAL 9 Guillermo Español 04/09/ Permitido Pcia de Buenos Aires Ciudad Autónoma de Bs Aires Córdoba Entre Ríos La Pampa Neuquén Rio Negro San Luis Santa Fe Santiago Del Estero Tierra Del Fuego Tucumán No permitido Catamarca Chaco Chubut Jujuy Mendoza Misiones Salta San Juan Santa Cruz 9 10 Guillermo Español 04/09/

3 SÍNTESIS DEL PROCESO DE AUDITORÍA ACTIVIDADES PREVIAS PLANEACIÓN PRELIMINAR EVALUAR EL RIESGO DEL COMPROMISO DESARROLLAR EL PLAN DE AUDITORÍA EJECUTAR EL PLAN SELECCIONAR EL EQUIPO DE TRABAJO TRABAJOS FINALES Y CONCLUSIÓN DE LA AUDITORÍA 13 FIJAR LOS TÉRMINOS 14 EVALUAR EL RIESGO GLOBAL DEL COMPROMISO FACTORES DE RIESGO 15 CALIFICACIÓN DEL RIESGO DEL TRABAJO no representan un riesgo mayor de lo normal debido a su tamaño y baja complejidad GENERALMENTE no existen dificultades en el armado del equipo de trabajo EVALUAR EL RIESGO DEL COMPROMISO GERENTE RAMO DEL NEGOCIO interesado en el resultado de los estados contables porque su remuneración dependa directa o indirectamente de este o porque exista propensión a disminuir ilegalmente la carga fiscal. si es necesario hacer estimaciones importantes en los estados contables, actividades lindantes con lo ilegal o sospechadas de lavar dinero, ciclos operativos de largo plazo, etc. NIA 240 responsabilidad el auditor de considerar el fraude en los estados contables

4 LAVADO DE DINERO Se deberá cumplir con las obligaciones de la ley de lavado de dinero cuando el Contador preste servicios FIJAR LOS TÉRMINOS COMPROMISO a través de una carta convenio REALIZAR LA PLANEACIÓN ESTRATÉGICA DE LA AUDITORÍA COMPRENDER EL NEGOCIO COMPRENDER EL AMBIENTE DE CONTROL COMPRENDER EL PROCESO CONTABLE EJECUTAR PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS DETERMINAR EL NIVEL DE SIGNIFICACIÓN OBJETIVO DEL PLANEAMIENTO RIESGO Y SEGURIDAD DE Guillermo AUDITORÍA Español 04/09/2013 La comprensión del sistema contable y su control interno, debe tener un alcance tal que permita Determinar riesgos de desviaciones significativas producidas por errores, omisiones y fraudes Determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría que respondan a esos riesgos en el nivel de los estados contables en su conjunto en el nivel de las afirmaciones (saldos, transacciones y aspectos de exposición) 23 RIESGO Riesgo inherente (susceptibilidad de la cuenta al error) Riesgo de control (errores no detectados por el control interno) Riesgo de detección (errores no detectados por el auditor a través de sus pruebas) SEGURIDAD Seguridad de auditoría: alta certeza 24 4

5 Procedimientos de evaluación del riesgo Para identificar la existencia de saldos o ratios inusuales que contradicen las expectativas del auditor Indagación oral corroborada Procedimientos Directores, Guillermo Español funcionarios, 04/09/2013 empleados, asesores externos... De actividades y operaciones; documentos; informes de la gerencia; actas; visitas de locales... PLANEACIÓN ESTRATÉGICA Discutir con los miembros del equipo los asuntos importantes que deberán ser tenidos en cuenta expectativas del cliente factores externos que influyen en el trabajo áreas críticas para la auditoría conocimiento acumulado de auditorías anteriores asuntos relevantes del período actual Revisión Analítica preliminar Observación e Inspección 25 situación del ramo o industria del ente auditado cuestiones de control interno posibilidades de fraude, etc 26 COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD Y SU AMBIENTE COMPRENDER EL NEGOCIO DEL CLIENTE esta etapa es relativamente fácil, ya que: la entidad generalmente tiene una sola actividad y su organización es relativamente sencilla el auditor tiene familiaridad con el ente, ya que generalmente le presta servicios colaterales parte del trabajo de comprender el negocio del cliente es comprender las motivaciones que enfrenta el dueño/gerente Guillermo Español DOCUMENTACIÓN DEL COMPRENDER EL CONTROL INTERNO CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Papeles de trabajo conservados en cualquier medio (NIA 315 basada en el Informe COSO Treadway Commission 9/92) 5

6 CONTROLES PERTINENTES A LA AUDITORÍA PROFUNDIDAD DE LA COMPRENSIÓN DEL 0 4 CONTROL INTERNO POR PARTE DEL AUDITOR / 0 9 / COMPRENDER EL AMBIENTE DE CONTROL EN PYMES COMPRENDER EL PROCESO CONTABLE Y EL USO DE LA T.I COMPRENDER EL PROCESO CONTABLE EN PYMES REVISIÓN ANALÍTICA PRELIMINAR 04/09/

7 DATOS UTILIZADOS Y MÉTODO DE ANÁLISIS DATOS CONTABLES DEL PERÍODO CORRIENTE Vs EL MISMO PERÍODO ANTERIOR Estados contables no auditados Estados contables trimestre anterior Información extraída de las cuentas del mayor EVALUACIÓN DE RIESGOS DE ERRORES SIGNIFICATIVOS Luego de la planeación de la auditoría, la comprensión de la Entidad, su ambiente, su control interno y su proceso contable: Identifica riesgos y determina su origen y potencial efecto Relaciona riesgos con errores potenciales MÉTODO DE ANÁLISIS Análisis horizontal y vertical Cocientes o ratios 37 Evalúa la magnitud de los posibles errores Considera la probabilidad de que resulten en desviaciones significativas Identifica controles que mitiguen riesgos 38 RIESGOS SIGNIFICATIVOS QUE REQUIEREN CONSIDERACIÓN ESPECIAL DEL AUDITOR Resultan del juicio profesional del auditor Independientemente que haya controles identificados el juicio del auditor se basa en: naturaleza del riesgo probable magnitud del error posibilidad que de lugar a múltiples errores probabilidad de ocurrencia Las transacciones rutinarias no complejas tienen menos probabilidad de orignar riesgos significativos que las originadas en operaciones infrecuentes o especiales 39 Para considerar su naturaleza, el auditor analiza: Si el riesgo implica la eventual existencia de fraude Si el riesgo se debe a cambios en la economía o en desarrollos contables recientes Si las transacciones son complejas o requieren de normas o cálculos complejos Si las transacciones se hacen con partes relacionadas Si la medición contable implica un alto grado de subjetividad, tales como estimaciones Si las transacciones son no rutinarias 40 RIESGOS PARA LOS CUALES LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS SOLAS NO PROVEEN EVIDENCIA VÁLIDA Y SUFICIENTE NIVEL DE SIGNIFICACIÓN (IMPORTANCIA RELATIVA)

8 SIGNIFICACIÓN (IMPORTANCIA RELATIVA) SIGNIFICACIÓN ASPECTOS CUANTI Y CUALITATIVOS Considerar transacciones individualmente significativas Cuantitativos Considerar otras individualmente no significativas que acumuladas pueden ser importantes Factores Transacciones con compañías controladas o vinculadas Cualitativos Operaciones con directores y funcionarios Transacciones que pueden vulnerar disposiciones legales o reglamentarias 43 Operaciones que hacen dudar de la integridad de la gerencia 44 EJECUTAR PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS - DETERMINAR EL NIVEL DE SIGNIFICACIÓN EN GENERAL NO HAY DISTINCIONES EN ESTOS PASOS ENTRE EMPRESAS GRANDES Y PYMES EVALUAR EL RIESGO A NIVEL DE ERROR POTENCIAL PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS GENERALMENTE DEBEN HACERSE A PARTIR DE UN BALANCE DE SALDOS PLANEAR CONFIAR EN LA EFICACIA OPERATIVA DE LOS CONTROLES PLANEAR OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA SOBRE LA EFICACIA OPERATIVA DE LOS CONTROLES SIGNIFICACIÓN COMPONENTE CRÍTICO: GENERALMENTE LOS INGRESOS SON MÁS ADECUADOS QUE EL RESULTADO. ADEMÁS, SON MÁS ESTABLES. 45 PLANEAR PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS RESUMIR Y COMUNICAR EL PLAN DE AUDITORÍA 46 EVALUAR EL RIESGO A NIVEL DE ERROR POTENCIAL FACTORES QUE INCREMENTAN EL RIESGO DE ERROR Transacciones inusuales Transacciones complejas Transacciones no procesadas sistemáticamente Activos valiosos y líquidos Cuentas que requieren estimaciones y ajustes de fin de período Cuentas con numerosos ajustes contables Cuentas que tienen historia de errores Faltas de reconciliaciones con registros auxiliares o inventarios físicos 47 Riesgo particular de la industria 48 8

9 RELACIÓN ENTRE LOS RIESGOS Y LOS ERRORES POTENCIALES ACTIVIDADES PARA EL PLANEAMIENTO DE PRUEBAS DE CONTROLES Transacciones Saldos Validez Transacciones registradas inexistentes o que no pertenecen al ente Integridad Transacciones no registradas Registro Corte Medición Contabilización incorrecta de las transacciones Registro en un período equivocado Incorrecta medición de activos y pasivos Identificar objetivos de control aplicables Relacionar los objetivos de control con errores potenciales y saldos de cuentas Identificar actividades de control y de monitoreo de la gerencia para cada objetivo de control Determinar si las actividades de control son efectivas Diseñar las pruebas de las actividades de control Fijar la oportunidad de las pruebas de control Exposición Presentación impropia en los EECC PLAN DE ROTACIÓN DE CONTROLES CONSISTE EN PROBAR UNO O MÁS CICLOS PERO NO TODOS NO DEBE HABER RIESGO ESPECÍFICO NIVEL DE SEGURIDAD QUE PUEDE OBTENERSE: MÁXIMO LAS CONCLUSIONES PUEDEN EXTENDERSE A UN MÁXIMO DE TRES AÑOS SI SE CORROBORA QUE NO HAN HABIDO CAMBIOS EN EL DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE LOS CONTROLES 51 PLANEAMIENTO DE PRUEBAS SUSTANTIVAS Pruebas analíticas sustantivas se prueban todos los errores potenciales a la vez tanto por sobrevaluación como por subvaluación básicamente se aplican a cuentas de resultado (predictibles) Pruebas de detalles se aplican sobre transacciones o saldos básicamente a cuentas patrimoniales (no predictibles) se prueba por sobre o subvaluación Combinaciones de pruebas son eficientes en la medida que se divida la población Pruebas de estimaciones contables 52 OPORTUNIDAD DE APLICACIÓN MATRIZ DE PRUEBAS DE AUDITORÍA

10 SOBREVALUACIÓN SUBVALUACIÓN Mayor Muestra Fuente Independiente Muestra Documentació n de respaldo (facturas, recibos, etc.) Mayor Se prueban Débitos (activos y gastos) Créditos (pasivos e ingresos) MATRIZ DE PRUEBAS DE AUDITORÍA Dirección principal de las pruebas Sobre valuación Sub valuación Directamente se prueban Activos y gastos por Sobre valuación Pasivos e ingresos por Sub valuación Indirectamente se prueban Activos y gastos por Sub valuación Pasivos e ingresos por Sobre valuación 57 EVALUACIÓN DE RIESGOS DOCUMENTACIÓN 58 ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA EN PYMES ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA EN PYMES basado primordialmente en pruebas sustantivas Una estrategia de confianza en el control es factible solo cuando existen controles efectivos Si los controles son confiables se pueden realizar pruebas sustantivas a nivel básico

11 PRUEBAS DE CONTROLES EJECUCIÓN DE PRUEBAS DE (LA EFICACIA OPERATIVA DE LOS) CONTROLES PRUEBAS SUSTANTIVAS PROPÓSITO APLICABILIDAD DE PRUEBAS DE CONTROLES Cuando se prevé que es más eficiente reducir el alcance de las pruebas sustantivas OBTENER SEGURIDAD RAZONABLE DE QUE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL HAYAN OPERADO EFECTIVAMENTE EN EL PERÍODO EXAMINADO Cuando no es posible obtener seguridad sólo mediante la aplicación de pruebas sustantivas 63 Cuando lo exigen organismos de control 64 REDUCIR EL ALCANCE DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS EJECUCIÓN DE PRUEBAS DE CONTROLES Generalmente es aplicable a los circuitos Compras, cuentas por pagar y egresos Ventas, cuentas por cobrar e ingresos Remuneraciones y cargas sociales Generalmente no es eficiente aplicarlo a Inversiones y sus resultados Otras cuentas por cobrar y por pagar Bienes de uso Patrimonio neto

12 DISEÑO DE LA ACTIVIDAD DE CONTROL. EJEMPLOS SON CONFIABLES ESTOS DISEÑOS? TÉCNICAS UTILIZADAS PARA LA EJECUCIÓN DE LAS PRUEBAS DE CONTROLES (TOP-DOWN) El encargado de la conciliación de cuentas bancarias es la misma persona que decide y realiza los depósitos y los pagos con cheques. Las facturas y demás comprobantes de compra son sellados con un sello PAGADO en el momento en que se emite la correspondiente orden de pago, de modo de evitar que estos vuelvan a ser usados. Más casos OBJETO EJECUCIÓN DE PRUEBAS SUSTANTIVAS TIPOS DE PRUEBAS SUSTANTIVAS Revisión analítica sustantiva Pruebas de detalle Ejecución de pruebas analíticas sustantivas Pruebas de estimaciones contables de la gerencia

13 EJECUCIÓN DE PRUEBAS ANALÍTICAS SUSTANTIVAS PASOS PASOS (Cont.) PASOS (Cont.) 5. Calcular las expectativas e identificar diferencias para su investigación. Límite 6. Identificar explicaciones razonables de las diferencias que exceden el límite 7. Corroborar las explicaciones. Cálculo Considerar el afinamiento de las expectativas. Nuevos elementos 76 EL AUDITOR FRENTE A LOS ERRORES SURGIDOS DE LA REVISIÓN ANALÍTICA EJECUCIÓN DE PRUEBAS DE DETALLE

14 PRUEBAS DE DETALLE (SUSTANTIVAS) PASOS Clases Muestreo representativo Selección no representativa Verificación de todas las partidas Población de interés de auditoría recíproca Técnica estadística (MMA) a criterio 79 MMA = montos monetarios acumulados 80 EJECUCIÓN DE PRUEBAS DE ESTIMACIONES CONTABLES EVALUACIÓN DEL RESULTADO DE LAS PRUEBAS EVALUACIÓN DE LA VALIDEZ Y SUFICIENCIA DE LA EVIDENCIA OBTENIDA

15 REVISIÓN DE LA PRESENTACIÓN GENERAL DE LOS ESTADOS CONTABLES TRABAJOS FINALES DEL AUDITOR Revisión de hechos posteriores Obtención de la carta de representación Elaboración del memorándum resumen de la auditoría REALIZAR ACTIVIDADES PERMANENTES Emisión del informe breve Emisión de la carta de recomendaciones

16 Administrar el trabajo de auditoría Evaluar y administrar el riesgo Evaluar la calidad de la auditoría DOCUMENTACIÓN Preparar, revisar y controlar la documentación del trabajo CONCEPTO DE DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA ES EL REGISTRO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA EJECUTADOS LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA RELEVANTE OBTENIDA fin LAS CONCLUSIONES ALCANZADAS