NIC 2 INVENTARIOS. Giovanni Romano G.

Transcripción

1 NIC 2 INVENTARIOS Giovanni Romano G.

2 Índice Alcance Definiciones 3. Medición de los inventarios 4. Mermas y desmedros 5. Consultas 2

3 Alcance La NIC 2 aplica a todas las existencias excepto: Obra en curso correspondiente a los contratos de construcción (aplica la NIC 11). Instrumentos financieros (aplica la NIC 39). Los activos biológicos y productos agrícolas relacionados con la actividad agrícola (aplica la NIC 41).

4 Definiciones El concepto existencias hace referencia a los siguientes elementos: Activos para ser vendidos durante el curso normal de las operaciones. Activos que se encuentran en proceso de producción para dicha venta, y Activos que se mantienen como materias primas o suministros a ser consumidos en la producción de los bienes o servicios. Entre otras existencias se incluyen: Bienes comprados y almacenados para revender, Terrenos u otras inversiones inmobiliarias que se tienen para ser vendidos a terceros.

5 Definiciones Valor neto de realización Valor razonable Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre.

6 Medición de los inventarios Costos de los inventarios Costos de compra Costos de transformación Otros costos incurridos ubicación y condición actuales.

7 Medición de los inventarios Valor de adquisición Costo de compra Derechos de importación y otros impuestos no recuperables. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán Costos de transporte y almacenamiento atribuibles a la adquisición En limitadas ocasiones una existencia puede ser considerada como activo calificado y permitirse la activación de intereses (NIC 23).

8 Medición de los inventarios Costo de transformación Directamente relacionado con las unidades producidas Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación asignados sobre una base razonable (fijos y variables). Depreciación tributaria se considera como parte del costo?

9 Medición de los inventarios Existencias: Costo de producción Depreciación leasing Depreciación Tributaria S/. 150,000 Costo de producción 100 unid Vendidas 80 unid En stock 20 unid Depreciación Efecto tributario Financiera 100,000 Tributaria 150,000 Deducción tributaria 50,000 Es correcto el cálculo de esta deducción tributaria?

10 Medición de los inventarios Valor neto de realización ANÁLISIS FINANCIERO ANÁLISIS TRIBUTARIO Costo vs VNR El menor Provisión por desvalorización de existencias Deducible para fines del IR? Concepto de costo computable Diferencias temporales: Registro del IRD Deducible con la venta o baja de las existencias

11 Medición de los inventarios Inventario de Repuestos y Accesorios ANÁLISIS FINANCIERO Repuestos y accesorios Existencias / Gasto Los repuestos importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante más de un período Activo fijo Los repuestos y el equipo auxiliar que sólo pudieran ser utilizados con relación a un elemento del activo fijo Activo fijo

12 Merma Merma es la pérdida física en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Son deducibles como gasto las pérdidas por mermas debidamente acreditadas. Artículo 37 - Inciso f) de la Ley del IR Artículo 21 - Inciso c), numeral 1, del Rgto. de la LIR. 12

13 Requisitos para la Deducibilidad Informe técnico (debe contener metodología empleada y pruebas realizadas). En caso contrario no se admitirá la deducción. Base Legal: Artículo 21 - Inciso c) del Rgto. de la Ley del IR 13

14 RTF N No se requiere un informe de mermas Si bien la SUNAT goza de la facultad de requerir al contribuyente que acredite las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente, ello debe aplicarse razonablemente, esto es, cuando no haya una merma acreditada o no se tenga certeza del porcentaje aplicable para la actividad por no contar con elementos para ello, entre otros, lo que no ocurre cuando existen normas especificas que reconocen un porcentaje razonable de mermas. 14

15 RTF N Informe de mermas Para acreditar la merma no basta que el contribuyente presente el informe técnico elaborado por profesional colegiado competente, sino que en dicho informe debe establecerse la metodología empleada y las pruebas realizadas, de lo contrario la merma no se tendrá por debidamente acreditada. 15

16 RTF N La merma comprende Las mermas además de ocurrir en el proceso productivo pueden producirse por el manipuleo de los bienes, y tratándose de una perdida de orden cuantitativo, en la cual el bien se pierde por causas inherentes a su naturaleza; se concluye así que constituyen mermas las perdidas que ocurren por la naturaleza frágil propia de los vidrios comercializados y transportados por el contribuyente desde el puerto de embarque hasta su entrega al consumidor final. (Cf. RTF N s , y ). 16

17 RTF N La merma comprende Dentro del concepto de mermas están comprendidos la pérdidas de productos en el proceso de elaboración y envasado, la rotura de botellas llenas dentro del almacén de la planta y el manipuleo del embarque del depósito a los medios de transporte, y las pérdidas susceptibles en operaciones que se realizan normalmente tales como envasados que no reúne las condiciones formales para su venta, como igualdad de niveles o contenido, etc, que se suele entregar gratuitamente al personal o al público. 17

18 RTF N Pérdidas que no son mermas No constituyen mermas las pérdidas que no son imputables ni a la naturaleza ni al proceso de producción sino que son consecuencias del actuar de terceros, como sucede con las pérdidas de agua por consumos realizados por algunos clientes y/o personas, aún cuando el servicio se encuentre cortado, porque existen conexiones sin medidor y/o clandestinas. 18

19 Merma 19

20 Merma 20

21 Desmedro Desmedro es la pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Son deducibles como gasto las pérdidas por desmedros debidamente acreditados. Artículo 37 - Inciso f) de la Ley del IR. Artículo 21 - Inciso c), numeral 2, del Rgto. de la LIR. 21

22 Requisitos para la Deducibilidad Destrucción ante Notario Público o Juez de Paz. Comunicación a la SUNAT. Procedimientos alternativos o complementarios (naturaleza de la existencia o actividad de la empresa). Base Legal: Artículo 21 - Inciso c), Tercer párrafo del Rgto. LIR. 22

23 RTF N Comunicación a la Administración Tributaria La exigencia de comunicar previamente a la Administración Tributaria la destrucción de los bienes tiene por finalidad darle a ella la posibilidad de designar a un funcionario para que presencie el acto de destrucción, estableciendo para tal efecto un plazo correspondiente 23

24 RTF N No se acredita el desmedro El gasto por desmedros no ésta debidamente acreditado si el acta del notario sólo certifica el estado de la mercadería y no hace referencia a la destrucción de dichos bienes. 24

25 Desmedro 25

26 Desmedro 26