RUBIO LEGUIA NORMAND DEBATE EN TORNO AL IR 2004: ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN UNA FISCALIZACION

Transcripción

1 DEBATE EN TORNO AL IR 2004: ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN UNA FISCALIZACION Luz María Pedraza Mac Lean

2 TEMAS A TRATAR!Diferencia en Cambio!Transferencias de propiedad de no domiciliados (Rec. de Capital Invertido)!Castigo de Inversiones

3 DIFERENCIA EN CAMBIO Incisos e) y f) artículo 61 de la LIR: D/C de pasivos directamente vinculados a la adquisición de AF y existencias en el BG: forman parte del activo. Consecuencias: Deducción de pérdida se difiere en la vida útil del AF (depreciación) o venta de existencia (costo) Reconocimiento de ganancia también se difiere

4 DIFERENCIA EN CAMBIO Tratamiento establecido originalmente por Directiva Nº EF del 19 de marzo de Recoge tratamiento contable del CPC Nº2 Coyuntura: Restricciones a deducción de pérdidas en cambio e intereses en la LIR Inflación y devaluación Revaluación de activos fijos

5 DIFERENCIA EN CAMBIO NIC s: tratamiento contable obligatorio con su oficialización. Contablemente DC van a resultados LIR? Ajuste por inflación (en suspenso desde 2005) Art. 11 reglamento, incisos b) y e): DC forma parte del costo; normas de ajuste son supletorias en tanto no se opongan

6 DIFERENCIA EN CAMBIO No existe razón válida hoy para tener un tratamiento contable distinto del tributario con relación a las pérdidas de cambio. Modificación reglamentaria atenta contra rango de DL 797 (art. 6, costo computable) Ley 28394: en suspenso el ajuste; costo computable igual al ajustado al

7 TRANSFERENCIAS ENTRE NO DOMICILIADOS ANTES DE ENTRADA EN VIGENCIA DEL DECRETO LEGISLATIVO 945 TRANSFERENCIA DE ACCIONES ENTRE EMPRESAS NO DOMICILIADAS EMITIDAS POR UNA EMPRESA DOMICILIADA - Gravado con el IR como renta de fuente peruana sólo si hay habitualidad. _ No hay agente de retención, pago directo - No hay responsabilidad solidaria de la empresa emisora de las acciones en dicha transferencia.

8 TRANSFERENCIAS ENTRE NO DOMICILIADOS DESPUÉS DE LA ENTRADA EN VIGENCIA DE DECRETO LEGISLATIVO 945 TRANSFERENCIA DE ACCIONES ENTRE EMPRESAS NO DOMICILIADAS EMITIDAS POR UNA EMPRESA DOMICILIADA - Gravada como renta de fuente peruana por inc. h) del art. 9 de la LIR - Empresa emisora de acciones tiene responsabilidad solidaria salvo que cotice en Bolsa -Se debe seguir Procedimiento de recuperación de capital Invertido

9 TRANSFERENCIAS DE NO DOMICILIADOS A DOMICILIADOS Artículo 76º de LIR Personas que acrediten o paguen a beneficiarios no domiciliados deberán retener y abonar al Fisco los impuestos correspondientes. Para estos efectos se considera Renta Neta: Inciso g).- El Importe que resulte de deducir la recuperación de capital invertido provenientes de la enajenación de bienes y derechos o de la explotación de bienes que sufran desgaste. La deducción se hará con arreglo a las normas que señala el Reglamento

10 INTERESADOS EN ACREDITAR CAPITAL INVERTIDO EL CONTRIBUYENTE (sujeto no domiciliado que vende) EL AGENTE DE RETENCION (sujeto domiciliado que compra) EL RESPONSABLE SOLIDARIO (sujeto domiciliado, sociedad emisora)

11 PROBLEMAS En qué casos se sigue el procedimiento: Las transferencias de no domiciliados incluyen procesos de reorganización? Qué costo es el que acredito: En dólares En soles Cuándo lo acredito: Posición SUNAT y TF

12 RECUPERACIÓN DE CAPITAL INVERTIDO Recuperación de Capital invertido = costo computable, Se determina de acuerdo con los artículos 20º y 21º de la LIR y artículo 11º del Reglamento Antes de la modificación el reglamento señalaba costo incurrido

13 RECUPERACIÓN DE CAPITAL INVERTIDO REGLAS GENERALES COSTO COMPUTABLE 1. COSTO DE ADQUISICIÓN: Contraprestación pagada por el bien adquirido (más mejoras y gastos por adquisición) 2. COSTO DE PRODUCCIÓN O CONSTRUCCIÓN: 3. VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO: Materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación (NIC 2) Valor que corresponda al Valor de Mercado con LIR, salvo algunos casos específicos

14 COSTO Se ajusta por inflación (de ser el caso) Sólo personas naturales utilizan índices de corrección monetaria y sólo para inmuebles Incluye la diferencia en cambio originada en pasivos directamente vinculados Acciones provenientes de capitalización de reexpresión de capital tienen como costo su valor nominal (Art. 11 Rgto eliminado)

15 RECUPERACIÓN DE CAPITAL INVERTIDO Procedimiento ante SUNAT para recuperación de capital invertido SOLICITUD DE CERTIFICACIÓN DE CAPITAL INVERTIDO ANTE SUNAT SILENCIO ADMINISTRATIVO POSITIVO (30 DÍAS HÁBILES) NO PROCEDE RECUPERACIÓN DE CAPITAL INVERTIDO POR PAGOS REALIZADOS ANTES QUE SUNAT SE PRONUNCIE.

16 RECUPERACIÓN DE CAPITAL INVERTIDO Se debe enajenar el bien y/o derecho para que proceda la Recuperación de Capital Invertido? Posición SUNAT: Debe haber enajenación concretada (contradicción con la Ley) Posición Tribunal Fiscal: Confirma posición de (RTF y ) SUNAT

17 RECUPERACIÓN DE CAPITAL INVERTIDO POSICIÓN SUNAT Y TRIBUNAL FISCAL SUNAT desconoce inversión si no se acredita la enajenación. Tribunal Fiscal confirma posición de SUNAT y señala que acreditación del costo debe hacerse luego de efectuada la transferencia.

18 RECUPERACIÓN DE CAPITAL INVERTIDO PROBLEMÁTICA GENERADA DEBIDO A LA INTERPRETACIÓN DE SUNAT SUNAT condiciona la certificación a un requisito no previsto en la ley. SUNAT convierte en inaplicable e innecesario el procedimiento de certificación. CONSECUENCIA: Empresas no domiciliadas deben condicionar el pago a la emisión de la certificación.

19 CASTIGO DE INVERSIONES Pérdida en la venta Provisión por desvalorización (pérdida no realizada) Reducción de capital para cubrir pérdidas Pérdida con motivo de la liquidación de la empresa

20 CASTIGO DE INVERSIONES Pérdida en la venta: Ganancia o pérdida de capital no entra en criterio de causalidad ( necesario para producir renta o conservar fuente productora ) Está expresamente permitida en rentas de segunda categoría Está expresamente prohibida en rentas de tercera categoría en los casos de acciones provenientes de la reexpresión del capital (valor inferior al nominal)???

21 CASTIGO DE INVERSIONES Pérdida con motivo de la liquidación de la empresa: RTF : Caso en el que la pérdida en el valor de las acciones es irrecuperable e irreversible, lo que naturalmente debe afectar sus resultados, no siendo una deducción prohibida por la LIR Criterio previo similar: RTF del

22 CASTIGO DE INVERSIONES Provisión por desvalorización (pérdida no realizada) Art. 44f): No son deducibles las provisiones cuya deducción no admite esta Ley.

23 CASTIGO DE INVERSIONES Reducción de capital para cubrir pérdidas: No se varía patrimonio ni valor patrimonial de la inversión, sino valor patrimonial por acción Pérdida realizada? Irrecuperable e irreversible?