SEMINARIO: MARCO TRIBUTARIO PARA EL EJERCICIO 2005 ENTIDAD ORGANIZADORA : ASOCIACIÓN FISCAL INTERNACIONAL (IFA) GRUPO PERUANO

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1 SEMINARIO: MARCO TRIBUTARIO PARA EL EJERCICIO 2005 ENTIDAD ORGANIZADORA : ASOCIACIÓN FISCAL INTERNACIONAL (IFA) GRUPO PERUANO

2 TEMAS A CARGO DE CESAR RODRIGUEZ DUEÑAS A EFECTOS DE LA SUSPENSIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN (A X I) PARA PROPÓSITOS TRIBUTARIOS B C UTILIZACIÓN DE LAS SUMAS PAGADAS POR CONCEPTO DEL ANTICIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (AAIR) IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN) 2

3 A. EFECTOS DE LA SUSPENSIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN (AXI) PARA PROPÓSITOS TRIBUTARIOS (1) 1. Comentarios generales a. Deflación del ejercicio Directiva No /SUNAT - Recuperación de provisiones no deducibles b. Inflación del ejercicio 2003 : 2.00% c. Inflación del ejercicio 2004: 4.89 d. Efecto económico (estabilidad económica vs estabilidad tributaria) 3

4 A. EFECTOS DE LA SUSPENSIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN (AXI) PARA PROPÓSITOS TRIBUTARIOS (2) 2. Efectos tributarios en el 2004 a. Ninguno b. Saldos finales AXI al serán los históricos a partir del c. Ajuste de la cuota de regularización del IR del ejercicio gravable

5 A. EFECTOS DE LA SUSPENSIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN (AXI) PARA PROPÓSITOS TRIBUTARIOS (3) 3. Efectos tributarios en el 2005 (1) a. Costo computable de los bienes del activo - Provisiones (o reducciones del costo) al b. Tratamiento de las D/C c. Aplicación de límites de reexpresión 5

6 A. EFECTOS DE LA SUSPENSIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN (AXI) PARA PROPÓSITOS TRIBUTARIOS (4) 3. Efectos tributarios en el 2005 (2) d. Pagos a cuenta del IR del ejercicio e. Saldos a favor al f. Empresas con Convenios de Estabilidad Tributaria - Registro del A x I 6

7 B. UTILIZACIÓN DE LAS SUMAS POR CONCEPTO DEL ANTICIPO ADICIONAL DEL IR (AAIR) (1) Sentencia del Tribunal Constitucional del , pub. el , que declara fundada la demanda de inconstitucionalidad contra la Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley y el artículo 53 del Decreto Legislativo 945. Efectos: Pagos indebidos en 2003 y 2004 (devolución/compensación) Casos de - Pago de cuota de octubre Utilización del crédito en el ejercicio gravable Utilización del crédito en el ejercicio gravable 2004 Posición de la Administración Tributaria 7

8 B. UTILIZACIÓN DE LAS SUMAS POR CONCEPTO DEL ANTICIPO ADICIONAL DEL IR (AAIR) (2) a. Determinación del S/F al (en miles de nuevos soles): IR 590 AAIR, pagados en el ejercicio (840) Pagos a cuenta Reg. Gral. (610) Saldo a favor 860 === Composición del saldo a favor -- AAIR no compensado 250 Pagos a cuenta -Reg. Gral === 8

9 B. UTILIZACIÓN DE LAS SUMAS POR CONCEPTO DEL ANTICIPO ADICIONAL DEL IR (AAIR) (3) b. Pagos a cuenta del ejercicio gravable 2004: Compensados con S/F Compensados con AAIR 2004 (1) Pagos de enero y febrero 2004, efectivo Total pagos a cuenta 730 (2) === (1) Total pagado en 2004: S/ (2) Obligación total del ejercicio. 9

10 B. UTILIZACIÓN DE LAS SUMAS POR CONCEPTO DEL ANTICIPO ADICIONAL DEL IR (AAIR) (4) c. Monto a solicitar su devolución (entre otras alternativas): (1) S/ = 1,490 (2) S/ = 900 Efectos de aplicar una u otra (s) alternativa (s) 10

11 C. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)(1) 1. Aspectos generales a. Antecedentes Impuesto Mínimo a la Renta (IMR). Impuesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN). Anticipo Adicional del IR (AAIR). b. Acciones de Amparo. c. Vigencia: A partir del y hasta el d. Incorporación de normas reglamentarias. 11

12 C. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)(2) 2. Base imponible (1) a. Efectos de la suspensión del ajuste por inflación (A x I) Base del ejercicio 2005 (activo ajustado por inflación al , actualizado con la variación del IPM entre el y el ). Base del ejercicio 2006 (histórico al , si no se restablece en el 2005 el A x I). 12

13 C. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)(3) 2. Base imponible (2) b. Definición (Activo Neto Contable vs Activo Neto Tributario) Activos revaluados al amparo del numeral 2 del artículo 104º de la LIR. Jurisprudencia (RTF s ; ; , entre otras). 13

14 C. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)(4) 2. Base imponible (3) c. Otros Provisiones por cuotas de arrendamiento financiero que se regulan con la antigua Ley o por la Décima Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo 945. Inversiones en empresas con Convenio que hubieran estabilizado el IMR. Cuentas por cobrar por exportación de servicios. Cuentas por cobrar y pagar recíprocas. 14

15 3. Tasa C. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)(5) 0% Hasta S/. 5 MM 0.6% Por el exceso de S/. 5 MM 15

16 C. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)(6) 4. Crédito contra el IR a. Podrá vs. Deberá b. Contra el pago a cuenta de marzo. c. Destino del impuesto pagado en el ejercicio siguiente al que corresponde el pago y no aplicado como crédito. d. Contra el pago de regularización del ejercicio gravable al que corresponda. 16

17 C. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)(7) 5. Devolución a. Requisitos Presentación de DJ. Sustentar la pérdida tributaria o el menor IR obtenido sobre la base de las normas del régimen general. b. Plazo: 60 días de presentada la solicitud (silencio administrativo positivo). 17

18 C. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)(8) 6. Créditos contra el ITAN por pagos a cuenta del IR Contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana, hasta el límite del ITAN. Opción aplicable en caso de pago fraccionado. El ITAN no es crédito contra el IR y los pagos acreditados contra el ITAN son créditos contra el IR sin derecho a devolución. 18

19 C. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)(9) 7. Empresas con Convenios de Estabilidad Jurídica celebrados al a. Obligadas al pago del ITAN. b. No pueden utilizar el ITAN como crédito contra el IR, devolución o gasto? 19